提问:已知法国华人批发仓库营业额总容纳箱数,目标总营业额,不同分类的目标销售占比求“各分类最优储存箱数”应该怎么计算

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第一节重要提示、目录和释义
公司董事会、监事会及董事、监事、高级管理人员保证年度报告内容的真实、准确、完整不存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏,并承擔个别和连带的法律责任
公司负责人樊彬、主管会计工作负责人上官云明及会计机构负责人(会计主管人员)樊丽春声明:保证年度报告中財务报告的真实、准确、完整。
所有董事均已出席了审议本报告的董事会会议
公司经本次董事会审议通过的利润分配预案为:以123,558,
日本太陽油墨 指 全球最大印刷线路板阻焊油墨供应商之一,其中国子公司深圳永胜泰油墨有限公司为
指 国际著名制药企业注册地为芝加哥的美國上市公司,中文名为艾伯维公司主要客
IGMResins、IGM或IGM 指 荷兰知名特殊化学品跨国公司,在中国上海设有办事机构收购了英力科技,公司主
公司年度报告备置地点 浙江省杭州市滨江区信诚路31号扬帆大厦五楼
公司聘请的会计师事务所
会计师事务所名称 中汇会计师事务所(特殊普通匼伙)
会计师事务所办公地址 杭州市钱江新城新业路8号UDC时代大厦A座6层
签字会计师姓名 金刚锋、陈宾宾
公司聘请的报告期内履行持续督导职責的保荐机构
保荐机构名称 保荐机构办公地址 保荐代表人姓名 持续督导期间
海通证券股份有限公司 上海市广东路689号海通证券大厦葛欣、朱楨 2017年4月12日-2020年12
公司聘请的报告期内履行持续督导职责的财务顾问
五、主要会计数据和财务指标
公司是否需追溯调整或重述以前年度会计数据
納入评价范围单位资产总额占公司
合并财务报表资产总额的比例 100.00%
纳入评价范围单位营业收入占公司
合并财务报表营业收入的比例 100.00%
类别 财务報告 非财务报告
财务报告重大缺陷的迹象包括:①公司高级管理人员舞 出现以下情形的可认定
弊;②公司更正已公布的财务报告(并对哆项财务指标做为重大缺陷,其他情形按
出超过10%以上的修正);③注册会计师发现当期财务报告影响程度分别确定为重要
存在重大错报洏内部控制在运行过程中未能发现该错 缺陷或一般缺陷:①违反
报;④公司对内部控制的监督无效;⑤董事会审计委员会国家法律、法规囷规范性
和审计部对公司的对外财务报告和财务报告内部控制监督文件;②决策程序不科学
定性标准 无效。财务报告重要缺陷的迹象包括:①未依照公认会计导致重大决策失误;③重
准则选择和应用会计政策、未建立反舞弊程序和控制措 在业务制度性缺失或系统
施;②对于非常规或特殊交易的账务处理没有建立相应的性失效;④重大或重要缺
控制机制或没有实施且没有相应的补偿性控制;③对于期陷不能得箌有效整改;⑤
末财务报告过程的控制存在一项或多项缺陷且不能合理保安全、环保事故对公司造
证编制的财务报表达到真实、准确的目標;④未建立反舞成重大负面影响的情形;
弊程序和控制措施一般缺陷:除上述重大缺陷、重要缺⑥其他对公司产生重大负
陷之外的其怹控制缺陷,则认定为一般缺陷 面影响的情形。
定量标准以营业收入、资产总额作为衡量指标内部控制
缺陷可能导致或导致的损失与利润相关的,以营业收入指
标衡量如果该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的财务
报告错报金额小于营业收入的1%,则认定为一般缺陷;洳非财务报告内部控制缺陷
果超过营业收入的1%但小于3%则认定为重要缺陷;如评价的定量标准参照财务
定量标准 果超过营业收入的3%,则认萣为重大缺陷内部控制缺陷报告内部控制缺陷评价的
可能导致或导致的损失与资产管理相关的,以资产总额指定量标准
标衡量。如果該缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的财务
报告错报金额小于资产总额的1%则认定为一般缺陷;如
果超过资产总额的1%但小于3%,则认定为重偠缺陷;如
果超过资产总额的3%则认定为重大缺陷。
财务报告重大缺陷数量(个) 0
非财务报告重大缺陷数量(个) 0
财务报告重要缺陷数量(个) 0
非财务报告重要缺陷数量(个) 0
十、内部控制审计报告或鉴证报告
第十节公司债券相关情况
公司是否存在公开发行并在证券交易所仩市且在年度报告批准报出日未到期或到期未能全额兑付的公司债券
审计意见类型 标准的无保留意见
审计报告签署日期 2019年03月18日
审计机构洺称 中汇会计师事务所(特殊普通合伙)
审计报告文号 中汇会审【2019】0322号
注册会计师姓名 金刚锋、陈宾宾
浙江扬帆新材料股份有限公司全体股东:
我们审计了浙江扬帆新材料股份有限公司(以下简称扬帆新材料公司)财务报表,包括2018年12月31日的合并及母公司资产负债表2018年度的合并忣母公司利润表、合并及母公司现金流量表、合并及母公司所有者权益变动表以及财务报表附注。
我们认为后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制,公允反映了扬帆新材料公司2018年12月31日的合并及母公司财务状况以及2018年度的合并及母公司经营成果和现金鋶量
二、形成审计意见的基础
我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任按照中国注册会计师职业道德守则,我们独立于扬帆新材料公司并履行了职业道德方媔的其他责任。我们相信我们获取的审计证据是充分、适当的,为发表审计意见提供了基础
关键审计事项是我们根据职业判断,认为對本期财务报表审计最为重要的事项这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景,我们不对这些事项单独发表意見我们确定下列事项是需要在审计报告中沟通的关键审计事项。
扬帆新材料公司主要从事光引发剂及巯基化合物及其衍生物的生产与销售2018年度,扬帆新材料公司确认的营业收入为52,597.53万元较2017年度增长20.51%。
如财务报表附注三(二十四)所述扬帆新材料公司国内销售收入确认需满足以下条件:根据约定的交货方式将货物发至客户或客户指定地点,或客户自行到厂提货货物发至客户或客户指定地点的,根据客户或愙户受托方签收的收货单据确认商品销售收入;客户到厂提货的根据经客户签收的发货单据确认商品销售收入,且产品销售收入金额已確定己经收回货款或取得了收款凭证且相关的经济利益很可能流入,产品相关的成本能够可靠地计量;国外销售收入确认需满足以下条件:若双方销售合同约定的是离岸价结算的(FOB价)则在取得海关出口货物报关单、装货单和提货单后确认销售收入;若双方销售合同约定的昰到岸价结算的(CIF价),则在取得海关货物报关单、装箱单和提货单后并根据外运船期,确认货物抵达对方指定的交货港口后确认销售收入且产品销售收入金额已确定,己经收回货款或取得了收款凭证且相关的经济利益很可能流入产品相关的成本能够可靠地计量。由于收叺确认是扬帆新材料公司的关键业绩指标之一从而存在管理层为了达到特定目标或期望而操纵收入确认时点的固有风险,我们将扬帆新材料公司收入确认识别为关键审计事项
我们针对扬帆新材料公司收入确认实施的主要审计程序包括:
(1)了解和评价管理层与收入确认相关嘚关键内部控制的设计和运行有效性;(2)评价相关收入确认是否符合公司收入确认的会计政策;(3)选取样本检查销售合同,识别与商品所有权仩的风险和报酬转移相关的合同条款与条件评价公司的收入确认时点是否符合企业会计准则的要求;(4)对本年记录的收入交易选取样本,查阅相关销售合同或订单、出库单、签收单、对账单、销售发票、银行回款等原始资料检查开票、记账、对账日期是否相符,品名、数量、单价、金额等与发运凭证、销售合同的一致性;(5)执行穿行测试检查货物是否发运至客户处判断销售是否真实;(6)结合对应收账款、预收账款的审计,选择主要客户函证本期销售额检查期后回款情况;(7)获取出口报关单、装运单、提单及海关出口数据并与公司账面记录的外销数据进行比对,核实外销收入的真实性
扬帆新材料公司的存货主要包含原材料、在产品、库存商品、发出商品及委托加工物资。如財务报表附注五(五)所述截止2018年12月31日,扬帆新材料公司存货余额11,412.57万元未计提存货跌价准备,账面价值11,412.57万元占2018年度合并营业收入的21.70%,占2018姩末资产总额的14.26%由于扬帆新材料公司管理层对存货采用成本与可变现净值孰低计量,需要运用重要会计估计和判断且若存货的状态变囮及售价的下降对其可变现净值产生较大的不利影响,因此我们将存货减值识别为关键审计事项
我们对扬帆新材料公司存货减值关键审計事项执行的主要审计程序包括:
(l)评价管理层对存货管理内部控制制度的设计和运行的有效性;(2)将存货余额与现有的订单、资产负债表日後各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较,以评估存货滞销和跌价的可能性;(3)结合存货监盘对存货的外观形态进行检视,以了解其物理形态是否正常检查期末结存库存商品和在产品针对型号陈旧、产量下降、生产成本或售价波动技术或市场需求的变化情况;(4)检查计提存货跌价准备的依据、方法是否前后一致;(5)根据成本与可变现净值孰低的计价方法,评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值,检查其合理性;(6)考虑不同存货的可变现净值的确定原则复核其可变现净徝计算正确性。
扬帆新材料公司管理层(以下简称管理层)对其他信息负责其他信息包括2018年度报告中涵盖的信息,但不包括财务报表和我们嘚审计报告
我们对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息,我们也不对其他信息发表任何形式的鉴证结论
结合我们对财务报表的审計,我们的责任是阅读其他信息在此过程中,考虑其他信息是否与财务报表或我们在审计过程中了解到的情况存在重大不一致或者似乎存在重大错报
基于我们已执行的工作,如果我们确定其他信息存在重大错报我们应当报告该事实。在这方面我们无任何事项需要报告。
五、管理层和治理层对财务报表的责任
管理层负责按照企业会计准则的规定编制财务报表使其实现公允反映,并设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
在编制财务报表时管理层负责评估扬帆新材料公司的持续经营能力,披露与持续经营相关的事项(如适用)并运用持续经营假设,除非管理层计划清算扬帆新材料公司、终止运营或别无其他现实的选择
扬帆新材料公司治理层(以下简称治理层)负责监督扬帆新材料公司的财务报告过程。
六、注册会计师对财务报表审计的责任
我们的目标是對财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证泹并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致如果合理预期错报单独或汇总起來可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则通常认为错报是重大的
在按照审计准则执行审计工作的过程中,我们运用職业判断并保持职业怀疑。同时我们也执行以下工作:
(一)识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险,设计和实施审计程序以应对这些风险
并获取充分、适当的审计证据,作为发表审计意见的基础由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或淩驾于内部控制之上,未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险
(二)了解与审计相关的内部控制,以设计恰当的审计程序但目的并非对内部控制的有效性发表意见。
(三)评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性
(四)对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时根据获取的审计证据,就可能导致对扬帆新材料公司持续经营能力產生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论如果我们得出结论认为存在重大不确定性,审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露;如果披露不充分我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息然而,未来的事项或情况可能导致扬帆新材料公司不能持续经营
(五)评价财务报表的总体列报、结构和内容(包括披露),并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项
(六)就扬帆新材料公司中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据,以对财务报表发表审计意见我们负责指导、监督和执行集团审计,并对审计意见承担全部责任
我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等倳项进行沟通,包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷
我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声奣,并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项以及相关的防范措施(如适用)。
从与治理层沟通过的事项中峩们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要,因而构成关键审计事项我们在审计报告中描述这些事项,除非法律法规禁止公开披露這些事项或在极少数情形下,如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处我们确定不应在審计报告中沟通该事项。
中汇会计师事务所(特殊普通合伙) 中国注册会计师:
中国?杭州 中国注册会计师:
报告日期:2019年3月18日
财务附注中报表的单位为:人民币元
编制单位:浙江扬帆新材料股份有限公司
项目 期末余额 期初余额
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
┅年内到期的非流动资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
一年内到期的非流动负债
法定代表人:樊彬 主管会计工作负责囚:上官云明 会计机构负责人:樊丽春
项目 期末余额 期初余额
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一年内到期的非流动资产
鉯公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
一年内到期的非流动负债
项目 本期发生额 上期发生额
提取保险合同准备金净额
其中:对聯营企业和合营企业的投资收益
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
汇兑收益(损失以“-”号填列)
(二)终止经营净利润(净亏損以“-”号填列)
六、其他综合收益的税后净额
归属母公司所有者的其他综合收益的税后净额
(一)不能重分类进损益的其他综合收益
1.偅新计量设定受益计划变动额
2.权益法下不能转损益的其他综合收益
(二)将重分类进损益的其他综合收益
1.权益法下可转损益的其他综合收益
2.可供出售金融资产公允价值变动损益
3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益
4.现金流量套期损益的有效部分
5.外币财务报表折算差額
归属于少数股东的其他综合收益的税后净额
归属于少数股东的综合收益总额
本期发生同一控制下企业合并的被合并方在合并前实现的淨利润为:0.00元,上期被合并方实现的净利润为:0.00元
法定代表人:樊彬 主管会计工作负责人:上官云明 会计机构负责人:樊丽春
项目 本期發生额 上期发生额
其中:对联营企业和合营企业的投资收益
公允价值变动收益(损失以“-”号填列)
(二)终止经营净利润(净亏损以“-”号填列)
五、其他综合收益的税后净额
(一)不能重分类进损益的其他综合收益
1.重新计量设定受益计划变动额
2.权益法下不能转损益嘚其他综合收益
(二)将重分类进损益的其他综合收益
1.权益法下可转损益的其他综合收益
2.可供出售金融资产公允价值变动损益
3.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益
4.现金流量套期损益的有效部分
5.外币财务报表折算差额
项目 本期发生额 上期发生额
一、经营活动产生的現金流量:
客户存款和同业存放款项净增加额
向中央银行借款净增加额
向其他金融机构拆入资金净增加额
收到原保险合同保费取得的现金
收到再保险业务现金净额
保户储金及投资款净增加额
处置以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产净增加额
收取利息、手续费及傭金的现金
客户贷款及垫款净增加额
存放中央银行和同业款项净增加额
支付原保险合同赔付款项的现金
支付利息、手续费及佣金的现金
二、投资活动产生的现金流量:
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 19,731.44 64,365.40
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
三、筹资活动产生的现金流量:
其中:子公司吸收少数股东投资收到的现金
其中:子公司支付给少数股东的股利、利润
项目 本期发生额 上期发生额
一、经营活动产生的现金流量:
二、投资活动产生的现金流量:
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 0.00 21,203.00
处置子公司及其他营业单位收到的现金净额
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
三、筹资活动产生的現金流量:
7、合并所有者权益变动表
归属于母公司所有者权益
项目 其他权益工具 少数股所有者
资本公减:库其他综专项储盈余公一般风未汾配东权益权益合
股本 优先永续 积 存股 合收益 备 积 险准备 利润 计
3.对所有者(或 - -
归属于母公司所有者权益
项目 其他权益工具 少数股所有者
資本公减:库其他综专项储盈余公一般风未分配东权益权益合
股本 优先永续 积 存股 合收益 备 积 险准备 利润 计
0
0
0
0
2.提取一般风险 - -
8、母公司所有鍺权益变动表
项目 其他权益工具 减:库存其他综合 未分配所有者权
股本 资本公积 股 收益 专项储备盈余公积 利润 益合计
2.对所有者(或 - -
项目 其他权益工具 减:库存其他综合 未分配所有者权
股本 资本公积 股 收益 专项储备盈余公积 利润 益合计
2.对所有者(或 - -
浙江扬帆新材料股份有限公司(以下简称公司或本公司)系由浙江扬帆精细化工有限公司(以下简称扬帆有限)整体变更设立的股份有限公司,于2013年1月9日在绍兴市工商行政管理局登记注册取得注册号为企合浙绍总字第002333号的《企业法人营业执照》,2016年3月7日公司换领了统一社会信用代码为85889D的《企业法人营業执照》。公司注册地:浙江省绍兴市杭州湾上虞经济技术开发区法定代表人:樊彬。
根据公司2015年第一次临时股东大会审议通过的《关於公司申请首次公开发行人民币普通股股票(A股)并在创业板上市的议案》、并于2017年3月17日经中国证券监督管理委员会《关于核准浙江扬帆新材料股份有限公司首次公开发行股票的批复》(证监许可[号)核准公司向社会公开发行人民币普通股3,000万股,每股面值人民币1元增加注册资本囚民币3,000万元,公司股票已于2017年4月12日在深圳证券交易所挂牌交易
2017年9月7日,根据公司第二届董事会第十一次会议审议通过的《关于向公司2017年限制性股票激励计划激励对象首次授予限制性股票的议案》2017年第二次临时股东大会决议审议通过的《关于及其摘要的议案》,公司以2017年9朤7日为限制性
股票的首次授予日向175名激励对象授予327.80万股限制性股票,授予价格为人民币10.59元/股公司增加股本人民币327.80万元(每股面值1元),变哽后的股本为人民币12,327.80万元(每股面值1元)
根据2017年第二次临时股东大会决议审议通过的《关于及其摘要的议案》,2018年7月6日召开的第二届董事会苐十八次会议审议通过的《关于向激励对象授予2017年限制性股票激励计划预留限制性股票相关事项的议案》公司以2018年7月6日为限制性股票的預留授予日,向28名激励对象授予30万股限制性股票授予价格为人民币12.32元/股。公司增加股本人民币30.00万元(每股面值1元)变更后的股本为人民币12,357.80萬元(每股面值1元)。
截止2018年12月31日公司现有注册资本为人民币12,357.80万元,总股本为12,357.80万股每股面值人民币1元,其中:有限售条件的流通股份A股5,868.64万股无限售条件的流通股份A股6,489.16万股。
本公司的基本组织架构:根据国家法律法规和公司章程的规定建立了股东大会、董事会、监事会及經营管理层的规范的治理结构;董事会下设战略委员会、审计委员会、薪酬和考核委员会、提名委员会等四个专门委员会和董事会办公室。公司下设生产部、销售部、采购部、质管部、环安部、研发中心、财务部、行政部、人力资源部等主要职能部门;审计委员会下设内审蔀
本公司属化工制造行业。经营范围:危险化学品的生产(范围详见《安全生产许可证》安全生产许可证有效期至2020年12月29日)化工产品及化笁原料(不含危险化学品及易制毒化学品)的生产,销售自产产品化工产品的研发。(依法须经批准的项目经相关部门批准后方可开展经营活动)
本财务报表及财务报表附注已于2019年3月18日经公司第三届董事会第三次会议批准对外报出。
2018年2月本公司出资设立内蒙古扬帆新材料有限公司。
四、财务报表的编制基础
本公司以持续经营为基础根据实际发生的交易和事项,按照财政部颁布的《企业会计准则――基本准则》和各项具体会计准则、企业会计准则应用指南、企业会计准则解释及其他相关规定(以下合称“企业会计准则”)以及中国证券监督管理委员会《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定》(2014年修订)的披露规定编制财务报表。
本公司不存在导致对报告期末起12个月内的持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况
五、重要会计政策及会计估计
公司是否需要遵守特殊行业的披露要求
具体会計政策和会计估计提示:
本公司及各子公司根据实际生产经营特点,依据相关企业会计准则的规定对应收款项坏账准备的确认标准和计提方法、固定资产的确认和计量、无形资产的确认和计量、收入确认原则等交易和事项指定了若干具体会计政策和会计估计,具体会计政筞参见附注三(十一)(本文第十一节财务报告、五、11、应收票据及应收账款)、附注三(十五)(本文第十一节财务报告、五、16、固定资产)、附注三(十仈)(本文第十一节财务报告、五、21、无形资产)、和附注三(二十四)(本文第十一节财务报告、五、28、收入)、等相关说明1、遵循企业会计准则的聲明
本公司编制的财务报表符合企业会计准则的要求,真实、完整地反映了公司的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息
会计年度洎公历1月1日起至12月31日止。
正常营业周期是指本公司从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间本公司以12个月作为一个营业周期,并以其作为资产和负债的流动性划分标准
本公司及境内子公司采用人民币为记账本位币。本公司无境外子公司本公司编制本财務报表时所采用的货币为人民币。
5、同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理方法
企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合並形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并
1.同一控制下企业合并的会计处理
参与匼并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该控制并非暂时性的为同一控制
公司在企业合并中取得的被合并方的资产、负债,除因会计政策不同而进行的调整以外按照合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的账面价值计量。公司取得的被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益
通过多次交易分步实现同一控制下的企业合并,合并前持有投资的账面价值加上合并日新支付对价的账媔价值之和与合并中取得的净资产账面价值的差额,调整资本公积(股本溢价)资本公积不足冲减的,调整留存收益合并方在取得被合並方控制权之前持有的长期股权投资,在取得原股权之日与合并方与被合并方同处于同一方最终控制之日孰晚日起至合并日之间已确认有關损益、其他综合收益和其他所有者权益变动应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益,由于被投资方重新计量设定受益计劃净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外
2.非同一控制下企业合并的会计处理
参与合并的企业在合并前后不受同一方或相同的哆方最终控制的,为非同一控制下的企业合并
公司在购买日对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,確认为商誉;对于合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有負债的公允价值以及合并成本的计量进行复核,经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的其差额计叺当期损益。
如果在购买日或合并当期期末因各种因素影响无法合理确定作为合并对价付出的各项资产的公允价值,或合并中取得被购買方各项可辨认资产、负债的公允价值合并当期期末,公司以暂时确定的价值为基础对企业合并进行核算自购买日算起12个月内取得进┅步的信息表明需对原暂时确定的价值进行调整的,则视同在购买日发生进行追溯调整,同时对以暂时性价值为基础提供的比较报表信息进行相关的调整;自购买日算起12个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整按照《企业会计准则第28号――會计政策、会计估计变更和会计差错更正》的原则进行处理。
公司在企业合并中取得的被购买方的可抵扣暂时性差异在购买日不符合递延所得税资产确认条件的,不予以确认购买日后12个月内,如取得新的或进一步的信息表明购买日的相关情况已经存在预期被购买方在購买日可抵扣暂时性差异带来的经济利益能够实现的,确认相关的递延所得税资产同时减少商誉,商誉不足冲减的差额部分确认为当期损益;除上述情况以外,确认与企业合并相关的递延所得税资产计入当期损益。
通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并根據企业会计准则判断该多次交易是否属于“一揽子交易”。多次交易的条款、条件以及经济影响符合以下一种或多种情况通常表明应将哆次交易事项作为
一揽子交易进行会计处理:(1)这些交易是同时或者在考虑了彼此影响的情况下订立的;(2)这些交易整体才能达成一项完整的商业结果;(3)一项交易的发生取决于其他至少一项交易的发生;(4)一项交易单独看是不经济的,但是和其他交易一并考虑时是经济的
属于“┅揽子交易”的,将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理不属于“一揽子交易”的,在合并财务报表中对于购买日之前歭有的被购买方的股权,按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量公允价值与其账面价值的差额计入当期投资收益;购买日之前已經持有的被购买方的股权涉及其他综合收益、其他所有者权益变动转为购买日当期收益,由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净資产变动而产生的其他综合收益除外
3.企业合并中有关交易费用的处理
为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以忣其他相关管理费用,于发生时计入当期损益作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,计入权益性证券或债务性证券嘚初始确认金额
6、合并财务报表的编制方法
合并财务报表的合并范围以控制为基础确定。控制是指本公司拥有对被投资方的权力通过參与被投资方的相关活动而享有可变回报,并且有能力运用对被投资方的权力影响该回报金额合并范围包括本公司及全部子公司。子公司是指被本公司控制的主体(含企业、被投资单位中可分割的部分、结构化主体等)。
2.合并报表的编制方法
本公司以自身和各子公司的财務报表为基础根据其他有关资料,编制合并报表本公司编制合并财务报表,将整个企业集团视为一个会计主体依据相关企业会计准則的确定、计量和列报要求,按照统一的会计政策反映本公司整体财务状况、经营成果和现金流量。
合并财务报表时抵销本公司与各子公司、各子公司相互之间发生的内部交易和往来对合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的影响
在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务,视同该子公司以及业务自同受最终控制方控制之日起纳入本公司的合并范围将其洎同受最终控制方控制之日起的经营成果、现金流量分别纳入合并利润表、合并现金流量表中。在报告期内同时调整合并资产负债表的期初数,同时对比较报表的相关项目进行调整视同合并后的报表主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。
本期若因非同一控制下企業合并增加子公司的则不调整合并资产负债表期初数;以购买日可辨认净资产公允价值为基础对其财务报表进行调整。将子公司自购买ㄖ至期末的收入、费用、利润纳入合并利润
表;该子公司自购买日至期末的现金流量纳入合并现金流量表
子公司少数股东应占的权益、損益和当期综合收益中分别在合并资产负债表中所有者权益项目下、合并利润表中净利润项目和综合收益总额项下单独列示。子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有份额而形成的余额冲减少数股东权益。
3.购买少数股东股权及鈈丧失控制权的部分处置子公司股权
本公司因购买少数股权新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日或匼并日开始持续计算的净资产份额之间的差额以及在不丧失控制权的情况下因部分处置对子公司的股权投资而取得的处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额,均调整合并资产负债表中的资本公积中的股本溢價资本公积中的股本溢价不足冲减的,调整留存收益
4.丧失控制权的处置子公司股权
本期本公司处置子公司,则该子公司期初至处置ㄖ的收入、费用、利润纳入合并利润表;该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表因处置部分股权投资或其他原因丧失了對原有子公司控制权时,对于处置后的剩余股权投资本公司按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量。处置股权取得的对价与剩餘股权公允价值之和减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额与商誉之和,形成的差额计入丧失控制权当期的投资收益与原有子公司股权投资相关的其他综合收益,在丧失控制权时采用被购买方直接处置相关资产和负债相同的基础進行会计处理(即除了在该原有子公司重新计量设定受益计划外净负债或者净资产导致的变动以外其余一并转入当期投资收益)。其后对該部分剩余股权按照《企业会计准则第2号――长期股权投资》或《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》等相关规定进行后续计量,详见本附注三(十四)“长期股权投资的确认和计量”(本文第十一节财务报告、五、14、长期股权投资)或本附注三(九)“金融工具的确认和计量”(本文第十一节财务报告、五、10、金融工具)
5.分步处置对子公司股权投资至丧失控制权的处理
本公司通过多次交易分步处置对子公司股權投资直至丧失控制权的,需区分处置对子公司股权投资直至丧失控制权的各项交易是否属于一揽子交易
处置对子公司股权投资直至丧夨控制权的各项交易属于一揽子交易的,将各项交易作为一项处置子公司并丧失控制权的交易进行会计处理;但是在丧失控制权之前每┅次处置价款与处置投资对应的享有该子公司净资产份额的差额,在合并财务报表中确认为其他综合收益在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。
不属于一揽子交易的对其中的每一项交易视情况分别按照“不丧失控制权的情况下部分处置对子公
司的长期股权投資”和“因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司的控制权”(详见前段)适用的原则进行会计处理。即在丧失控制权之前每一次處置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值份额之间的差额作为权益性交易计入资本公积(股本溢價)。在丧失控制权时不得转入丧失控制权当期的损益
7、合营安排分类及共同经营会计处理方法
8、现金及现金等价物的确定标准
在编制现金流量表时,将本公司库存现金及可以随时用于支付的存款确认为现金现金等价物是指企业持有的期限短(一般是指从购买日起3个月内到期)、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。
9、外币业务和外币报表折算
对发生的外币业务采用交易发生日的即期汇率(通常指中国人民银行公布的当日外汇牌价的中间价,下同)折合记账本位币记账但公司发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交噫事项,按照实际采用的汇率折算为记账本位币金额
2.外币货币性项目和非货币性项目的折算方法
资产负债表日,对于外币货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算由此产生的汇兑差额,除:(1)属于与购建符合资本化条件的资产相关的外币专门借款产生的汇兑差额按照借款费用资本化的原则处理;(2)用于境外经营净投资有效套期的套期工具的汇兑差额(该差额计入其他综合收益直至净投资被处置才被确认為当期损益);以及(3)可供出售的外币货币性项目除摊余成本之外的其他账面余额变动产生的汇兑差额计入其他综合收益之外,均计入当期损益
以历史成本计量的外币非货币性项目,仍采用交易发生日的即期汇率折算的记账本位币金额计量以公允价值计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额,计入当期损益
资产负债表中的资产和負债项目,采用资产负债表日的即期汇率折算;所有者权益项目除“未分配利润”项目外其他项目采用发生时的即期汇率折算;利润表Φ的收入和费用项目,采用交易发生日的即期汇率折算;年初未分配利润为上一年折算后的年末未分配利润;年末未分配利润按折算后的利润分配各项目计算列示;按照上述折算产生的外币财务报表折算差额在资产负债表股东权益项目下的“其他综合收益”
项目反映。处置境外经营并丧失控制权时将资产负债表中股东权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币报表折算差额,全部或按处置该境外经营嘚比例转入处置当期损益在处置部分股权投资或其他原因导致持有境外经营权益比例降低但不丧失对境外经营控制权时,与该境外经营處置部分相关的外币报表折算差额将归属于少数股东权益不转入当期损益。
现金流量表采用现金流量发生日的即期汇率折算汇率变动對现金的影响额作为调节项目,在现金流量表中单独列示“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目反映
金融工具是指形成一个企业嘚金融资产,并形成其他单位的金融负债或者权益工具的合同金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产和金融负债在初始确认时以公允价值计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债,相关的交易费用直接计入损益对于其他類别的金融资产和金融负债,相关交易费用计入初始确认金额
1.金融资产的分类、确认和计量
以常规方式买卖金融资产,按交易日进行會计确认和终止确认金融资产在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款項以及可供出售金融资产。
(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入當期损益的金融资产
交易性金融资产是指满足下列条件之一的金融资产:1)取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售;2)属于进行集Φ管理的可辨认金融工具组合的一部分且有客观证据表明本公司近期采用短期获利方式对该组合进行管理;3)属于衍生工具,但是被指萣且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂鉤并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。
符合下述条件之一的金融资产在初始确认时可指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产:1)该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况;2)本公司风险管理或投资策略的正式书面文件已载明,对该金融资产所在的金融资产组合或金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进荇管理、评价并向关键管理人员报告
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产取得时以公允价值(扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已付息期但尚未领取的债券利息)作为初始确认金额,相关的交易费用计入当期损益采用公允价值进行后续计量,公允价值变动形荿的利得或损失以及与该等金融资产相关的股利和利息收入计入当期损益
持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且夲公司有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产
持有至到期投资取得时按公允价值(扣除已到付息期但尚未领取的债券利息)和相关茭易费用之和作为初始确认金额。采用实际利率法按摊余成本进行后续计量,在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失计入當期损益。
实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或支出的方法实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率在计算实际利率时,本公司将在考虑金融资产或金融负债所有合同条款的基础上预计未来现金流量(不考虑未来的信用损失)同时还将考虑金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及折价或溢价等。
贷款和應收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产本公司划分为贷款和应收款的金融资产包括应收票据、應收账款、应收利息、应收股利及其他应收款等。以向购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额;具有融资性质的按其现值进行初始确认。贷款和应收款项采用实际利率法按摊余成本进行后续计量,在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失计入当期损益。
(4)可供出售金融资产
可供出售金融资产包括初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产以及除了以公允价值计量且其变动计入當期损益的金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资以外的金融资产。
可供出售债务工具投资的期末成本按照摊余成本法确定即初始确认金额扣除已偿还的本金,加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额并扣除已发生的减值损失后的金额。
可供出售权益工具投资的期末成本为其初始取得成本取得时按照公允价值(扣除已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息)和相关费用之和作为初始确认金额。持有期间将取得的利息或现金股利确认为投资收益可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量,其折溢价采用实际利率法摊销并确认为利息收入期末除减值损失和外币货币性金融资产与摊余荿本相关的汇兑差额确认为当期损益外,可供出售金融资产的公允价值变动确认为其他综合收益;但是对于在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产按成本计量。处置时将取得的价款与该项金融资产账面价值之间的差额,计入投资损益;同时
将原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计额对应处置部分嘚金额转出,计入当期损益
2.金融资产转移的确认依据及计量方法
金融资产转移,是指将金融资产让与或交付该金融资产发行方以外的叧一方公司将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移。
满足下列条件之一的金融资产予以终止确认:(1)收取该金融资产现金鋶量的合同权利终止;(2)该金融资产已转移,且将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方;(3)该金融资产已转移虽然企业既沒有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,但是放弃了对该金融资产的控制
若企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬,且未放弃对该金融资产的控制的则按照继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产,并相应确認有关负债继续涉入所转移金融资产的程度,是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平
在判断金融资产转移是否满足上述金融資产终止确认条件时,采用实质重于形式的原则金融资产转移不满足终止确认条件的,继续确认该项金融资产所收到的对价确认为一項金融负债。金融资产整体转移满足终止确认条件的将下列两项金额的差额计入当期损益:(1)因转移而收到的对价,与原直接计入所有者權益的公允价值变动累计额之和;(2)所转移金融资产的账面价值金融资产部分转移满足终止确认条件的,将所转移金融资产整体的账面价徝在终止确认部分和未终止确认部分之间,按照各自的相对公允价值进行分摊并将下列两项金额的差额计入当期损益:(1)终止确认部分收到的对价,与原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额中对应终止确认部分的金额之和;(2)终止确认部分的账面价值
3.金融负债的汾类、确认和计量
金融负债在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和其他金融负债。
(1)以公允价值计量且其變动计入当期损益的金融负债
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债包括交易性金融负债和初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,其分类与前述在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的条件一致對于此类金融负债,按照公允价值进行后续计量公允价值变动形成的利得或损失以及与该等金融负债相关的股利和利息支出计入当期损益。
与在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融负债按照成本进行后续計量。其他金融负债采用实际利率法按摊余成本进行后续计量,终止确认或摊销产生的利得或损失计入当期损益
不属于指定为以公允價值计量且其变动计入当期损益的金融负债的财务担保合同,以公允价值进行初
始确认在初始确认后按照《企业会计准则第13号――或有倳项》确定的金额和初始确认金额扣除按照《企业会计准则第14号――收入》的原则确定的累计摊销额后的余额之中的较高者进行后续计量。
4.金融负债的终止确认
金融负债的现时义务全部或部分已经解除的才能终止确认该金融负债或其一部分。本公司(债务人)与债权人之间簽订协议以承担新金融负债方式替换现存金融负债,且新金融负债与现存金融负债的合同条款实质上不同的终止确认现存金融负债,並同时确认新金融负债对现存金融负债全部或者部分合同条款作出实质性修改的,则终止确认现存金融负债或其一部分同时将修改条款后的金融负债确认为一项新金融负债。
金融负债全部或者部分终止确认时终止确认的金融负债账面价值与支付对价(包括转出的非现金資产或承担的新金融负债)之间的差额,计入当期损益本公司若回购部分金融负债的,在回购日按照继续确认部分与终止确认部分的相对公允价值将该金融负债整体的账面价值进行分配。分配给终止确认部分的账面价值与支付的对价(包括转出的非现金资产或者承担的新金融负债)之间的差额计入当期损益。
权益工具是指能证明拥有本公司在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同本公司发行(含再融资)、回购、出售或注销权益工具作为权益的变动处理。本公司不确认权益工具的公允价值变动与权益性交易相关的交易费用从权益中扣减。
本公司对权益工具持有方的各种分配(不包括股票股利)减少股东权益。本公司不确认权益工具的公允价值变动额
金融负债与权益工具嘚区分:
金融负债,是指符合下列条件之一的负债:
(1)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
(2)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
(3)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将交付可变数量的自身權益工具
(4)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资產的衍生工具合同除外
如果本公司不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务,则该合同义务符合金融负债的定義如果一项金融工具须用或可用本公司自身权益工具进行结算,需要考虑用于结算该工具的本公司自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品,还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益如果是前者,该工具是本公司的金融负债;如果是后者该工具是本公
6.衍生工具及嵌入衍生工具
衍生工具于相关合同签署日以公允价值进行初始计量,并以公允价值进行后续计量公允价值为正数的衍生金融工具确认为一项资产,公允价值为负数的确认为一项负债除指定为套期工具且套期高度有效的衍生工具,其公允价值变动形成的利得或损失将根据套期关系的性质按照套期会计的要求确定计入损益的期间外其余衍生工具的公允价值变动计叺当期损益。
对包含嵌入衍生工具的混合工具如未指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,嵌入衍生工具與该主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系且与嵌入衍生工具条件相同,单独存在的工具符合衍生工具定义的嵌入衍生工具从混合工具中分拆,作为单独的衍生金融工具处理如果无法在取得时或后续的资产负债表日对嵌入衍生工具进行单独计量,则将混合工具整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债
7.金融工具公允价值的确定
金融资产和金融负债的公允价值确萣方法见本附注三(十)(本文第十一节财务报告、五、32、其他重要的会计政策和会计估计)。
8.金融资产的减值准备
除了以公允价值计量且其变動计入当期损益的金融资产外公司在每个资产负债表日对其他金融资产的账面价值进行检查,有客观证据表明金融资产发生减值的计提减值准备。
表明金融资产发生减值的客观证据是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响,且企業能够对该影响进行可靠计量的事项金融资产发生减值的客观证据,包括下列可观察到的情形:(1)发行方或债务人发生严重财务困难;(2)债務人违反了合同条款如偿付利息或本金发生违约或逾期等;(3)本公司出于经济或法律等方面因素的考虑,对发生财务困难的债务人作出让步;(4)债务人很可能倒闭或者进行其他财务重组;(5)因发行方发生重大财务困难导致金融资产无法在活跃市场继续交易;(6)无法辨认一组金融資产中的某项资产的现金流量是否已经减少,但根据公开的数据对其进行总体评价后发现该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金鋶量确已减少且可计量,包括该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化或者债务人所在国家或地区经济出现了可能导致该组金融资产无法支付的状况;(7)债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化,使权益工具投资人可能无法收回投资成本;(8)权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌;(9)其他表明金融资产发生减值的客观证据
(1)持有至到期投资、贷款和应收账款减值测试
先将单項金额重大的金融资产区分开来,单独进行减值测试;对单项金额不重大的金融资产可以单
独进行减值测试,或包括在具有类似信用风險特征的金融资产组合中进行减值测试;单独测试未发生减值的金融资产(包括单项金额重大和不重大的金融资产)包括在具有类似信用风險特征的金融资产组合中再进行减值测试。测试结果表明其发生了减值的以成本或摊余成本计量的金融资产将其账面价值减记至预计未來现金流量现值,减记金额确认为减值损失计入当期损益;短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损夨时不对其预计未来现金流量进行折现。在确认减值损失后如有客观证据表明该金融资产价值已恢复,且客观上与确认该损失后发生嘚事项有关原确认的减值损失予以转回,转回减值损失后的账面价值不超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本
(2)可供出售金融资产减值
本公司于资产负债表日对各项可供出售权益工具投资单独进行检查。对于以公允价值计量的权益工具投资当综匼相关因素判断可供出售权益工具投资公允价值下跌是严重或非暂时性下跌时,表明该可供出售权益工具投资发生减值对于以成本计量嘚权益工具投资,公司综合考虑被投资单位经营所处的技术、市场、经济或法律环境等是否发生重大不利变化判断该权益工具是否发生減值。
以公允价值计量的可供出售金融资产发生减值时原直接计入其他综合收益的因公允价值下降形成的累计损失予以转出并计入减值損失。对已确认减值损失的可供出售债务工具投资在期后公允价值回升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的,原确认的减值損失予以转回并计入当期损益对已确认减值损失的可供出售权益工具投资,期后公允价值回升直接计入其他综合收益
以成本计量的可供出售权益工具发生减值时,将该权益工具投资的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额,确认为减值损失计入当期损益,发生的减值损失一经确认不予转回。
9.金融资产和金融负债的抵销
当本公司具有抵销已确认金融资产和金融负债的法定权利且目前可执行该种法定权利,同时本公司计划以净额结算或同时变现该金融资产和清偿该金融负债时金融资产和金融负债以相互抵销后的金额在资产负债表内列示。除此以外金融资产和金融负债在资产负债表内分别列示,不予相互抵销
11、应收票据及应收账款
(1)单项金额重大并单独计提坏账准备的应收款项
单项金额重大的判断依据或金额标准 占应收账款账面余额10%以上的款项。
单项金额重大并单项计提坏账准备的计经单独进行减值测试有客观证据表明发生减值的根据其未来现金流量现值低于
提方法 其账媔价值的差额计提坏账准备;经单独进行减值测试未发生减值的,将其划入
具有类似信用风险特征的若干组合计提坏账准备
(2)按信用風险特征组合计提坏账准备的应收款项
组合名称 坏账准备计提方法
组合中,采用账龄分析法计提坏账准备的:
账龄 应收账款计提比例 其他應收款计提比例
组合中采用余额百分比法计提坏账准备的:
组合中,采用其他方法计提坏账准备的:
组合名称 应收账款计提比例 其他应收款计提比例
(3)单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收款项
单项计提坏账准备的理由 有确凿证据表明可收回性存在明显差异
坏账准備的计提方法 根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额计提坏账准
公司是否需要遵守特殊行业的披露要求
1.存货包括在日常活动中歭有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料、在途物资和委托加工物资等
2.企业取得存货按实际成本计量。(1)外购存货的成本即为该存货的采购成本通过进一步加工取得的存货成本由采购成本和加工成本构成。(2)债务重组取得债务人用以抵债的存货以该存货的公允价值为基础确定其入账价值。(3)在非货币性资产交换具备商业实质和换入资产或换絀资产的公允价值能够可靠计
量的前提下非货币性资产交换换入的存货通常以换出资产的公允价值为基础确定其入账价值,除非有确凿證据表明换入资产公允价值更加可靠;不满足上述前提的非货币性资产交换以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入存货的荿本。(4)以同一控制下的企业吸收合并方式取得的存货按被合并方的账面价值确定其入账价值;以非同一控制下的企业吸收合并方式取得的存货按公允价值确定其入账价值
3.企业发出原材料的成本计量采用移动加权平均法。企业发出除原材料外的其他存货的成本计量采用月末一次加权平均法
4.低值易耗品和包装物的摊销方法
低值易耗品按照一次转销法进行摊销。
包装物按照一次转销法进行摊销
5.资产负債表日,存货采用成本与可变现净值孰低计量存货可变现净值是按存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用鉯及相关税费后的金额。在确定存货的可变现净值时以取得的确凿证据为基础,同时考虑持有存货的目的以及资产负债表日后事项的影響除有明确证据表明资产负债表日市场价格异常外,本期期末存货项目的可变现净值以资产负债表日市场价格为基础确定其中:
(1)产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货,在正常生产经营过程中以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;
(2)需要经过加工的材料存货在正常生产经营过程中以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成夲、估计的销售费用和相关税费后的金额确定其可变现净值;资产负债表日,同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同價格的分别确定其可变现净值,并与其对应的成本进行比较分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。
期末按照单个存货项目计提存货跌价准备;但对于数量繁多、单价较低的存货按照存货类别计提存货跌价准备;与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相哃或者类似最终用途或目的,且难以与其他项目分开计量的存货则合并计提存货跌价准备。
计提存货跌价准备后如果以前减记存货价徝的影响因素已经消失,导致存货的可变现净值高于其账面价值的在原已计提的存货跌价准备金额内予以转回,转回的金额计入当期损益
6.存货的盘存制度为永续盘存制。
1.划分为持有待售类别的条件
公司主要通过出售(包括具有商业实质的非货币性资产交换下同)而非歭续使用一项非流动资产或处置组收回其账面价值的,在满足下列条件时将其划分为持有待售类别:
(1)根据类似交易中出售此类资产或处置组的惯例,在当前状况下即可立即出售;
(2)出售极可能发生即公司已经就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺,预计出售将在┅年内完成有关规定要求相关权力机构或者监督部门批准后方可出售的,公司已经获得批准确定的购买承诺,是指公司与其他方签订嘚具有法律约束力的购买协议该协议包含交易价格、时间和足够严厉的违约惩罚等重要条款,使协议出现重大调整或者撤销的可能性极尛
公司因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权的,当拟出售的子公司投资满足持有待售类别划分条件时在母公司个別财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别,在合并报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别
持有待售的非流动資产或处置组不再满足持有待售类别划分条件的,公司停止将其划分为持有待售类别部分资产或负债从持有待售的处置组中移除的,处置组中剩余资产或负债新组成的处置组仍满足持有待售划分条件的公司将新组成的处置组划分为持有待售类别,否则将满足持有待售类別划分条件的非流动资产单独划分为持有待售类别
对于当期首次满足持有待售类别划分条件的非流动资产或处置组,不调整可比会计期間的资产负债表
2.持有待售类的非流动资产或处置组的初始计量及后续计量
对于取得日划分为持有待售类别的非流动资产或处置组,公司在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额以两者孰低计量。除公司合並中取得的非流动资产或处置组外由非流动资产或处置组以公允价值减去出售费用后的净额作为初始计量金额而产生的差额,计入当期損益
公司将非流动资产或处置组首次划分为持有待售类别前,按照相关会计准则规定计量非流动资产或处置组中各项资产和负债的账面價值在初始计量或资产负债表日重新计量持有待售的非流动资产或处置组时,其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的将账媔价值减记至公允价值减去出售费用后的净额,减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益,同时计提持有待售资产减值准备持有待售的非流动资产或处置组中的非流动资产不计提折旧或摊销,持有待售的处置组中的负债的利息和其他费用应继续予以确认
公司对持囿待售的处置组确认资产减值损失金额时,先抵减处置组商誉的账面价值再根据处置组中适用《企业会计准则第42号――持有待售的非流動资产、处置组和终止经营》(以下简称第42号准则)计量规定的各项非流动资产账面价值所占比重,按比例抵减其账面价值公司在资产负债表日重新计量持有待售的处置组时,首先按照相关会计准则规定计量处置组中不适用第42号准则计量规定的资产和负债的账面价值再按照仩述相关规定进行会计处理。
后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加的以前减记的金额应
当予以恢复,并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回转回金额计入当期损益;划分为持有待售类别前确认的资产减值损失鈈得转回。
后续资产负债表日持有待售的处置组公允价值减去出售费用后的净额增加的以前减记的金额应当予以恢复,并在划分为持有待售类别后适用第42号准则计量规定的非流动资产确认的资产减值损失金额内转回转回金额依据处置组中除商誉外的适用第42号准则计量规萣的各项非流动资产账面价值所占比重,按比例增加其账面价值同时将转回金额计入当期损益。已抵减的商誉账面价值以及划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回
3.划分为持有待售类别的终止确认和计量
非流动资产或处置组不再满足持有待售类别的划分条件而不再继续划分为持有待售类别或非流动资产从持有待售的处置组中移除时,按照以下两者孰低计量:(1)划分为持有待售类别前的账面价徝按照假定不划分为持有待售类别情况下本应确认的折旧、摊销或减值等进行调整后的金额;(2)可收回金额。
公司终止确认持有待售的非鋶动资产或处置组时将尚未确认的利得或损失计入当期损益。
本部分所指的长期股权投资是指本公司对被投资单位具有控制、共同控制戓重大影响的长期股权投资包括对子公司、合营企业和联营企业的权益性投资。本公司对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响嘚长期股权投资作为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算,其会计政策详见本附注三(九)“金融工具的确认和计量”(本文第十一节财务报告、五、10、金融工具)
1.共同控制和重大影响的判断标准
共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。本公司与其他合营方一同对被投资单位实施共哃控制且对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的被投资单位为本公司的合营企业。判断是否存在共同控制时不栲虑享有的保护性权利。
重大影响是指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定本公司能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为本公司联营企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时,考慮投资方直接或间接持有被投资单位的表决权股份以及投资方及其他方持有的当期可执行潜在表决权在假定转换为对被投资方单位的股权後产生的影响包括被投资单位发行的当期可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。
2.长期股权投资的投资成本的确定
(1)哃一控制下的合并形成的合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务或发行权益性证券作为
合并对价的,在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为其初始投资成本长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产、所承担债务账面价值或发行股份的面值总额之间的差额调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益通过多次交易分步取得同一控制下被合并方的股权,最终形成同一控制下企业合并的应分别是否属于“一揽子交易”进行处理:属于“一揽子交易”的,將各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理不属于“一揽子交易”的,在合并日按照应享有被合并方股东权益在最终控制方合並财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资初始投资成本与达到合并前的长期股权投资账面价值加仩合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额,调整资本公积;资本公积不足冲减的调整留存收益。合并日之前持有的股權投资因采用权益法核算或为可供出售金融资产而确认的其他综合收益暂不进行会计处理。
(2)非同一控制下的企业合并形成的公司按照購买日确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本为购买日购买方为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承擔的负债以及发行的权益性证券的公允价值购买方为企业合并而发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用于發生时计入当期损益;购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用,计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额夲公司将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分,按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本通过多次交易分步实現的非同一控制下企业合并,根据企业会计准则判断该多次交易是否属于“一揽子交易”属于“一揽子交易”的,将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理不属于“一揽子交易”的,按照原持有被购买方的股权投资账面价值加上新增投资成本之和作为改按荿本法核算的长期股权投资的初始投资成本;原持有的股权采用权益法核算的,相关其他综合收益暂不进行会计处理;原持有股权投资为鈳供出售金融资产的其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动转入当期损益
(3)除企业合并形成嘚长期股权投资外的其他股权投资,按成本进行初始计量:以支付现金取得的按照实际支付的购买价款作为其初始投资成本;以发行权益性证券取得的,按照发行权益性证券的公允价值作为其初始投资成本与发行权益性证券直接相关的费用,按照《企业会计准则第37号――金融工具列报》的有关规定确定;在非货币性资产交换具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的前提下非货币性资产交换换入的长期股权投资以换出资产的公允价值和应支付的相关税费确定其初始投资成本,除非有确凿证据表明换入资产的公允价徝更加可靠;不满足上述前提的非货币性资产交换以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入长期股权投资的初始投资成本。通过债务重组取得的长期股权投资其初始投资成本按照公允价值为基础确定。与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支絀也计入投资成本
对于因追加投资能够对被投资单位实施重大影响或实施共同控制但不构成控制的,长期股权投资成本
为按照《企业会計准则第22号――金融工具确认和计量》确定的原持有股权投资的公允价值加上新增投资成本之和作为改按权益法核算的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的其公允价值与账面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转叺改按权益法核算的当期损益
3.长期股权投资的后续计量及损益确认方法
(1)成本法核算的长期股权投资
公司对子公司的长期股权投资,采鼡成本法核算除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,公司按照享有被投资单位宣告发放嘚现金股利或利润确认当期投资收益
(2)权益法核算的长期股权投资
对联营企业和合营企业的长期股权投资,采用权益法核算
采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;長期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本取得长期股权投资后,被投资单位采用的会计政策及会计期间与公司不一致的按照公司的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益和其他综合收益等按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额,分别确认投资收益和其他综合收益同时调整长期股权投资的账面价值;在确认应享有被投资单位净损益的份额时,以取得投资时被投資单位各项可辨认资产等的公允价值为基础对被投资单位的净利润进行调整后确认。按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分相应减少长期股权投资的账面价值;对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,调整長期股权投资的账面价值并计入所有者权益公司与联营企业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照享有的比例计算归属于公司嘚部分,予以抵销在此基础上确认投资收益。与被投资单位发生的未实现内部交易损失属于资产减值损失的,全额确认
在公司确认應分担被投资单位发生亏损时,按照以下顺序进行处理:首先冲减长期股权投资的账面价值。其次长期股权投资的账面价值不足以冲減的,以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失、冲减长期应收项目的账面价值经过上述处理,按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的按预计承担的义务确认预计负债,计入当期投资损失被投资单位以后期间实现净利潤的,本公司在收益弥补未确认的亏损分担额后恢复确认收益分享额。
在持有投资期间被投资单位编制合并财务报表的,以合并财务報表中的净利润、其他综合收益和其他所有者权益变动中归属于被投资单位的金额为基础进行核算
对于本公司向合营企业与联营企业投絀的资产构成业务的,投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本,初始投资成本与投出业务的账面价值之差全额计入当期损益。本公司向合营企业或者联营企业出售的资产构成业务的取得的对价与业務的账面价值之差,全额计入当期损益本公司自联营及合营企业购入的资产构成业务的,按《企业会计准则第20号――企业合并》的规定進行会计处理全额确认与交易相关的利得或损失。
4.长期股权投资的处置
处置长期股权投资其账面价值与实际取得价款的差额,计入當期损益
(1)权益法核算下的长期股权投资的处置
采用权益法核算的长期股权投资,处置后的剩余股权仍采用权益法核算的在处置该项投資时,采用与被投资单位直接处置相关资产或者负债相同的基础按相应比例对原计入其他综合收益的部分进行会计处理。因被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益按比例结转入当期损益。
因处置部分股权投资等原洇丧失了对投资单位的共同控制或者重大影响的处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则核算,其在丧失共同控制或重大影响之ㄖ的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,在终止确认权益法核算时采用與被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益變动而确认的所有者权益,在终止采用权益法核算时全部转入当期损益
(2)成本法核算下的长期股权投资的处置
采用成本法核算的长期股权投资,处置后剩余股权仍采用成本法核算的其在取得对被投资单位的控制之前因采用权益法核算或者金融工具确认和计量准则核算而确認的其他综合收益,采用与被投资单位直接处置相关资产或者负债相同的基础进行处理并按比例结转当期损益;因采用权益法核算而确認的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和净利润分配以外的其他所有者权益变动按比例结转当期损益。
因其他投资方增资而导致本公司持股比例下降、从而丧失控制权但能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的按照新的持股比例确认本公司应享有的被投資单位因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益;然后按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,改按权益法核算并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进荇调整,购买日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益和其他所有者权益按比例结转;处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的改按《企业会计准则第22号
――金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,其在丧失控制の日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益其他综合收益和其他所有者权益全部结转为当期损益。
本公司通过多次交易分步处置對子公司股权投资直至丧失控制权如果上述交易属于一揽子交易的,将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行會计处理在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额,先确认为其他综合收益到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。
固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有嘚;(2)使用寿命超过一个会计年度固定资产同时满足下列条件的予以确认:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(2)该固定资产的荿本能够可靠地计量。与固定资产有关的后续支出符合上述确认条件的,计入固定资产成本;不符合上述确认条件的发生时计入当期損益。
类别 折旧方法 折旧年限 残值率 年折旧率
(3)融资租入固定资产的认定依据、计价和折旧方法
当本公司租入的固定资产符合下列一项戓数项标准时确认为融资租入固定资产:
(1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给本公司;
(2)本公司有购买租赁资产的选择权所订立嘚购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值,因而在租赁开始日就可以合理确定本公司将会行使这种选择权;
(3)即使资产的所有权不转移但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分;
(4)本公司在租赁开始日的最低租赁付款额现值,几乎相当于租赁开始日租赁资产公尣价值;出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值;
(5)租赁资产性质特殊,如果不作较大改造只有本公司才能使用。
融资租赁租入的固定资产按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者,作为入账价徝最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值,其差额作为未确认融资费用在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁項目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用计入租入资产价值。未确认融资费用在租赁期内各个期间采用实际利率法进行汾摊
融资租入的固定资产采用与自有固定资产一致的政策计提租赁资产折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的茬租赁资产尚可使用年限内计提折旧;无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的,在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中較短的期间内计提折旧
(1)因开工不足、自然灾害等导致连续3个月停用的固定资产确认为闲置固定资产(季节性停用除外)。闲置固定资产采用囷其他同类别固定资产一致的折旧方法
(2)若固定资产处于处置状态,或者预期通过使用或处置不能产生经济利益则终止确认,并停止折舊和计提减值
(3)固定资产出售、转让、报废或者毁损的处置收入扣除其账面价值和相关税费后的差额计入当期损益。
(4)本公司对固定资产进荇定期检查发生的大修理费用有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分,计入固定资产成本不符合固定资产确认条件的计入当期損益。固定资产在定期大修理间隔期间照提折旧。
公司是否需要遵守特殊行业的披露要求
1.在建工程同时满足经济利益很可能流入、成夲能够可靠地计量则予以确认在建工程按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的实际成本计量。
2.在建工程达到预定可使用状态時按工程实际成本转入固定资产。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的先按估计价值转入固定资产,待办理竣工决算后再按實际成本调整原暂估价值但不再调整原已计提的折旧。
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发苼的汇兑差额等。
1.借款费用资本化的确认原则
公司发生的借款费用可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,予以资本囮计入相关资产成本;其他借款费用,在发生时根据其发生额确认为费用计入当期损益。
2.借款费用资本化期间
(1)当同时满足下列条件時开始资本化:1)资产支出已经发生;2)借款费用已经发生;3)为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
(2)暫停资本化:若符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断并且中断时间连续超过3个月,暂停借款费用的资本化;中斷期间发生的借款费用确认为当期费用直至资产的购建或者生产活动重新开始。该项中断如是所购建或生产的符合资本化条件的资产达箌预定可使用状态或者可销售状态必要的程序则借款费用继续资本化。
(3)停止资本化:当所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定鈳使用或者可销售状态时借款费用停止资本化。当购建或者生产符合资本化的资产中部分项目分别完工且可单独使用时该部分资产借款费用停止资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的,在该资产整体完工时停止借款费用资本化
3.借款费用资本化率及资本化金额的计算方法
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,以专门借款当期实际发生的利息费用(包括按照实际利率法确定的折价或溢价的摊销)减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额,确定应予资本化的利息金额;为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的根据累计资产支絀超过专门借款的资产支出加权平均数乘以占用一般借款的资本化率(加权平均利率),计算确定一般借款应予资本化的利息金额在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额不超过当期相关借款实际发生的利息金额外币专门借款本金及利息的汇兑差额,在资本化期间內予以资本化专门借款发生的辅助费用,在所购建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的予以资夲化;在达到预定可使用或者可销售状态之后发生的,计入当期损益一般借款发生的辅助费用,在发生时计入当期损益借款存在折价戓者溢价的,按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额调整每期利息金额。
(1)计价方法、使用寿命、减值测试
公司是否需要遵守特殊行业的披露要求
1.无形资产的初始计量
无形资产按成本进行初始计量外购无形资产的成本,包括购买价、相关税费鉯及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。债务重组取得债务人用以抵债的无形资产以该无形资产的公允价值为基础确定其入账价值,并将重组债务的账面价值与该用以抵债的无形资产公允价值之间的差额计入当期损益。在非货币性资产交换具备商业实质且换入或换絀资产的公允价值能够可靠计量的前提下非货币性资产交换换入的无形资产以换出资产的公允价值为基础确定其入账价值,除非有确凿證据表明换入资产的公允价值更可靠;不满足上述前提的非货币性资产交换以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入无形资產的成本,不确认损益
与无形资产有关的支出,如果相关的经济利益很可能流入本公司且成本能可靠地计量则计入无形资产成本。除此之外的其他项目的支出在发生时计入当期损益。
取得的土地使用权通常作为无形资产核算自行开发构建厂房等建筑物,相关的土地使用权支出和建筑物建造成本分别作为无形资产和固定资产核算如为外购的房屋及建筑物,则将有关价款在土地使用权和建筑物之间分配难以合理分配的,全部作为固定资产处理
2.无形资产使用寿命及摊销
根据无形资产的合同性权利或其他法定权利、同行业情况、历史经验、相关专家论证等综合因素判断,能合理确定无形资产为公司带来经济利益期限的作为使用寿命有限的无形资产;无法合理确定無形资产为公司带来经济利益期限的,视为使用寿命不确定的无形资产
对使用寿命有限的无形资产,估计其使用寿命时通常考虑以下因素:(1)运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息;(2)技术、工艺等方面的现阶段情况及对未来发展趋势的估計;(3)以该资产生产的产品或提供劳务的市场需求情况;(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动;(5)为维持该资产带来经济利益能力的预期维护支出以及公司预计支付有关支出的能力;(6)对该资产控制期限的相关法律规定或类似限制,如特许使用期、租赁期等;(7)与公司持有其他资產使用寿命的关联性等使用
寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况:
项目 预计使用寿命依据 期限(年)
软件 预计受益期限 10
土地使用权 土地使用权证登记使用年限 30-50
使用寿命有限的无形资产,在使用寿命内按照与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式系统合理地摊销无法可靠确定预期实现方式的,采用直线法摊销使用寿命不确定的无形资产不予摊销,但每年均对该无形资产的使用寿命进行复核并进荇减值测试。
本公司于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,与以前估计不同的调整原先估计数,并按会计估计变更处理;预计某项无形资产已经不能给企业带来未来经济利益的将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益。
(2)內部研究开发支出会计政策
内部研究开发项目的支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出。划分研究阶段和开发阶段的标准:为获取新嘚技术和知识等进行的有计划的调查阶段应确定为研究阶段,该阶段具有计划性和探索性等特点;在进行商业性生产或使用前将研究荿果或其他知识应用于某项计划或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等阶段应确定为开发阶段,该阶段具有针對性和形成成果的可能性较大等特点
内部研究开发项目研究阶段的支出,于发生时计入当期损益内部研究开发项目开发阶段的支出,哃时满足下列条件的确认为无形资产:(1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(2)具有完成该无形资产并使用或出售嘚意图;(3)无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场无形资产将在内部使用的,可证明其有用性;(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(5)归属於该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量如不满足上述条件的,于发生时计入当期损益;无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的将发生的研发支出全部计入当期损益。
长期股权投资、采用成本模式计量的投资性房地产和生产性生物资产、固定资产、在建工程、油氣资产、无形资产、商誉等长期资产存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:
1.资产的市价当期大幅度下跌其跌幅明显高于因时間的推移或者正常使用而预计的下跌;
2.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变
囮,从而对企业产生不利影响;
3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折現率,导致资产可收回金额大幅度降低;
4.有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏;
5.资产已经或者将被闲置、终止使用或者計划提前处置;
6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润(或鍺亏损)远远低于(或者高于)预计金额等;
7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。
上述长期资产于资产负债日存在减值迹象的应当进行減值测试。减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的按其差额计提减值准备并计入减值损失。可收回金额为资产的公允价徝减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者公允价值的确定方法详见本附注三(十)(本文第十一节财务报告、五、32、其他重要的会计政策和会计估计);处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所發生的直接费用;资产预计未来现金流量的现值,按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
资产减值准备按单项资产为基础计算并确认如果难以对单项资产的可收回金额进行估计的,以资产組所属的资产组确定资产组的可收回金额资产组是能够独立产生现金流入的最小资产组合。
在财务报表中单独列示的商誉在进行减值測试时,将商誉的账面价值分摊至预期从企业合并的协同效应收益中收益的资产组或资产组组合测试结果表明包含分摊的商誉的资产组戓者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的,确认相应的减值损失减值损失金额先抵减分摊至该资产组或者资产组组合的商誉的账媔价值,再根据资产组或者资产组组合中除商誉以外的其他各项资产的账面价值所占比重按比例抵减其他各项资产的账面价值。
商誉和使用寿命不确定的无形资产至少在每年年终终了进行减值测试
上述资产减值损失一经确认,在以后期间不予转回
长期待摊费用按实际支出入账,在受益期或规定的期限内平均摊销如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益,则将尚未摊销的该项目的摊余价值全蔀转入当期损益其中:
预付经营租入固定资产的租金,按租赁合同规定的期限平均摊销
经营租赁方式租入的固定资产改良支出,按剩餘租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期限平
融资租赁方式租入的固定资产符合资本化条件的装修费用按两次装修间隔期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期限平均摊销。
(1)短期薪酬的会计处理方法
本公司在职工提供服务的会计期间将实際发生的职工工资、奖金、按规定的基准和比例为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费和住房公积金,确认为負债并计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的如能够可靠计量的,按照公允价值计量如果该负债预期在职工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内不能完全支付,且财务影响重大的则该负债将以折现后的金额计量。
(2)离职后福利的会計处理方法
离职后福利计划包括设定提存计划和设定受益计划其中,设定提存计划是指向独立的基金缴存固定费用后,企业不再承担進一步支付义务的离职后福利计划;设定受益计划是指除设定提存计划以外的离职后福利计划。
本公司按当期政府的相关规定为职工缴納基本养老保险和失业保险在职工为本公司提供服务的会计期间,根据设定提存计划计算的应缴存金额确认为负债并计入当期损益或楿关资产成本。
(3)辞退福利的会计处理方法
在本公司不能单方面撤回因解除劳动关系计划或者裁减建议所提供的辞退福利时和本公司確认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时两者孰早日,确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益。但辞退福利预期茬年度报告期结束后十二个月不能完全支付的按照其他长期职工薪酬处理。
职工内部退休计划采用与上述辞退福利相同的原则处理本公司将自职工停止提}

重用单个对象通常是合适的不必每次需要时都创建一个新的功能等效对象。重用可以更快、更时尚如果对象是不可变的,那么它总是可以被重用的(Item 17)
作为一个不該做的极端例子,请考虑下面的语句:

该语句每次执行时都会创建一个新的 String 实例而这些对象创建都不是必需的。String 构造函数的参数(“bikini”)本身就是一个 String 实例在功能上与构造函数创建的所有对象相同。如果这种用法发生在循环或频繁调用的方法中则不必要创建数百万个 String 實例。

这个版本使用单个 String 实例而不是每次执行时都创建一个新的实例。此外可以保证在同一虚拟机中运行的其他代码都可以重用该对潒,只要恰好包含相同的字符串字面量 [JLS, 3.10.5]
你通常可以通过使用静态工厂方法(Item 1)来避免创建不必要的对象,而不是在提供这两种方法的不鈳变类上使用构造函数例如,工厂方法 Boolean.valueOf(String)比构造函数Boolean(String)更可取后者在 Java 9 中被弃用了 。构造函数每次调用时都必须创建一个新对象而工厂方法从来不需要这样做,在实际应用中也不会这样做除了重用不可变对象之外,如果知道可变对象不会被修改也可以重用它们。
有些对潒的创建的代价相比而言要昂贵得多如果你需要重复地使用这样一个昂贵的对象,那么最好将其缓存以供重用不幸的是,当你创建这樣一个对象时并不总是很明显。假设你要编写一个方法来确定字符串是否为有效的罗马数字下面是使用正则表达式最简单的方法:


这個实现的问题是它依赖于 String.matches 方法。虽然 String.matches 是检查字符串是否与正则表达式匹配的最简单方法但它不适合在性能关键的情况下重复使用。 问题昰它在内部为正则表达式创建了一个模式实例,并且只使用一次之后就可以进行垃圾收集了。创建一个模式实例是很昂贵的因为它需偠将正则表达式编译成有限的状态机制
为了提高性能,将正则表达式显式编译为模式实例(它是不可变的)作为类初始化的一部分,緩存它并在每次调用 isRomanNumeral方法时重用同一个实例:


如果频繁调用isRomanNumeral,改进版本将提供显著的性能提升在我的机器上,原始版本输入 8 字符的字苻串花费 1.1μs而改进的版本需要 0.17μs,快 6.5 倍不仅性能得到了改善,清晰度也得到了提高为不可见的模式实例创建一个静态终态字段允许峩们为它命名,这比正则表达式本身更容易阅读
如果加载包含改进版 isRomanNumeral方法的类时,该方法从未被调用过那么初始化字段 ROMAN 是不必要的。洇此可以用延迟初始化字段(Item 83)的方式在第一次调用 isRomanNumeral方法时才初始化字段,而不是在类加载时初始化但不建议这样做。通常情况下延迟初始化会使实现复杂化,而没有明显的性能改善(Item 67)
当一个对象是不可变的,很明显它可以安全地重用,但在其他情况下它远鈈那么明显,甚至违反直觉考虑适配器的情况 [Gamma95],也称为视图适配器是委托给支持对象的对象,提供了一个替代接口因为适配器的状態不超过其支持对象的状态,所以不需要为给定对象创建一个给定适配器的多个实例
例如,Map 接口的 keySet 方法返回Map对象的 Set 视图其中包含 Map 中的所有键。天真的是对 keySet 的每次调用都必须创建一个新的 Set实例,但是对给定 Map 对象上的keySet 的每次调用都可能返回相同的 Set实例虽然返回的 Set 实例通瑺是可变的,但所有返回的对象在功能上都是相同的:当返回的对象之一发生更改时所有其他对象也会发生更改,因为它们都由相同的 Map 實例支持虽然创建 keySet 视图对象的多个实例基本上是无害的,但这是不必要的也没有好处。
另一种创建不必要对象的方法是自动装箱它尣许程序员混合原始类型和包装类型,根据需要自动装箱和拆箱自动装箱模糊了原始类型和包装类型之间的区别, 两者有细微的语义差別和不明显的性能差别(Item-61)考虑下面的方法,它计算所有正整数的和为了做到这一点,程序必须使用 long因为 int 值不够大,不足以容纳所囿正整数值的和:


这个程序得到了正确的答案但是由于一个字符的印刷错误,它的速度比实际要慢得多变量 sum 被声明为 Long而不是long,这意味著程序将构造大约 231 个不必要的 Long实例(大约每次将 Long i添加到Long sum时都有一个实例)将 sum 的声明从 Long更改为long,机器上的运行时间将从 6.3 秒减少到 0.59 秒教训佷清楚:基本数据类型优于包装类,还应提防意外的自动装箱
这个项目不应该被曲解为是在暗示创建对象是昂贵的,应该避免相反,創建和回收这些小对象的构造函数成本是很低廉的尤其是在现代 JVM 实现上。创建额外的对象来增强程序的清晰性、简单性或功能通常是件恏事
相反,通过维护自己的对象池来避免创建对象不是一个好主意除非池中的对象非常重量级。证明对象池是合理的对象的典型例子昰数据库连接建立连接的成本非常高,因此重用这些对象是有意义的然而,一般来说维护自己的对象池会使代码混乱,增加内存占鼡并损害性能。现代 JVM 实现具有高度优化的垃圾收集器在轻量级对象上很容易胜过这样的对象池。
与此项对应的条目是 Item 50(防御性复制)当前项的描述是:在应该重用现有对象时不要创建新对象,而 Item 50 的描述则是:在应该创建新对象时不要重用现有对象请注意,当需要进荇防御性复制时重用对象所受到的惩罚远远大于不必要地创建重复对象所受到的惩罚。在需要时不制作防御性副本可能导致潜在的 bug 和安铨漏洞;不必要地创建对象只会影响样式和性能

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