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重新安装浏览器，或使用别的浏览器我公司2013年通过中国社会福利基金会进行了捐款，请问该笔捐款是否可以作为公益性捐赠在企业所得税税前扣除？
&&&&答：根据《财政部&国家税务总局&民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔号）和《财政部国家税务总局&民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）文件的相关规定，对获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部？国家税务总局和民政部以及省？自治区？直辖市？计划单列市财政？税务和民政部门每年分别联合公布名单？名单应当包括当年继续获得公益性捐赠税前扣除资格和新获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体？企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除？经查询《财政部&国家税务总局&民政部关于公布获得2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2013〕69号）文件，中国社会福利基金会在2013年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单中？
&&&&因此，如公司通过中国社会福利基金会进行了捐款，且按照《财政部&国家税务总局&民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税〔2010〕45号）第五条规定，取得了由该基金会开具的省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除？
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电信与信息服务业务经营许可证：企业发生的公益性捐赠支出如何在企业所得税税前扣除？
作者：省局-12366
发布时间：
来源：湖南地税12366
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根据《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》（中华人民共和国主席令第六十四号）第九条的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
本决定自公布之日起施行。2017企业所得税新政之—公益性捐赠支出如何进行纳税调整-中华会计网校
2017企业所得税新政之—公益性捐赠支出如何进行纳税调整
2017企业所得税新政之—公益性捐赠支出如何进行纳税调整
课题：2017企业所得税新政之——公益性捐赠支出如何进行纳税调整？
　　一、新政背景
　　“怀胎十年”，慈善法终获通过，以法的名义为爱心护航
　　慈善法将每年9月5日定为“中华慈善日”
　　中华人民共和国慈善法
　　中华人民共和国慈善法，是为了发展慈善事业，弘扬慈善文化，规范慈善活动，保护慈善组织、捐赠人、志愿者、受益人等慈善活动参与者的合法权益，促进社会进步，共享发展成果，制定的法律。
　　《慈善法》于日第十二届全国人民代表大会第四次会议通过，共12章112条。国家主席习近平签署第43号主席令予以公布，自日起施行。
　　慈善法第八十条规定：企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　原企业所得税法实施条例第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。而对超过年度利润12%的部分，无论是当年还是以后年度一般都不得扣除。
　　解读：
　　慈善法与企业所得税法实施条例的规定不一致。当所得税法遭遇慈善法时，慈善法“管税”值得商榷。
　　首先，不同法相干涉，容易造成财税法的法理体系混乱无序。
　　其次，非财税法管税，会形成税务机关税收解释尴尬的局面。
　　再次，非财税法管税，不利于税务机关的执行和纳税人的遵从。
　　总之，虽然慈善法中对税收的规定有利于推动慈善活动的发展，但由非税法来对税法进行具体明确的规定，打乱了整个税法体系，既不利于税务机关执行，也不利于纳税人遵从。
中华人民共和国主席令
中华人民共和国主席令
第六十四号
　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议于日通过，现予公布，自公布之日起施行。
中华人民共和国主席　习近平
　　企业所得税法10年首修与慈善法“对接”，破镜重圆
　　2016年3月慈善法针对企业大额捐赠税前扣除比例问题作出规定
　　企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　日，中国企业所得税法修正案（草案）提请全国人大审议，增加鼓励企业慈善捐赠内容
　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得税额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　公益性捐赠支出税收政策调整后，如何正确进行公益性捐赠支出的税务处理，如何准确进行公益性捐赠支出纳税调整呢?
　　二、公益捐赠扣除的五项原则
　　1.受赠单位要分清
　　（1）受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，则不能税前扣除。对于通过县级以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不需要在“公益性社会团体名单”内；
　　看看你的公益捐赠能否税前扣除呢？
　　财政部、国家税务总局、民政部日前联合发布《关于2016年度第一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告》（2017年第23号），公布了2016年度（第一批）符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单：
　　1.神华公益基金会
　　2.爱佑慈善基金会
　　3.陈香梅公益基金会
　　4.安利公益基金会
　　5.中国红十字基金会......102家
　　举例：尚德电力陷“诈捐门”，慈善总会收据可用于逃税。
　　（2）向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，必须是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。
　　2.取得票据要合法
　　不能用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭证。
　　此外，捐赠方在向公益性社会团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供有关证明，公益性社会团体不得向其开具相关票据。
　　3.捐赠跨期要分摊
　　实务中，有的企业发生一次性公益捐赠数额大且跨期时间长，应按权责发生制原则，分摊计入当期营业外支出。
　　【实操案例】
　　资料：甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年1月，以银行存款向市慈善总会（在市财政、税务与民政部门共同发布的名单上）捐赠800万元。按合同约定，甲公司取得冠名权期限5年，自日至日。受赠单位开具捐赠专用收据800万元。2016年应分摊计入“营业外支出”金额＝800÷5＝160（万元）。
　　4.直接捐赠要调整
　　企业将货币资金、实物等资产直接捐赠给个人或单位，不属于公益性捐赠的范围，应视为赞助支出，不能在税前扣除。企业通过报纸等媒体向贫困山区捐款，捐赠支出不可在企业所得税前扣除；若允许企业直接向公益事业的捐赠税前扣除的话，可能会出现一部分企业借此偷漏税的现象。因此，企业发生的直接捐赠支出，要纳税调增。
　　5.利润不实要重算
　　实务中，企业先按自行编制的年度“利润表”预申报企业所得税，然后聘请会计师事务所进行会计报表审计。如在审计中发现被审计单位会计核算差错，计算利润不实，要对会计报表调整。在确定公益性捐赠税前扣除限额时，其计算依据应为调整后的利润总额。
　　【实操案例】
　　资料：甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年向市慈善总会捐赠800万元，假设一次性计入营业外支出后的利润总额1000万元，无其他会计审计调整事项。则：经调整后的利润总额＝1000＋（800－160）＝1640（万元）。公益性捐赠税前扣除限额＝1640×12%＝196.80（万元），实际列支金额160万元。甲公司当年可据实税前扣除公益性捐赠160万元。
　　需要提醒的是，除属于全额税前扣除捐赠支出（含公益性捐赠）情况外，企业的年度会计利润总额为零或出现亏损，其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。如：某企业年度会计利润总额为－110万元，纳税调整后应纳税所得税额为222万元，即使符合规定的捐赠（除属于全额税前扣除捐赠支出外）也不得在税前扣除。
　　三、实操演示
　　（一）过渡期捐赠的纳税调整
　　【实操案例】A公司日通过公益性社会团体进行助残捐赠130万元，9月5日通过公益性社会团体进行扶老捐赠50万元，均取得捐赠票据。该公司年利润总额分别为1000万元、1100万元。计算该公司年公益性捐赠支出纳税调整金额。
　　分析：公益性捐赠支出，会计规定据实计入营业外支出，税法规定限制扣除，属于扣除类纳税调整项目，扣除类纳税调整计算公式为：
　　扣除类纳税调整＝费用损失（会计确认）－税收扣除（税法确认）
　　纳税调整金额为正数表示调增，纳税调整金额为负数表示调减。
　　●2016年度
　　（1）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1000×12%＝120（万元）
　　（2）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（130＋50，120）＝120（万元）
　　结论：日前公益性捐赠支出130万元，准予扣除120万元，未扣完的10万元不得结转以后扣除，日后公益性捐赠支出50万元准予结转以后3年扣除。
　　处理依据：
　　超过年度利润总额12%可递延三年扣除不适用2016年度的汇算清缴，虽然慈善法是在日开始正式施行的，但是企业所得税汇算清缴还得按照修订前的原企业所得税法规定执行。
　　（3）2016年公益性捐赠支出纳税调整
　　＝（130＋50）－120
　　＝＋60（万元）
　　●2017年度
　　（1）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1100×12%＝132（万元）
　　（2）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（50＋0，132）＝50（万元）
　　结论：扣除日后公益性捐赠支出50万元，准予结转以后年度扣除0万元。2017年公益性捐赠支出纳税调整＝0－50＝－50（万元）
　　（二）多年捐赠的纳税调整
　　【实操案例】B公司年每年9月5日通过公益性社会团体进行扶贫济困捐赠150万元，均取得捐赠票据。该公司年利润总额分别为1000万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。计算该公司年公益性捐赠支出纳税调整金额。
　　分析：2016年度
　　（1）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1000×12%＝120（万元）
　　（2）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（150，120）＝120（万元）
　　结论：2016年公益性捐赠支出150万元，准予扣除120万元，2016年未扣完的30万元准予结转以后3年扣除。
　　2016年公益性捐赠支出纳税调整＝150－120＝＋30（万元）
　　2017年度
　　（1）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1200×12%＝144（万元）
　　（2）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（30＋150，144）＝144（万元）
　　结论：先扣除2016年30万元，再扣除万元，2017年未扣完的36万元准予结转以后3年扣除。
　　2017年公益性捐赠支出纳税调整＝150－144＝＋6（万元）
　　2018年度
　　（1）2018年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1300×12%＝156（万元）
　　（2）2018年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（36＋150，156）＝156（万元）
　　结论：先扣除2017年36万元，再扣除万元，2018年未扣完的30万元准予结转以后3年扣除。
　　2018年公益性捐赠支出纳税调整＝150－156＝－6（万元）
　　2019年度
　　（1）2019年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1400×12%＝168（万元）
　　（2）2019年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（30＋150，168）＝168（万元）
　　结论：先扣除2018年30万元，再扣除万元，2019年未扣完的12万元准予结转以后3年扣除。
　　2019年公益性捐赠支出纳税调整＝150－168＝－18（万元）
　　2020年度
　　（1）2020年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1500×12%＝180（万元）
　　（2）2020年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（12＋150，180）＝162（万元）
　　结论：先扣除2019年12万元，再扣除万元，准予结转以后年度扣除0万元。
　　2020年公益性捐赠支出纳税调整＝150－162＝－12（万元）
&&&&&&&&&&&&&&&课件形式：
知识点测试
课题：2017企业所得税新政之——公益性捐赠支出如何进行纳税调整？
　　一、新政背景
　　“怀胎十年”，慈善法终获通过，以法的名义为爱心护航
　　慈善法将每年9月5日定为“中华慈善日”
　　中华人民共和国慈善法
　　中华人民共和国慈善法，是为了发展慈善事业，弘扬慈善文化，规范慈善活动，保护慈善组织、捐赠人、志愿者、受益人等慈善活动参与者的合法权益，促进社会进步，共享发展成果，制定的法律。
　　《慈善法》于日第十二届全国人民代表大会第四次会议通过，共12章112条。国家主席习近平签署第43号主席令予以公布，自日起施行。
　　慈善法第八十条规定：企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　原企业所得税法实施条例第五十三条规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。而对超过年度利润12%的部分，无论是当年还是以后年度一般都不得扣除。
　　解读：
　　慈善法与企业所得税法实施条例的规定不一致。当所得税法遭遇慈善法时，慈善法“管税”值得商榷。
　　首先，不同法相干涉，容易造成财税法的法理体系混乱无序。
　　其次，非财税法管税，会形成税务机关税收解释尴尬的局面。
　　再次，非财税法管税，不利于税务机关的执行和纳税人的遵从。
　　总之，虽然慈善法中对税收的规定有利于推动慈善活动的发展，但由非税法来对税法进行具体明确的规定，打乱了整个税法体系，既不利于税务机关执行，也不利于纳税人遵从。
中华人民共和国主席令
中华人民共和国主席令
第六十四号
　　《全国人民代表大会常务委员会关于修改〈中华人民共和国企业所得税法〉的决定》已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议于日通过，现予公布，自公布之日起施行。
中华人民共和国主席　习近平
　　企业所得税法10年首修与慈善法“对接”，破镜重圆
　　2016年3月慈善法针对企业大额捐赠税前扣除比例问题作出规定
　　企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分，允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　日，中国企业所得税法修正案（草案）提请全国人大审议，增加鼓励企业慈善捐赠内容
　　企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得税额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　公益性捐赠支出税收政策调整后，如何正确进行公益性捐赠支出的税务处理，如何准确进行公益性捐赠支出纳税调整呢?
　　二、公益捐赠扣除的五项原则
　　1.受赠单位要分清
　　（1）受赠单位必须是县级以上人民政府及其部门和直属机构。如果受赠单位是乡级人民政府或街道办事处，则不能税前扣除。对于通过县级以上人民政府及其部门发生的公益性捐赠支出，不需要在“公益性社会团体名单”内；
　　看看你的公益捐赠能否税前扣除呢？
　　财政部、国家税务总局、民政部日前联合发布《关于2016年度第一批公益性社会团体捐赠税前扣除资格名单的公告》（2017年第23号），公布了2016年度（第一批）符合公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单：
　　1.神华公益基金会
　　2.爱佑慈善基金会
　　3.陈香梅公益基金会
　　4.安利公益基金会
　　5.中国红十字基金会......102家
　　举例：尚德电力陷“诈捐门”，慈善总会收据可用于逃税。
　　（2）向公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，必须是企业所得税汇算清缴所属年度，且受赠单位是在财政、税务、民政等部门联合发布的名单上。反之，不能税前扣除。
　　2.取得票据要合法
　　不能用行政事业单位结算票据税前扣除，而应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，作为法定扣除凭证。
　　此外，捐赠方在向公益性社会团体捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供有关证明，公益性社会团体不得向其开具相关票据。
　　3.捐赠跨期要分摊
　　实务中，有的企业发生一次性公益捐赠数额大且跨期时间长，应按权责发生制原则，分摊计入当期营业外支出。
　　【实操案例】
　　资料：甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年1月，以银行存款向市慈善总会（在市财政、税务与民政部门共同发布的名单上）捐赠800万元。按合同约定，甲公司取得冠名权期限5年，自日至日。受赠单位开具捐赠专用收据800万元。2016年应分摊计入“营业外支出”金额＝800÷5＝160（万元）。
　　4.直接捐赠要调整
　　企业将货币资金、实物等资产直接捐赠给个人或单位，不属于公益性捐赠的范围，应视为赞助支出，不能在税前扣除。企业通过报纸等媒体向贫困山区捐款，捐赠支出不可在企业所得税前扣除；若允许企业直接向公益事业的捐赠税前扣除的话，可能会出现一部分企业借此偷漏税的现象。因此，企业发生的直接捐赠支出，要纳税调增。
　　5.利润不实要重算
　　实务中，企业先按自行编制的年度“利润表”预申报企业所得税，然后聘请会计师事务所进行会计报表审计。如在审计中发现被审计单位会计核算差错，计算利润不实，要对会计报表调整。在确定公益性捐赠税前扣除限额时，其计算依据应为调整后的利润总额。
　　【实操案例】
　　资料：甲公司为取得政府投资的城市体育公园冠名权，2016年向市慈善总会捐赠800万元，假设一次性计入营业外支出后的利润总额1000万元，无其他会计审计调整事项。则：经调整后的利润总额＝1000＋（800－160）＝1640（万元）。公益性捐赠税前扣除限额＝1640×12%＝196.80（万元），实际列支金额160万元。甲公司当年可据实税前扣除公益性捐赠160万元。
　　需要提醒的是，除属于全额税前扣除捐赠支出（含公益性捐赠）情况外，企业的年度会计利润总额为零或出现亏损，其符合规定的捐赠也不得在税前扣除。如：某企业年度会计利润总额为－110万元，纳税调整后应纳税所得税额为222万元，即使符合规定的捐赠（除属于全额税前扣除捐赠支出外）也不得在税前扣除。
　　三、实操演示
　　（一）过渡期捐赠的纳税调整
　　【实操案例】A公司日通过公益性社会团体进行助残捐赠130万元，9月5日通过公益性社会团体进行扶老捐赠50万元，均取得捐赠票据。该公司年利润总额分别为1000万元、1100万元。计算该公司年公益性捐赠支出纳税调整金额。
　　分析：公益性捐赠支出，会计规定据实计入营业外支出，税法规定限制扣除，属于扣除类纳税调整项目，扣除类纳税调整计算公式为：
　　扣除类纳税调整＝费用损失（会计确认）－税收扣除（税法确认）
　　纳税调整金额为正数表示调增，纳税调整金额为负数表示调减。
　　●2016年度
　　（1）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1000×12%＝120（万元）
　　（2）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（130＋50，120）＝120（万元）
　　结论：日前公益性捐赠支出130万元，准予扣除120万元，未扣完的10万元不得结转以后扣除，日后公益性捐赠支出50万元准予结转以后3年扣除。
　　处理依据：
　　超过年度利润总额12%可递延三年扣除不适用2016年度的汇算清缴，虽然慈善法是在日开始正式施行的，但是企业所得税汇算清缴还得按照修订前的原企业所得税法规定执行。
　　（3）2016年公益性捐赠支出纳税调整
　　＝（130＋50）－120
　　＝＋60（万元）
　　●2017年度
　　（1）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1100×12%＝132（万元）
　　（2）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（50＋0，132）＝50（万元）
　　结论：扣除日后公益性捐赠支出50万元，准予结转以后年度扣除0万元。2017年公益性捐赠支出纳税调整＝0－50＝－50（万元）
　　（二）多年捐赠的纳税调整
　　【实操案例】B公司年每年9月5日通过公益性社会团体进行扶贫济困捐赠150万元，均取得捐赠票据。该公司年利润总额分别为1000万元、1200万元、1300万元、1400万元、1500万元。计算该公司年公益性捐赠支出纳税调整金额。
　　分析：2016年度
　　（1）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1000×12%＝120（万元）
　　（2）2016年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（150，120）＝120（万元）
　　结论：2016年公益性捐赠支出150万元，准予扣除120万元，2016年未扣完的30万元准予结转以后3年扣除。
　　2016年公益性捐赠支出纳税调整＝150－120＝＋30（万元）
　　2017年度
　　（1）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1200×12%＝144（万元）
　　（2）2017年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（30＋150，144）＝144（万元）
　　结论：先扣除2016年30万元，再扣除万元，2017年未扣完的36万元准予结转以后3年扣除。
　　2017年公益性捐赠支出纳税调整＝150－144＝＋6（万元）
　　2018年度
　　（1）2018年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1300×12%＝156（万元）
　　（2）2018年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（36＋150，156）＝156（万元）
　　结论：先扣除2017年36万元，再扣除万元，2018年未扣完的30万元准予结转以后3年扣除。
　　2018年公益性捐赠支出纳税调整＝150－156＝－6（万元）
　　2019年度
　　（1）2019年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1400×12%＝168（万元）
　　（2）2019年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（30＋150，168）＝168（万元）
　　结论：先扣除2018年30万元，再扣除万元，2019年未扣完的12万元准予结转以后3年扣除。
　　2019年公益性捐赠支出纳税调整＝150－168＝－18（万元）
　　2020年度
　　（1）2020年税法准予扣除的公益性捐赠支出限额
　　＝1500×12%＝180（万元）
　　（2）2020年税法准予扣除的公益性捐赠支出
　　＝MIN（12＋150，180）＝162（万元）
　　结论：先扣除2019年12万元，再扣除万元，准予结转以后年度扣除0万元。
　　2020年公益性捐赠支出纳税调整＝150－162＝－12（万元）公益性捐赠税收政策
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