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第六节会计职业道德案例分析
第六节 会计职业道德案例分析 [案例一]“安然”唱起悲歌，会计路在何方 案例一] 安然”唱起悲歌， 一、基本案情 1.“安然”的神话。1985 年 7 月，美国体斯顿天然气公司与奥 马哈的安然天然气公司合并，成立了后来的安然石油天然气公司。15 年以后，该公司成为美国、一度也是全球的头号能源交易商，其市值 曾高达 700 亿美元、年收入达 1000 亿美元。2000 年 12 月 28 日，安 然公司的股票价格达到 84.87 美元(有资料说是 90.75 美元)。2001 年初， 被美国 《财富》 杂志连续四年评为美国 “最具创新精神的公司” 。 2.“安然”的轰然倒地。美国创造了“安然”， “安然”创造 了现代神话。却谁知美梦苦短，一瞬间“安然”大厦轰然倒地：2001 年 10 月 16 日， “安然”公布其第三季度亏损 6.38 亿美元;11 月“安 然”向美国证券交易委员会承认，自 1997 年以来，共虚报利润 5.86 亿美元;当月 29 日，“安然”股价一天之内猛跌超过 75%，创下纽约 股票交易所和纳斯达克市场有史以来的单日下跌之最;次日， “安然” 股票暴跌至每股 0.26 美元，成为名副其实的垃圾股，其股价缩水近 360 倍!两天后，即 12 月 2 日，“安然”向纽约破产法院申请破产保 护，其申请文件中开列的资产总额 468 亿美元。“安然”又创造两个 之最――美国(或许是世界)有史以来最大宗的破产申请记录;最快的 破产速度。13.“安然”到底做了什么。一是在财务报表上隐瞒并矫饰公司的 真实财务状况;二是利用错综复杂的关联方交易虚构利润，利用现行 财务规则漏洞“不进入资产负债表”隐藏债务，以其回避法律和规则 对其提出的信息披露要求;三是夸大公司业绩并向投资者隐瞒公司业 务等违法手段来误导投资者。而世界“五大”，会计师公司之一的安 达信公司又为其提供了不实的审计报告，从而使“安然”神话套上了 “皇帝的新衣”。 二、案例评析 (一)“安然”轰倒的原因 “安然”轰倒的根本原因是什么呢?媒体认为主要有两点： 1.制度****：“安然”事件，其实是现代企业制度、公司治理制 度、 现代会计制度、 证券及金融市场制度、 社会审计制度等存在问题， 使内部人滥用职权而没有有效的监督和约束机制。 此案不仅涉及美国 两党政要，而且涉及那么多政府高官和国会议员，可以说，这与其社 会制度不无关系，安然公司的破产揭示了现代资本主义的各种弊端。 2.道德沦丧：媒体披露，安然公司与布什家族、众多政府要员、 国会议员关系非同一般，在其破产前后，更是接触频繁。公司总裁肯 尼斯?莱在公司破产前已经秘密抛售了其掌握的全部股票，那些持有 安然公司股份的现任布什政府某些部长、副部长们，也在公司倒闭前 卖出了自己手中的股票。 安然公司的一般雇员们却因为金字塔顶的少2数人把钱抽走，一夜之间数亿美元的退休金化为乌有，失去了他们一 生的积蓄。骇人听闻的暗箱操作，毫无社会责任感和诚信可言，亦毫 无侧隐之心，道德沦丧殆尽，这就是某些西方大公司! (二)“安然”轰倒的启示 1.恪守职业道德，保持职业尊严。从会计的角度上看“安然”事 件，主要不是会计标准和会计人员的专业水平问题，而是如何坚守职 业道德的问题。应该建立、健全行业自律组织，制定行业自律规范， 并确保有效实施(奖惩、准入、退出等)。不论公司财务会计人员，还 是社会审计人员都应坚守职业道德底线，保持职业尊严，做高尚的会 计人，“诚信为本，操守为重”。有人说，会计没有了诚实就像战士 没有了勇敢，科学家没有了智慧，官员没有了廉洁。比喻形象，言之 有理。总之做人于做事，做人应为先。 2.规范社会审计，保持审计的独立性。自 20 世纪 90 年代中期以 来，“安达信”既是“安然”的外部审计人，又是内部审计人和提供 管理咨询服务人;既一只手教其做账，另一只手证明这只做账的手。 换言之， “安达信”既是“安然”的裁判员，又是“安然”的运动员。 为此，“安达信”每年从“安然”得到上千万美元的丰厚报酬，就这 样，“安达信”还能保持最起码的独立性吗?因此，“安然”的丑闻 同时也必定成为“安达信”的丑闻。“安然”轰倒后，安然公司在销 毁重要文件，为“安然”出具审计报告的安达信首席审计师大卫邓肯 (已被解雇)也在销毁资料。这些充分说明，即使在美国这样市场经济3比较健全的国家，在 1997 年就成立了独立性准则委员会的国家，连 “五大”会计师事务所都时有严重违规、严重违反“独立性”的事件 发生。虽然美国证监会(SEC)于 2000 年 6 月 27 日就提出了修改独立 性规则的动议，但会计师真正做到独立、公正从业仍然路途遥远。 3.建立健全法制，加强政府监管。从“安然”轰倒及“安达信” 丑闻，我们不仅看到了道德严重失范，更看到了法制的缺漏和政府监 管乏力。因此，应该建立健全法制，既要规范企业，又要规范社会中 介;对政府官员、对注册会计师进入企业任职，要有严格规定、具体 要求，政府监督、监察部门也要严格执法，违者严惩不怠。2001 年 底，中国证监会发布的《A 股公司实行补充审计的暂行规定》，可以 视为是以中国注册会计师审计不可信或不完全可信为前提的监管措 施。[案例二]差距只在一个“信，字 案例二]差距只在一个“ 一、基本案情 据《文汇报》2002 年 3 月 15 日报道，地处黄河口的广饶县和利 津县同处山东省东营市，相隔不过数十公里，10 年前，两地经济状 况还难分伯仲， 可如今， 广饶人在经济上已经远远走在了前面。 前年，4广饶县实现工业总产值接近 90 亿元，而利津县只有 30 亿元。两县工 业基础相差无几，发展模式也基本相同。为何会产生如此大的差距? 前些年，适逢我国经济结构调整之际银行紧缩银根，许多乡镇和 地方企业步履艰难。此时，不少地方和企业纷纷刮起了借改制为名逃 避金融债务之风。广饶县委、县政府则要求企业不能借改制逃废金融 债务。对那些濒临关停倒闭的企业，从全县信用环境的大局出发，由 县政府出面，让一些效益好的大企业先把其债务全部承担落实下来， 由政府部门想办法逐步消化。连续 5 年，广饶县金融机构家家赢利。 良好的信用环境，使银行敢于向企业贷款。这为广饶的经济发展提供 了强大的金融后盾。 同样的处境，一些利津人却采取了截然不同的措施。从 1995 年 起， 利津县的一些企业在改制过程中采取母体分离、 嫁接改造等形式， “悬空”银行债务，进而又以破产为名，另组建新企业，逃避银行债 务。在利津县，有近半数的县属企业存在逃债的行为。这种状况，使 银行损失惨重。短期利益行为，破坏了利津县长期的信用环境。信用 根基的动摇与损坏，使利津的经济发展受到了影响。利津那些通过逃 避债务而得以一时喘息的企业，也因为失去了银行长久的支持，很快 再次陷入困境。 二、案例评析5讲诚信是市场经济的黄金规则。市场经济是信用经济，信用是市 场经济的基石。市场经济越发达越要求诚实守信，这是市场经济的内 在要求， 是人们进行经济活动和从事职业活动应该遵循的基本行为准 则。 市场经济是信誉经济。 利津的经济发展与广饶的经济发展差距巨 大，是因为利津县一些企业采取欺诈行为逃避银行债务，破坏了市场 经济的游戏规则， 也破坏了利津县长期的信用环境， 真可谓咎由自取。 而广饶县全面承担下所有的债务，并积极设法归还，他们终于以诚信 赢得了信任，也赢得了市场。 经济学家萧灼基讲过一则小故事，颇有意味：一位留学生在国外 乘公共汽车逃票，当时并没有对他进行罚款，他自以为洋洋得意，谁 料毕业找工作时候才发现已被记录在案，虽然学习成绩优秀，求职却 遇到障碍。 他因小失大， 后悔不及。 这则故事令人回味， 也令人深思。 今天我们的会计师为了抢客户、为了一个红包，为了不得罪领导而忘 记了职业道德，可能明天失去的将是立足于社会的信用德行，将失去 的是我们曾拥有的以此谋生，以此为荣的会计天地。诚信是会计师的 灵魂，一旦失去，整个行业将遭毁灭。 [案例三]麦科特为什么能上市圈了 5 个多亿 案例三] 一、基本案情61.麦科特上市了。2000 年 8 月 7 日，一只新股在上海股市走得 很火，那就是麦科特。麦科特通过伪造进出口设备融资租赁合同，虚 构固定资产 9074 万港币。就是这么一家“虚构”的公司，竟然顺利 出炉了，竟然招摇上市了。 2.谁来帮助他。在麦科特发行上市的过程中，深圳华鹏会计师事 务所为其出具了严重失实的审计报告， 广东正大联合资产评估有限责 任公司为其出具了严重失实的法律意见书， 南方证券有限公司参与编 制了严重失实的发行申报文件。 对麦科特及其上述中介机构涉嫌犯罪 的有关责任人员，中国证监会依法移送公安机关追究其刑事责任。 麦科特欺诈上市一案中，有关中介机构都深入其中。如果没有这 么多中介机构 “配合” 麦科特是不可能招股上市的。 ， 如此多的机构、 如此多的关口， 任何一个 “NO” 都可能使麦科特的美梦变成一枕黄粱。 遗憾的是在这条“造假流水线”上，所有的中介机构都扮演着极其不 光彩的角色。 3.全为五斗米折腰。华鹏会计师事务所知情不报还参与造假，原 因很简单，那就是利益的诱惑。当然其他关联机构也是如此。麦科特 发行股票圈了 5 亿多元，发行费总额也有 1760 万元。1760 万元和 5 亿元相比，只能算九牛一毛。造假成本与造假收益之间的巨额反差， 正是我国证券市场造假泛滥的一个重要原因。一个生动的注释是，几 家中介机构就是为了这区区 1760 万元折了腰，当然，分摊到每家中 介机构里自然是不小数额。7二、案例评析 古代文人虽然穷酸，但是却不为五斗米折腰，现代“经济警察” 虽然高雅却为了金钱就能把自己给卖了， 真是悲哀。 过好 “金钱” 关， 保证会计师队伍的廉洁性，这是至关重要的，只有这样才能保证其公 信力。作为经济社会的成员，除了薪金收入外，会计人员也可以得到 法律许可的其他收入，如合法投资的收入、继承遗产收入、稿费收入 等。但不能获得影响会计职业行为的不合法收入。否则，必然影响到 守法、执法的公正性。有人以会计师严格执法失去客户之由，为不法 的会计行为开脱，这是没有理由的。正如人们不能原谅家贫而去偷盗 的行为一样，更何况比较社会各阶层收入水平，会计师行业是公认的 高收入行业。高报酬，意味着应该承担更多的责任和义务。要求会计 人员保持清正廉洁的品质，是非常重要的职业道德规范。 [案例四]公生明，廉生威 案例四]公生明， 一、基本案情 刘新华，一个极普通的会计人，在近十年的财会工作中，恪尽职 守，勤奋敬业，甘于清贫，淡泊名利。多年的职业生涯使他树立了一 个职场信念：没有人能打败你，能打败你的只有你自己，无论对个人 还是对公司而言都是如此，必须从自身做起，廉洁自律、诚实守信、 坚持原则。他最欣赏的一句话就是“会计人员要有一双透射的眼睛， 要知道数字背后是什么，这就需要不断了解企业的运营，了解企业的8战略，并结合企业战略制定财务战略，转而达到提升企业的目的”。 刘新华供职的上市公司是一家历史悠久的大型国有企业， 但公司的产 品质量与国外的同类产品有很大的差距。产品的重要原料有 80%靠进 口，自己生产的原料质量达不到国内重要大客户的要求。由于进口原 料价格昂贵，导致成本居高不下，在市场中价格没有竞争优势，同时 进口原料的产量波动也会对其产品造成直接影响。 根据当时情况，公司要生存下去，就必须对原材料自行生产，进 行技采改造，提高原料质量。但进行技术改造，企业就得投入大量的 资金，而且相应的生产设备也要大量进口，并且在技术上需要专家指 导。 公司虽然在目前的情况下还不至于亏损， 可是公司现金流不充足， 技术改造的大量资金要从银行贷款， 同时每年的贷款利息也是笔很大 的支出。 这个重大决策从某种程度讲可能是企业惟一的生存之路， 但同样 也可能让企业败走麦城，陷入困境。一旦技改投资失败，那对企业来 讲就是灭顶之灾，也许从此就一蹶不振，更不要说发展了。这个重大 的决策要经过各部门和领导层的反复讨论， 在很大程度上需要真实的 财务数据的支持， 财务数据是决定是否进行投资和技术改造的重要依 据。 然而这个重大的决策却在匆忙之中由企业上市后的第一批领导 层作出了。当在第二批领导层接手时，这个决策的失误就已经显山露 水了， 企业因此而走上亏损之路。 第一批领导眼看企业已经深陷泥潭，9便走的走、溜的溜。于是在危难之际，第二批领导层匆忙上任。作为 第二批领导层中的一员， 刘新华上任以后开始认真分析公司目前所处 的境况：公司所需设备是从国外进口的二手设备，公司高层对这个项 目所需资金估计不足，两年内已经陆续投入两个亿，两年的资金利息 让企业不堪重负，同时随着国际市场的变化，当企业在大张旗鼓地进 行技术改造投入时，国外已经停止生产这种产品了，也就是说这些产 品基本属于淘汰品种，受到国外大环境的影响，国内市场对这种产品 的需求也急转直下。 刘新华根据对企业目前状况的分析， 清楚地意识到企业现在所处 的困境， 企业实际上已经陷入了一个死循环――用自己的原材料生产 出来的产品质量达不到客户要求，可是又不能停止生产，因为机器设 备停止生产后重新启动的成本更大，产品不断生产又不断积压，企业 为了维持生存，保证现金流，又不得不亏本出售，生产越多，亏损就 越多。 总之，企业寄希望的技术改造非但没有给企业带来一条光明之 路，反而把企业引入了一个死胡同。还有一个更大的压力，那就是公 司已经有一年亏损了，如果再亏损一年就会转入 ST 企业。在这种情 况下，只有良好的年度报告会使投资者增加信心，对公司的股票价格 产生有利的影响。 当这些问题摆在面前的时候， 企业即将面临会计师事务所的年报 审计，尽管一份明晰、详尽的年度报告在中国还属罕见，但不可否认10的是年度报告的数字仍然是决定企业价值的核心要素， 也是决定社会 公众对其的信任度， 如果按真实的数字进行披露就势必影响投资者的 信心，最直接的是造成公司的股票大幅度下跌，而且极有可能跌破面 值。 于是公司领导从企业的利益出发，同时也为了其自身利益，开始 要求财务部门在数字上做一些文章，也就是掩饰一些东西，从而达到 粉饰报表的目的。 公司的总经理将刘新华找来语重心长地对他说：新华，你是公司 的老员工了，对公司应该很有感情，公司对你也不错，培养了你，也 曾经送你出去学习深造，现在公司遇到了困难，我们是不是都应该为 公司出一把力呢?而且你和你爱人都在这个公司，你也不愿意看着公 司就这么垮了吧，公司垮了，对你的家庭也是最为不利的。” 显然公司领导希望刘新华在今年企业年度报表上做文章。 刘新华 当然对公司当前面临的困境十分清楚，他对企业也很有感情，自从大 专毕业后他就被分配到公司从事财务工作，一干就是十多年，加上爱 人也是公司的员工，这个公司可以说是他半个家。但在工作中他已经 养成了客观、严谨的工作态度，诚实可靠、有责任感的工作作风与职 业道德，这些都自动驱使他去增产节约、开源节流、廉洁自律、奉公 守法，但并没有教会他如何去舞弊造假。11在经过反复细致的痛苦思考后刘新华对总经理说： “我对公司是 很有感情的， 公司的现状摆在眼前， 我也一直在认真思考， 但是很难。 你看我手里的借款合同就有整整 89 份之多，总计金额近几个亿，几 个亿啊，我拿在手里心里都发慌，这些全是欠国家的钱，每天都有银 行打电话追着要钱，那种尴尬与狼狈就不必说了，我现在与那过街的 老鼠又有什么区别?现在我只要一听到电话铃声，心里就发慌。我认 为现在我们的首要问题是如何真正为企业摆脱困境， 而不是在财务上 做文章骗取社会信任。” 听了刘新华的话，老总的脸色特别难看，他站了起来，大声地说 道：“你知道吗，你的态度和决定将会关系到企业的生死存亡。不要 被公司暂时的困难所吓倒，如果公司能够挺过今年这一关，就会东山 再起，所有这些有点不合理的东西都会得到更正。你们年轻人就是没 有经历过大风大浪，一遇到困难就打退堂鼓，这点困难算什么呀，我 知道你的能力，只要在报表上面做做文章，一切问题不就迎刃而解了 吗?我知道，你为公司做了许多贡献，公司是不会亏待你的，你会为 你的付出有所得的，你不要担心以后的生活。我明说吧，你的付出将 会为你换来下半辈子的安逸，我希望你能认真考虑一下，你不用立即 回答我，回家去和老婆商量一下，我相信孰重孰轻你应该能够分得 清。” 回到家里刘新华不停地抽烟，他心里特别矛盾，如果公司挺不过 今年，那么就会被沦为 PT 类公司，甚至有退市的威胁，同时这也将12影响到他的前途和家庭的命运。 而且不可否认的是摆在他面前的还有 一份相当的诱惑， 如果能在报表上做饭文章那么他就会得到一份不菲 的收益，非但自己的位子依然会稳如泰山，而且家庭的环境也会得到 改善。 但刘新华也深刻认识到， 一个上市公司的财务报告是面对社会公 众的，它应该呈现出充分的透明度。公司数据如果不实将会对投资人 和债权人造成损害，从而使广大的中小投资者蒙受更大的损失。如果 他按照决策层的要求去做，这不但违背他做人的原则，同样也是违背 一个会计人应有的职业道德准则。 显然公司的老总也找他的爱人谈了话，爱人回到家里对刘新华 说：“你应该好好考虑一下，我们两个人都在一个公司，如果我们两 人都丢了工作，那么孩子读书怎么办?而且老总说了公司这些都是暂 时性的困难，他说已经联系好了，马上就有新的投资人加入，只要能 顺利渡过这个困难期，所有的亏损就可以消化掉，他说根本就没有什 么风险，是你的胆子太小了。” 听了爱人的话，刘新华叹道： “我何尝不为自己的利益和家庭的 利益打算，但是，你知道吗，老总说在报表上做做文章，实际上就是 要我做假账， 你和我都不是小孩子， 应该分得清什么是对， 什么是错。 任何做假都是违背实事求是精神的，违背了实事求是的精神，也就丧 失了作为一名合格会计人员最起码的职业道德和行为准则。 难道你要 我一辈子都话在痛苦的煎熬之中， 时时刻刻等着被揭穿的那一天吗?”13刘新华彻夜未眠，直到天色越来越亮。从夜晚到白天，转眼之间 已经是烈日当空了，这个世界渐渐苏醒并开始忙碌起来。刘新华依然 呆坐着，他一夜未眠但却毫无倦意，就在此时他终于下定了决心。早 晨一上班，他就向董事长提交了辞职报告，并且委婉地劝告说：“我 认为公司应该想办法真正地走出困境，而不仅仅在报表上做秀，业绩 不是作出来的，纸是包不住火的，希望老总能好好考虑考虑，我就言 尽于此。” 刘新华走了，离开了他工作十多年的公司，离开了让很多人眼红 的位置，带着他会计人的信念和执着走了…… 二、案例评析 您认为刘新华这样做值得吗?笔者认为是值得的，因为他表现出 了一个会计人应有的品质，不做假账，廉洁自律是一个会计人应具备 的起码底线。从表面上看刘新华“很亏”，他不但丢了财务总监的饭 碗，而且对他的家庭也影响不小。但是这样他也许真的是挽救了一个 上市公司，毕竟财务造假也只能隐瞒一时，却不能掩盖那越来越严重 的经营困境。要想救活一个企业，需要真正在经营上下工夫，找到突 破，从根本上改变它。否则无论您怎么去包装，都不能解决实质性问 题，这些虚假东西一旦被捅破、暴露，就会成为第二个银广夏。 一个上市公司做假最终所带来的巨大的危害就是动摇市场经济 的信用基础。如果证券市场的投资人知道上市公司在向他们骗钱，他14们还会甘心买它的股票去投资吗?如果信用基础被破坏，投资者对公 众信息失去了信任， 企业又如何能通过上市来达到筹集资金的目的呢? 那最终这个市场就会被淘汰。 如果上市公司股东知道上市公司做假， 它还会持有这家公司的股 票吗?如果政府知道上市公司在利用虚假会计信息偷逃税款，税务机 关还会信任公司的账目和按报表来征税吗?如果银行知道公司提供的 报表都是假的，它还会借钱给企业吗?如果大家都互不相信，市场经 济体系也就难以为继了。 在刘新华的身上折射出了会计人正直诚实的本性;在他的血液 里，有着公正、独立、诚信的会计精神，有着刚直不阿、廉洁自律的 情操。诚信社会的建设正是无数个刘新华牺牲了个人的利益逐步建 立、完善起来的。 [案例五]从货仓服务员到 CFO 案例五] 一、基本案情 2002 年黄先生开始攻读会计学博士学位，进入人生最高的学历 境界。但人们有所不知，他成功的背后隐藏了多少艰辛的历程和不断 学习的坚定信念。20 世纪 60 年代，黄先生因家境贫困，初中尚未完 成便辍学， 在一间香港烟草公司担任货仓服务员， 帮补家庭经济收入。 但求学上进之心并没有因此而丧失，这段时间，白天上班，晚上在一 家英文中学继续念英文及其他课程，五年后考得中学会考及格证书;15与此同时他因工作表现勤奋、诚信敬业被公司老板提升为货仓簿记 员，管理公司货仓存货记录，从此对簿记及会计学产生浓厚兴趣。因 此， 一边工作一边学习有关簿记、 会计原理与实务， 并积极参加考试， 先后取得英国伦敦商会的初级簿记、中级簿记及高级会计证书，这些 考试皆以优异成绩取得。 1971 年 10 月黄先生转到一家上市公司(钢铁厂)担任成本会计主 任，在这五年工作期间，他参加英国国际会计师公会的考试，取得该 会会员证书，在这个阶段他深感会计学识与经验之不足，遂毅然离开 这家上市公司，转到当时“八大”会计师事务所的其中一家，担任中 级会计员。两年后，也就是 1978 年被提升为主任。在六年的会计师 事务所工作中积累了相当丰富的会计审计经验， 也学会了企业管理的 操作以及内部控制的技巧。1982 年他加入香港置地公司担任合资部 门的财务与行政经理。工作了两年后，也就是 1984 年到广州进入祖 国大陆工作，参加了美国西方石油公司在南海海域探勘石油的管理， 担任了会计经理，因此，对祖国大陆的会计核算、财务管理、税务政 策有一定程度的了解， 同时也理解了石油行业在探勘时期的成本会计 处理。在这段时间，又取得了加拿大注册会计师资格。因此，在广州 工作了五年后，由于家庭关系，移民到加拿大。工作于加国的地产集 团，担任会计主任之职。在加国期间，利用业余时间进修取得工商管 理学士学位以及工商管理硕士学位。16六年后，回归到香港特别行政区工作于法国电讯集团，担任东北 亚区财务总监之职，2002 年 1 月该集团被收购，所幸仍能服务于收 购后的公司，担任大中华区财务部门主管。 二、案例评析 纵观黄先生的经历，从货仓服务员提升为货仓簿记员，这是他人 生一个重要的转折点，因此，产生了对薄记会计的浓厚兴趣，业余学 习进修取得高级会计证书然后担任会计主任， 这是提高专业技能的结 果，但是黄先生仍感学习与经验的不足，转职于会计师事务所，积累 了丰富的实际经验，这个举动又是对专业知识渴求的结果，以及作为 往后升华更高层次的一个原动力。然后再回流于公司企业，以及跨国 企业等等，这些都足以证明作为一个会计人员随着环境的改变，必须 随时提升自己在各方面的新知识与新技能， 才能立足于这个千变万化 的世界里。比如能适应于加拿大工作的需求，因为黄先生也取得加拿 大注册会计师的资格。企业集团为了达到种种综效，比如购销综效、 财务综效与人力资源 效而进行收购与合并， 这种结果导致了人员的裁减， 促使黄先生有了攻读博士的目标， 经过努力， 皇天不负苦心人， 终于被我国会计学大师录取为门生。从这件事实能够证明一件事，那 就是会计人员不断地提高技能、更新学识、充实自己，生存与发展的 空间就会越大，事业就能不断进步。 [案例六]备用金：变通与捍卫 案例六]备用金：17一、基本案情 一阵急促尖锐的高跟鞋声传进我的办公室， 来人正是我们公司营 销部门高级经理，她带着不甚愉快的音调对我说， “你的备用金保管 人(财务总监秘书兼会计文员)不合作，不给我领取差旅预支费用，我 的付款申请书已获总经理批准，明天就要出差外地……”我看了看她 的付款申请金额， 明白了为什么我的秘书即备用金保管人不同意支付 的理由。因为她的预支金额已经超过公司有关“备用金操作规定及其 实施程序”的限额。此时作为一个称职的财务总监必须平衡(或叫摆 平)备用金保管人与营销部门经理两者间为差旅预支金额一事引起的 争端。也就是财务总监必须支持备用金保管人，因为她是按照规定处 理此事，而营销部门经理的申请也经过了总经理的批准，看似小事， 却事关重大。因为假设您同意以备用金支付，那么以后备用金使用有 关原则、规定则形同虚设;假设您不同意支付这笔钱，又得罪了一位 部门主管，以及批准这位主管的总经理，这是一个左右为难的事，偏 偏也是会计人员经常遇到的问题。 对这个问题我的一贯处理方式就是 站在财务部门立场，坚持程序处理但有变通。我决定仍然签发支票， 然后由公司司机陪同这们营销部门主管到银行支取现金。 作为主管部 门遇到问题解决问题是天职， 可惜这位营销部门经理并不领情也不买 账，因为她认为有后台靠山，气冲冲、带着尖锐的高跟鞋声走出了我 的办公室。18我知道过一会儿外籍总经理将会驻足我的财务总监办公室， 于是 我准备好有关资料，等待老总驾到。 果不出我所料， 十分钟后总经理亲自来到， 我礼貌地请老总坐下， 老总手拿付款申请书质疑地说：为什么我批准的差旅费预支申请表， 备用金保管人拒绝支付?回答这个问题需要有技巧。我回答：请总经 理在该申请预支表上再签一次名，我就马上支付，他老人家愣住了。 他又质疑地问：为什么?于是我把早就准备好的“公司备用金操作规 定及其实施程序，文件亮了出来，我说：这个程序是我设计的，经过 总经理您批准而实施，同时也通知了各部门，现在这张预支申请表虽 经您批准，但已超过我们备用金规定的限额，如果我照付，则属违反 已批准实施的规定。不过，若您再签一次名那就代表您“特批”，特 别批准您自己批准事件的越权措施。事实上，我已经与营销部经理解 释过同时也做好两全的安排，但她不同意，其他部门主管都是按照这 种规定执行。 我认为还是按照您批准的规定执行， 应该不能有所例外。 听完这番话，明白事理的总经理同意我的两全安排，同时并没有 因为这事而有不高兴的脸色，因为这是合情合理与合法的变通处理， 在不影响基本原则(即内部控制制度)的前提下，要采取对方最能理 解、最易接纳的办法实施。这就是工作的艺术，也是做人的方法。最 后，我们的营销经理也只得按规定办事了。 从实例中我们可以体会出内部控制制度对于企业的重要性， 尤其 是对于财会部门或会计人员执行工作的准绳起了很大的明确作用， 避19免了人为因素的介入。因此，我们经常强调企业有一套健全的内部控 制制度，那么会计人员就好落实工作;外审人员好查账，同时降低审 计风险;内审人员好绩效，工作起来轻松。 二、案例评析 在会计工作中，会计人员经常会遇到一些处理起来感到“两难， 的事情，坚持按制度办事会得罪上级或周围的同事;反之，又会使工 作丧失原则，使制度形同虚设。本案例告诉我们，在会计工作中也应 该讲究工作艺术，以达到最好的工作效果。本案例中财务总监对事务 的处理方法，既体现了会计人员坚持准则的道德规范要求，也体现了 会计人员参与管理的道德规范要求。 当然对于工作中遇到的违法事项 必须坚决抵制，决不能变通。20
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