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实例解析交易性金融资产如何做账
交易性金融资产要如何做账，需要设置哪些会计分录？下面仁和会计教育为您分享：
学习交易性金融资产首先一定要明确交易性金融资产的定义：企业为了近期内出售而持有的债券投资、股票投资和基金投资。如以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。
定义明确：是近期内出售的，赚差价的从二级市场上购买的股票、基金、债券等：明确了既然是购买，那么会计主体就得花钱：花钱干什么，花钱买了交易性金融资产，交易性金融资产既然是从市场上买的，故交易性金融资产用公允价值计量。所以：
一、 取得时：
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利（支付的价款中，包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收项目）
投资收益（交易费用）（影响当期损益）
贷：其他货币资金——存出投资款（花钱）
收到购买价款中包含的现金股利
借：其他货币资金——存出投资款
贷：应收股利
二、持有期间：
（1）如果被投资单位宣告的现金股利，投资方则获得投资收益
借：应收股利（对方分现金股利，我们收股利）
贷：投资收益（有赚的）
（2）持有期间公允价值变化：
借：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值涨了）
贷：公允价值变动损益（该期期末公允价值-初始入账成本）
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动（公允价值跌了）
三、出售时：买进来和卖出去的差找投资收益，影响利润
借：其他货币资金——存出投资款
贷：交易性金融资产——成本
交易性金融资产——公允价值变动（或借方）
投资收益（或借方）（差额找投资收益）
同时：公允价值变动损益转入投资收益：（交易性金融资产都买了，因交易性金融资产存在的公允价值变动损益相应结转到投资收益，特别注意借贷方向）
借：公允价值变动损益（或贷方）
贷：投资收益（或借方）
交易性金融资产的学习最好结合案例，取得时要注意应收股利和投资收益的确认，持有期间注意公允价值的变动（涨了或跌了），出售时注意公允价值变动损益的结转。
案例摘自于教材：
【例题·案例分析题】甲公司日购入乙公司日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元。日，该股票市价为12元。2014年3月宣告发放现金股利500元，2014年4月收到现金股利，日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）。
要求：编制甲公司与上述业务相关的会计分录。
（1）账务处理：
借：交易性金融资产——成本 2000
投资收益 150
贷：其他货币资金——存出投资款 2150
借：交易性金融资产——公允价值变动 400
贷：公允价值变动损益 400
借：应收股利 500
贷：投资收益 500
借：其他货币资金——存出投资款 500
贷：应收股利 500
借：其他货币资金——存出投资款 3000
贷：交易性金融资产——成本 2000
——公允价值变动 400
投资收益 600
借：公允价值变动损益 400
贷：投资收益 400
（2）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间累计实现的投资收益
投资收益科目的贷方合计-投资收益科目的借方合计
或：总的现金流入（其他货币资金—存出投资款借方）（）减去总的现金流出（其他货币资金——存出投资款贷方）（2150）=1350（元）。
（3）计算对某一年度（当期损益）的影响金额=+涉及损益类科目的贷方-涉及损益类科目的借方=正数为收益，负数为亏损
2013年对当期损益的影响金额=400-150=250（元）；
2014年对当期损益的影响金额=500+600-400+400=1100（元）。
（4）计算对某一年度（投资收益）的影响=涉及投资收益科目的贷方-涉及投资收益科目的借方=正数为收益，负数为亏损
2013年投资收益的影响金额=-150（元）；
2014年投资收益的影响金额=+500+600+400=1500（元）。两年合计总的投资收益=1350元。
责任编辑：
声明：本文由入驻搜狐号的作者撰写，除搜狐官方账号外，观点仅代表作者本人，不代表搜狐立场。
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交易性金融资产在各种情况下的账务处理
11:25　中华会计网校　【
】【】【】
　　一、取得时： 　　借：交易性资产&&成本 　　　　应收股利(应收利息) 　　　　收益 　　　　贷：存款(其它货币资金&&存出投资款) 　　二、持有时――现金股利和利息 　　(1) 收到买价中包含的股利和利息 　　借：银行存款(其它货币资金&&存出投资款) 　　　　贷：应收股利(应收利息) 　　(2)持有期间享有的股利和利息 　　借：应收股利(应收利息) 　　　　贷：投资收益 　　借：银行存款 　　　　贷：应收股利(应收利息) 　　三、期末计量 　　(1)公允价值&账面余额 　　借：交易性金融资产&&公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益 　　(2)允价值　　借：公允价值变动损益 　　　　贷：交易性金融资产&&公允价值变动 　　四、处置 　　投资收益=出售的公允价值&&初始入账金额 　　(1)按售价与账面余额之差确认投资收益 　　借：银行存款 　　　　贷：交易性金融资产&&成本 　　　　　　交易性金融资产&&公允价值变动 　　　　　　投资收益 　　(2)按初始成本与账面余额之差确认投资收益、损失 　　借：(贷)公允价值变动损益 　　　　贷：(借)投资收益 【】 责任编辑：cheery
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　注册会计师
&&>>&&>>&&>>&正文
交易性金融资产的会计处理
17:12:51东奥会计在线字体：
　　2014《会计》高频考点：交易性金融资产的会计处理
　　【小编导言】我们一起来学习2014《会计》高频考点：交易性金融资产的会计处理。本考点属于《会计》第二章金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的内容。
　　【考频分析】：
　　考频：★★★★★
　　复习点拨：本考点在注会历年考试中出过多次客观题，综合题也有涉及，需要考生务必掌握，可以根据以下表格的内容，记忆交易性金融资产取得、持有期间和出售时的所有会计分录，交易性金融资产持有期间的投资收益计算和公允价值变动都是特别容易出题的点，再次建议考生务必掌握。
　　【内容导航】：
　　(一)企业取得交易性金融资产
　　(二)持有期间的股利或利息
　　(三)资产负债表日公允价值变动
　　(四)出售交易性金融资产
　　【高频考点】：交易性金融资产的会计处理
　　(一)企业取得交易性金融资产
　　借：交易性金融资产——成本(公允价值)
　　　　投资收益(发生的交易费用)
　　　　应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)
　　　　应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)
　　　　贷：银行存款等
　　(二)持有期间的股利或利息
　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
　　　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
　　　　贷：投资收益
　　(三)资产负债表日公允价值变动
　　1.公允价值上升
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　2.公允价值下降
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
　　(四)出售交易性金融资产
　　借：银行存款(价款扣除手续费)
　　　　贷：交易性金融资产
　　　　　　投资收益(差额，也可能在借方)
　　同时：
　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)
　　　　贷：投资收益
　　借：投资收益
　　　　贷：公允价值变动损益
　　【提示】
　　(1)为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
　　(2)出售时投资收益=出售净价-取得时成本
　　(3)出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值
　　(4)交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用;②持有期间确认的股利或利息收入;③出售时确认的投资收益。
　　【相关复习资料】：
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交易性金融资产的账务处理实例
举例一:购入股票作为交易性金融资产
　　甲公司有关交易性金融资产交易情况如下：
　　①2007年12月5日购入股票100万元，发生相关手续费、税金0.2万元，作为交易性金融资产：
　　借：交易性金融资产——成本100
　　　　投资收益0.2
　　　　贷：银行存款100.2
　　②2007年末，该股票收盘价为108万元：
　　借：交易性金融资产——公允价值变动8
　　　　贷：公允价值变动损益8
　　③2008年1月15日处置，收到110万元
　　借：银行存款110
　　　　公允价值变动损益8
　　　　贷：交易性金融资产——成本100
　　　　　　——公允价值变动8
　　　　　　投资收益（110－100）10
举例二：购入债券作为交易性金融资产　　日，甲企业从二级市场支付价款1020000元(含已到付息期但尚未领取的利息20000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：
　　(1)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元；
　　(2)2007年6月30日，该债券的公允价值为1150000元(不含利息)；
　　(3)2007年7月5日，收到该债券半年利息；
　　(4)2007年12月31日，该债券的公允价值为1100000元(不含利息)；
　　(5)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息；
　　(6)2008年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元(含1季度利息10000元)。假定不考虑其他因素。
　　甲企业的账务处理如下：
　　(1)2007年1月1日，购入债券
　　借：交易性金融资产——成本1000000
　　　　应收利息20000
　　　　投资收益20000
　　贷：银行存款1040000
　　(2)2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
　　借：银行存款20000
　　　　贷：应收利息20000
　　(3)2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）
　　借：交易性金融资产——公允价值变动150000
　　　　贷：公允价值变动损益（115万－100万）150000
　　借：应收利息20000
　　　　贷：投资收益（100万×4%÷2）20000
　　(4)2007年7月5日，收到该债券半年利息
　　借：银行存款20000
　　　　贷：应收利息20000
　　(5)2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入）
　　借：公允价值变动损益（110万－115万）50000
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动50000
　　借：应收利息20000
　　　　贷：投资收益20000
　　(6)2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息
　　借：银行存款20000
　　　　贷：应收利息20000
(7)2008年3月31日，将该债券予以出售
　借：应收利息10000
　　　　贷：投资收益（100万×4％÷4）10000
　　借：银行存款(118万－1万)1170000
　　　　公允价值变动损益100000
　　贷：交易性金融资产——成本1000000
　　　　——公允价值变动100000
　　　　投资收益170000
　　借：银行存款10000
　　　　贷：应收利息10000
举例三：购入出售股票作为交易性金融资产　　甲公司日从证券交易所购入丙公司发行的股票10万股准备短期持有，共以银行存款支付投资款458000元，其中含有3000元相关交易费用。日，丙公司宣告发放现金股利4000元。日该股票的市价为5元/股，日，甲公司将所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。
　　要求：
　　（1）编制甲公司取得投资、收取现金股利的会计分录。
　　（2）计算甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益，并编制出丙公司股票的会计分录。
　　（1）取得时
　　借：交易性金融资产——成本 　　 455 000
　　　　投资收益　　　　　　　　　 3 000
　　　贷：银行存款　　　　　　　 458 000
　　确认持有期间享有的股利/利息
　　借：应收股利 4000
　　　贷：投资收益 4000
　　借：银行存款 4000
　　　贷：应收股利　　　4000
　2007年B/S表日按公允价值（500 000）调整账面余额（455 000）
　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　45 000
　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　45 000
　　（2）甲公司2007年出售的丙公司股票应确认的投资收益=260 000-（）=32500
　　（1）按售价与账面余额之差确认投资收益
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 260 000
　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　 227 500
　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　22 500
　　　　　投资收益　　　　　　　　　10 000
　　（2）按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失
　　借：公允价值变动损益 225 00（45000/2）
　　　贷：投资收益　　　　　　　　　 22 500
举例四：持有交易性金融资产期间所得股息的会计处理　　以债券的利息举例说明：
　　2007年1月8日甲公司购买丙公司债券，面值为2500万，票面利率4%，甲公司支付价款2600万（含已宣告为发放的债券利息50万），支付相关手续费用30万。日收到该笔债券利息50万，日，甲公司收到债券利息100万。
　　1）日收到利息时：
　　借：银行存款 500000
　　　贷：应收利息 500000
　　2）日确认债券利息时：
　　借：应收利息 1000000
　　　贷：投资收益 1000000
　　3）日收到利息时：
　　借：银行存款 1000000
　　　贷：应收利息 1000000
　　提示一下购入时的分录：
　　借：交易性金融资产——成本
　　　　应收利息 500000
　　　　投资收益 300000
　　　贷：银行存款
1)日A企业以赚取差价为目的购入X公司发行的股票100万股,作为交易性金融资产,取得时公允价值为每股5.2元,含已宣布但尚未发放的现金股利为0.2元,另支付交易费用5万元,全部价款以银行存款支付.
借：交易性金融资产-成本 5000000
贷：银行存款
(2)日, 收到最初支付价款中所含现金股利.
借：银行存款
贷：应收股利
(3)日,该股票公允价值为每股4.5元.
借：公允价值变动损益 500000
贷：交易性金融资产-损益调整
(4)日, X公司宣布发放的现金股利为0.3元.
借：应收股利
贷：投资收益
(5)日, 收到现金股利.
借：银行存款
贷：应收股利
(6)日,该股票公允价值为每股5.3元.
借：交易性金融资产-损益调整
贷：公允价值变动损益
(7)日, 将该股票全部处置,每股5.1元,交易费用为5万元.
借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产-成本
交易性金融资产-损益调整
借：投资收益
贷：银行存款
[例]A公司在<span style="color:#06年<span style="color:#月<span style="color:#日以每股<span style="color:#元从二级市场购入乙公司股票<span style="color:#万股，另外支付<span style="color:#万元的交易费用。A公司将该投资划分为交易性金融资产。<span style="color:#06年<span style="color:#月<span style="color:#日，该股票的市价涨至<span style="color:#元/股，<span style="color:#07年<span style="color:#月<span style="color:#日该股票市价为<span style="color:#元/股，<span style="color:#08年<span style="color:#月<span style="color:#日A公司将股票以每股<span style="color:#元予以全部出售。
　　按现行准则的规定，应编制如下会计分录：
　　（<span style="color:#）<span style="color:#06年<span style="color:#月<span style="color:#日：
　　借：交易性金融资产——成本<span style="color:#00000
　　投资收益<span style="color:#000
　　贷：存款<span style="color:#10000
　　（<span style="color:#）<span style="color:#06年<span style="color:#月<span style="color:#日
　　借：交易性金融资产——公允价值变动<span style="color:#00000
　　贷：公允价值变动损益<span style="color:#00000
　借：公允价值变动损益3000000
　　贷：本年利润3000000
　　（<span style="color:#）<span style="color:#07年<span style="color:#月<span style="color:#日
　　借：交易性金融资产——公允价值变动<span style="color:#00000
　　贷：公允价值变动损益<span style="color:#00000
　　借：公允价值变动损益1000000
　　贷：本年利润1000000
　　（<span style="color:#）<span style="color:#08年<span style="color:#月<span style="color:#日
　　借：银行存款<span style="color:#000000
　　贷：交易性金融资产——成本<span style="color:#00000
——公允价值变动<span style="color:#00000
　　投资收益<span style="color:#00000
　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动收益转出：
　　借：公允价值变动损益<span style="color:#00000
　　贷：投资收益<span style="color:#00000
　　借：本年利润4000000
贷：公允价值变动损益4000000
　【例题25·计算分析题】（2008年考题）2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
　　（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
　　（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
　　要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
　　（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
　　[答疑编号]
　　【答案】（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。
　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　1000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　1 000
　　（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。
　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　800
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　　　　　　　　 802
　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。
　　借：公允价值变动损益　　　　　　 　30（100×7.7－800＝-30）
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　　　　　　　　　　30
　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。
　　借：交易性金融资产——公允价值变动 40（8.1×100－7.7×100）
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　825
　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　 　10（-30＋40）
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　 　10
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
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