委托结算纠纷案
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【期刊名称】
委托结算纠纷案
【作者】 【作者单位】
【分类】 【期刊年份】
【期号】 11【实际期数】 11
【总期号】 总第十一期【页码】 7
【全文】【】 &&&&
　　基本案情
　　日某市A公司与该市B公司订立一份货物买卖合同。31日，A公司将其在甲信托投资公司营业部所开帐户内的200万元转付B公司在乙银行的帐户内以支付货款。A公司签发转帐支票时，拥有足够的资金可以支付，于是甲信托投资公司营业部当即办理完了转款手续。该笔付款通过中国人民银行地区票据交换中心换票于日顺利地到了乙银行，但该行未及时做帐将款收入B公司户内。日，甲信托投资公司法律事务部通知其营业部称：A公司与我方先前的借款还未归还，尚欠我方60万元，要求其营业部从A公司户内扣划偿还。营业部发现A公司户内已无资金可以扣划。甲信托投资公司法律事务部要求营业部追回A公司付给B公司的200万元。日早上，甲信托投资公司营业部与乙银行联系得知乙银行尚未将款收入B公司户内，于是谎称A公司所出支票印鉴有些模糊，要求乙银行退回该款。乙银行在未作任何审查的情况下，即将款退回。甲信托投资公司从退回的200万元中扣划了60万元人民币，余下款项也未再支付给B公司，甲信托投资公司后将支票及转款手续费退给A公司。B公司了解上述情况后，遂以甲信托投资公司为谋求自己私利，故意违法，侵犯了其合法权益为由，向人民法院起诉。法院审判要旨
　　一审法院认为：A公司转付给B公司的款项，虽然已经到达了B公司的开户行即乙银行，但尚未被收入B公司的帐户内，该款尚未为B公司所有，甲信托投资公司将款追回，扣下的是A公司的款，与B公司无干。据此裁定：B公司起诉无理，予以驳回。B公司不服，提起上诉。二审法院认为：甲信托投资公司接受A公司委托支票转帐200万元到B公司的帐户，该款转到B公司的开户行后，虽然未转入B公司的帐户，但根据《》的规定，委托办理支票存款业务的银行在见票时应无条件支付确定的金额给收款人，被拒绝付款的，收款人有权追索或请求赔偿。据此，裁定撤销一审裁定，指令一审法院重新审理。评析
　　一、甲信托投资公司应对B公司承担责任吗？
　　本案涉及到两家金融机构，B公司选择了其中的甲信托投资公司（以下简称甲信托公司）提起诉讼，请求赔偿。那么甲信托公司是否应当对B公司承担责任呢？民事责任通常有两类，即违约责任和侵权责任。本案中甲信托公司与B公司之间并无合同关系，所以不存在甲信托公司对B公司合同义务的违反。那么甲信托公司的行为是否构成对B公司的侵权呢？这就要看是否B公司的某项法律权益被甲信托公司的不当行为所直接侵害。本案中B公司未能收到货款，无疑是经济上的受害者，但关键问题是B公司对甲信托公司所侵害的这200万元是否享有某种法律上的权益，换言之，甲信托公司的不当行为是否与B公司有法律认可的利害关系？正确回答这一问题不仅是确认甲信托公司是否侵害了B公司法律权益这一实体问题的关键，而且还是在诉讼程序上认定B公司是否为本案适格原告的前提。法律规定公民、法人和其他组织在认为自己的民事权益受到侵害时可以向法院提起诉讼，但为了避免不必要的纠纷和确保司法裁判的意义，法律还规定法院在受理案件后如果认为原告并非与本案有直接利害关系则可驳回起诉。本案一审法院正是认为B公司对诉求的200万元不具有所有权而起诉无理，从而予以驳回。笔者认为该裁定驳回起诉是正确的，因为B公司对诉讼标的物200万元并无财产权益，自然也谈不上甲信托公司对其权益的侵犯。
　　首先，B公司对该款不拥有所有权。因为，在付款方A公司委托甲信托公司向B公司转付200万元之前，B公司对该款无所有权，此点毫无疑问；当甲信托公司通过票据交换中心向B公司的开户行乙划拨该笔款项后，B公司仍然未获得该款的所有权。因为款项一旦划入收款人开户银行的帐户，该笔资金就成为银行所拥有的财产，收款人B公司对其无所有权，只是基于委托结算合同而对乙银行拥有请求支付该款的债权。这种区别的意义是：委托结算的标的物“货币”是一种公认的种类物，付款方将资金划拨到收款方开户行后该款就与开户行的其他资金融为一体，收款银行只需转交客户相应金额即可，而无须交付原物货币，实际上银行结算也只是数字在帐户间的转移并不存在实物货币；同时，如果承认客户对自己开户行代收的资金有所有权，则银行在客户取款前就不能运用这些资金从事经营活动，或者要把经营这些资金所获的赢利作为物的孳息与客户分享，而这显然有悖于银行业凭借信用吸纳资金并经营资金的基本经济职能；另外，当开户行破产时，收款人并不能直接全额取回该款，而只能与其他债权人一起按比例受偿，这正体现着收款人对自己的开户行收到的款项只享有债权。所以，本案中B公司对乙收到的200万元货款并无所有权，甲信托公司骗取该款自然未侵犯B的财产所有权。
　　那么甲信托公司是否侵害了B公司对该款的其他法律权益呢？本案中这200万元是A公司向B公司支付的货款，B公司作为对A公司的供货方享有收取货款这一债权，而恰恰是甲信托公司骗回该款的行为使得B未能真正实现该权利，是否可以因此说甲信托公司侵害了B公司的债权呢？（注：侵害债权也应是一种侵权形态）并非如此，因为在本案中甲信托公司作为A的代理人首先通过票据交换中心向B公司的开户行支付了该款，根据民法有关代理的原理，债务人通过自己的代理人向债权人的代理人履行合同，可以视为债务人向债权人的履行，债权债务关系因履行完毕而消亡。因此，B公司对A公司的债权已消灭，取而代之的是B公司获得了要求自己的代理人乙银行支付货款的债权。所以甲信托公司在付款后又从乙银行处骗取200万元资金并未侵害B公司对A公司的债权，同时也未侵害B公司对乙银行的债权，因为前文已阐明被骗的200万元属于乙银行所有，甲信托公司只是侵害了乙银行的部分财产，这200万元并非乙银行对B公司履行债务的特定标的物。
　　根据以上阐述，笔者认为一审法院认定B公司与甲信托公司的行为无利害关系从而作出驳回起诉的裁定是对的，但该院认为“甲信托公司将款追回，扣下的是A公司的款”此观点不妥。正如委托收款银行收到了款项就归该银行所有，而只对收款人负有付款债务一样，委托付款银行是用自己的钱向外付款，然后对委托付款的客户拥有从其帐户上划拨相应金额的债权。所以说甲信托公司扣下的并非是A公司的钱，而是在付款后已经属于乙银行的钱。
　　本案二审法院认为，根据《》B公司作为票据收款人在遭拒付后有权追索或请求赔偿，可以追究票据债务人的票据责任，据此二审法院将本案发回重审。笔者认为该二审裁定有所不妥。因为，根本不存在“拒付”的情况，对于支票而言“拒付”是指持票人向票
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法宝联想【共引文献】 　陈汉章&《中国法学》&1986年&第4期&　苏庆&《中国法学》&1986年&第4期&　南京市中级人民法院；史有勇；李建民&《中国法学》&1987年&第1期&　张锋&《中国法学》&1987年&第1期&　陈光中；曹盛林；肖胜喜&《中国法学》&1987年&第1期&　河山&《中国法学》&1986年&第4期&　崔南山&《中国法学》&1986年&第6期&　魏振瀛；王小能&《中国法学》&1986年&第5期&　张万明&《中国法学》&1988年&第1期&　&《中国法学》&1988年&第4期&【作者其他文献】 　《人民司法》&1993年&第10期&　《人民司法》&1994年&第10期&　34&1994年&第1期&　《中国公证》&2013年&第9期&【引用法规】 　　　　　计算并指出本次财产清查的账务处理对公司流动资产和利润总额的影响金额.　　假设本题不考虑有关税费影响　　银行存款余额调表　　存款种类:结算类存款 20*7年12月31......_考试资料网
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问答题(一) 盛达公司20*7年12月31日按规定进行财产清查，清查结果如下：
　　1. 实地盘点得知仓库实存甲材料300公斤。该公司常以“永续盘点制”对材料进行核算，月初甲材料账面结存250公斤，本月购进560公斤，本月发出530公斤。假设甲材料结存及交易单价均为15元;
　　2. 发现当日库存现金交账面余额多出1600元，经查其中1000元为应付A公司的贷款，其余金额无法查明原因;
　　3. 盘亏打印机一台，原值6000元，已提折旧5200元;
　　4. 由于B公司已倒闭，应付该公司的一笔1200元的贷款无法支付，经批准按有关规定进行处理;
　　5. 有一笔应收C公司1100元的贷款经查确实无法收回，盛达公司已在日常核算中全额计提坏帐准备，经批准予以核销;
　　6. 受到开户银行转来的对账单，余额为67000元，而且该公司银行存款日记账余额为59650元，经逐笔核对，发现几笔未达账项：
　　(1) 12月27日，公司购买设备一台，开出现金支票8200元，持票人尚未到银行兑现;
　　(2) 12月27日，银行收到外地汇款7900元，已存入公司账户，公司尚未收到收款通知
　　(3) 12月28日，银行贷公司支付本月电话费1200元，公司尚未收到付款通知
　　(4) 12月29日公司预收货款，收到转账支票5000元，尚未送存银行;
　　(5) 12月30日，银行已从公司存款账户中扣掉公司应付的短期借款利息3600元，公司尚未收到付息通知;
　　(6)12月30日,发生银行存款收入1050元,银行已入账公司尚未收到利息清单.
参考答案本次财产清查的账财处理对流动资产的影响金额=300+00=1900(元)本次财产清查的帐才物处理对利润总额的影响金额=300+6......
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税务会计与纳税筹划2
第2章增值税 会计?学习目的和要求： ?通过学习，要求掌握如下内容： ?1、增值税的征收范围 ?2、一般纳税人和小规模纳税人的划分 ?3、增值税税率 ?4、一般纳税人税额计算及会计处理 ?5、小规模纳税人的税额计算及会计处理1?一、增值税概述 ? 增值税是对我国境内销售货物或者 提供加工、修理修配劳务，以及进口货物 的单位和个人，就其货物销售或提供劳务 的增值额和货物进口金额为计税依据而课 征的一种流转税。2类型特点生产型增 1、确定法定增值额不允许抵扣任何外 值税 购固定资产价款 2、法定增值额&理论增值额 收入型增 1、对外购固定资产只允许扣除当期计 值税 入产品价值的折旧部分 2、法定增值额=理论增值额 消费型增 1、当期购入固定资产价款一次全部扣 体 值税 除 现 增 2、法定增值额&理论增值额 值 税 优3（一）增值税的纳税人? 在我国境内销售货物或者提供加工、修 理修配劳务，以及进口货物的单位和个人 都是增值税的纳税义务人。参照国际惯例， 我国将纳税人按照经营规模和会计核算健 全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。4?1、小规模纳税人的认定标准。 ?（1）从事应税劳务的纳税人，以及以 从事货物生产或提供劳务为主，兼营 货物批发或零售的纳税人，年应税销 售额在50万元以下的（含50元）； ?2、对上述规定以外的纳税人，年应税 销售在80万元以下的。 ?3、年应税销售额超过小规模纳税人标 准的其他个人，按小规模纳税人纳税。 ?非企业性单位、不经常发生应税行为 的企业可以选择按小规模纳税人纳税。5?2、一般纳税人的认定标准： ? 一般纳税人是指年应征增值税销售额 超过增值税暂行条例实施细则规定的小规 模纳税人标准的企业和企业性单位6?※1.下列纳税人不属于一般纳税人： （1）个体工商户以外的其他个人； （2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性 单位； （3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发 生增值税应税行为的企业。7?※ 2. 纳税人销售额超过小规模纳税人标 准，未申请办理一般纳税人认定手续的,应 按销售额依照增值税税率计算应纳税额， 不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专 用发票。8?【例题? 单选题】 ?某家用电器修理厂会计核算健全，2009年 营业额120万元，但一直未向主管税务机关 申请增值税一般纳税人认定。2010年5月， 该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计 23.4万元；购进的料件、电力等均取得增 值税专用发票，对应的增值税税款合计2万 元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万 元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D9?【例题? 单选题】 ?某家用电器修理厂会计核算健全，2009年 营业额120万元，但一直未向主管税务机关 申请增值税一般纳税人认定。2010年5月， 该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计 23.4万元；购进的料件、电力等均取得增 值税专用发票，对应的增值税税款合计2万 元。该修理厂本月应缴纳增值税（ ）万 元。 A. 0.68 B. 1.32 C. 1.40 D. 3.40 【答案】D10?※ 3、纳税人一经认定为正式一般纳税人， 不得再转为小规模纳税人。11（二）征税范围?1增值税征税范围的一般规定： ? 现行增值税的征税范围包括两方面： ? ①在我国境内销售或者进口货物。 ? ②在我国境内提供加工、修理、修配劳务。 ?新增：根据国务院去年10月26日的精神， 上海从今年1月1日起，在交通运输业和部 分现代服务业等开始营业税改成征收增值 税的试点，税率为11%和6%两档低税率，有 别于现行增值税17%标准税率和13%低税率 P2312?【例题? 多选题】根据我国现行增值税的规定， 纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有 （ ）。A.汽车的修配 B.房屋的修理 C.汽车的租赁 D.受托加工白酒 E.加工服装『正确答案』ADE?13?2、对视同销售货物行为的征税规定 单位或个体商户的下列行为，视同销售货 物： ? ① 将货物交付给其他单位或个人代销； ? ②销售代销货物 ? ③设有两个以上机构并实行统一核算的 纳税人，将货物从一个机构移送至其他机 构用于销售，但相关机构设在同一县（市） 的除外 ?14?④将自产或委托加工的货物用于非增值税 应税项目 ? ⑤将自产或委托加工的货物用于集体福 利或者个人消费。 ? ⑥将自产、委托加工或购进的货物作为 投资，提供给其他单位或者个体工商户 ? ⑦将自产、委托加工或购进的货物分配 给股东或者投资者 ? ⑧将自产、委托加工或购进的货个人 ?物无偿赠送其他单位和个人1516?[例题? 多选题】下列各项中属于视同销售行 为应当计算销项税额的有（ ）。 A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工 C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利 E.将自产的货物用于集体福利 『正确答案』ACE17? 3、混合销售行为和兼营行为征税规定 （一）混合销售行为 1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又 包括提供非应税劳务。 2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售 的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行 为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单 位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务， 不征收增值税。18?（二）兼营非应税劳务 1.含义：是指纳税人的经营范围既包括销 售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳 务。 2.特点：销售货物或应税劳务与提供非应 税劳务不同时发生在同一购买者身上，即 不发生在同一项销售行为中。 3.税务处理：纳税人兼营非应税劳务的， 应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务 的销售额。不分别核算或不能准确核算的， 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的 销售额。19?【例题? 多选题】 ?下列混合销售行为中，应当征收增值税的 有（ ）。 A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务 B.电信单位销售移动电话并提供电信服务 C.纳税人提供污水处理劳务并销售再生水 D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安 装费 E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务 【答案】ADE20某电梯股份公司下设独立核算的具有法人 资格的销售公司（为增值税一般纳税人）、安 装公司和维护公司。2009年4月销售公司向非 关联公司销售电梯取得不含税销售额800万元， 购进货物取得增值税专用发票，注明价款360 万元、增值税61.2万元；安装公司取得安装收 入140万元；维护公司取得测试服务收入60万 元。该股份公司下设的3家公司2009年4月应纳 增值税、营业税共计（ ）万元。（本月取得 的发票均在本月认证并抵扣） A.82 B.80.8 C.101.6 D.108.821?【答案】A 【解析】安装公司取得安装收入属于营业 税应税范畴；维修公司的测试属于营业税 范畴。应缴纳的增值税和营业税合计＝ 800×17%－61.2＋140×3%＋60×5%＝82 （万元）22（三）增值税税率? 我国增值税采用比例税。 ? 1、一般纳税人的税率，分设两档：基本税率17%、 低税率13% ? （1）、基本税率 ⑤ ? 纳税人在境内销售或者进口货物，提供加 工、修理修配劳务（即应税劳务）的，税率为17% ? （2）、低税率 ? 纳税人销售或者进口下列货物，适用低税 率13%：23?2、小规模纳税人的增值税征收率为3% ?3、纳税人出口货物，税率为0，但国务院 另有规定的除外。24?变化：增值税起征点P34 ?销售货物的由原来为月销售额的 元调整为元； ?销售应税劳务的，由月销售额元 调整为元； ?按次纳税的，由每次（日）销售额150-200 元调整为300-500元。25?（四）一般纳税人纳税辅导期管理P3526?※实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税 人 ?1、新认定为一般纳税人的小型商贸批发企 业是指注册资金在80万元（含80万元）以下、 职工人数在10人（含10人）以下的批发企业。 只从事出口贸易， 不需要使用增值税专用发票的企业除外。认27注意：新认定为一般纳税人的小型商 贸批发企业实行纳税辅导期管 理的期限为3个月28?2、国家税务总局规定的其他纳税人是指具有下列情形之一的一般纳税人： （1）增值税偷税数额占应纳税额的10%以上 并且偷税数额在10万元以上的 （2）骗取出口退税的； （3）虚开增值税扣税凭证的； （4）国家税务总局规定的其他情形。29注意：其他一般纳税人实行纳税辅导 期管理的期限为6个月30?※一般纳税人纳税辅导期管理办法的有关 规定31?1、进项税额抵扣的管理?第七条 辅导期纳税人取得的增值税专用发 票（以下简称专用发票）抵扣联、海关进 口增值税专用缴款书以及运输费用结算单 据应当在交叉稽核比对无误后，方可抵扣 进项税额。32?说明： ? 一般比对结果要第二个月才能看到， 所以辅导期的一般纳税人的进项都是隔月 抵扣而正式一般纳税人是当期认证当期抵 扣过后如比对不符再做进项转出。33?因此，辅导期纳税人应当设置： ?应交税费―待抵扣进项税额?核算尚未交叉稽核比对的专用发票 抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及 运输费用结算单据（以下简称增值税抵扣 凭证）注明或者计算的进项税额。34? 2、发票管理? 第八条 主管税务机关对辅导期纳税人实行限量限额 发售专用发票。 ? （一）实行纳税辅导期管理的小型商贸批发企 业，领购专用发票的最高开票限额不得超过十万元； 其他一般纳税人专用发票最高开票限额应根据企业 实际经营情况重新核定。 ? （二）辅导期纳税人专用发票的领购实行按次 限量控制，主管税务机关可根据纳税人的经营情况 核定每次专用发票的供应数量，但每次发售专用发 票数量不得超过25份。35?第九条 辅导期纳税人一个月内多次领购专 用发票的,应从当月第二次领购专用发票起， 按照上一次已领购并开具的专用发票销售 额的3%预缴增值税，未预缴增值税的，主 管税务机关不得向其发售专用发票。36?第十条 辅导期纳税人按第九条规定预缴的 增值税可在本期增值税应纳税额中抵减， 抵减后预缴增值税仍有余额的，可抵减下 期再次领购专用发票时应当预缴的增值税。 ? 纳税辅导期结束后，纳税人因增购专 用发票发生的预缴增值税有余额的，主管 税务机关应在纳税辅导期结束后的第一个 月内，一次性退还纳税人。37相关会计处理：1、辅导期纳税人取得增值税抵扣凭 证后 借：应交税费――待抵扣进项税额 贷：记相关科目38?2、交叉稽核比对无误后 ?借：应交税费―应交增值税（进项税额） 贷：应交税费――待抵扣进项税额?3、经核实不得抵扣的进项税额， 借：应交税费――待抵扣进项税额（红字） ? 贷：相关科目。 （红字）39?例：某企业（在辅导期内）2010年2月份购 入商品，增值税专用发票上注明：货款 10000元，增值税进项税额为1700元。款 项已通过转账支票支付。40?认证后的分录 ? 借：库存商品 10000 ? 应交税费-待抵扣进行税额 1700 ? 贷：银行存款 1170041?收到比对结果后 ，进项税额允许抵扣 ?借：应交税金-应交增值税（进项税额）1700 ? 贷：应交税金-待抵扣进行税额 170042?收到比对结果后 ，进项税额不能抵扣 借：应交税费――待抵扣进项税额1700 ? 贷：库存商品 1700 ?或： ?借：库存商品 1700 ? 贷：应交税费――待抵扣进项税额170043二、一般纳税人增值税的计算44?基本公式： ?应纳税额=当期销项税额―当期进项税额 ? ※ 说明： ?①当应纳税额为正，为当期应交的增值税 额。 ?②当应纳税额为负数，即为当期不足抵扣 的数额，可结转下期继续抵扣。45?（一）销项税额的计算 ? 1、什么是销项税额 ? 销项税额是指纳税人销售货物或提供 应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和 规定的税率计算并向购买方收取的增值税。 ? 2、公式：销项税额 ? =销售额（不含税）×税率?46?※含税销售额的换算 换算公式： ?不含税销售额＝含税销售额/（1＋税 率或征收率）47?需要换算的情形：（1）混合销售的销售额：为货物销售额和 非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的 营业额应视为含税销售收入。 （2）价款和价税合并收取的销售额。 ①价税合计金额 ②商业企业零售价 ③普通发票上注明的销售额 ④价外费用视为含税收入 ⑤逾期包装物押金48?3、特殊销售方式下的销售额的确定 ? ① 折扣销售（也称商业折扣）：销售 额与折扣额在一张发票上分别注明的，按 折扣后的余额作为销售额；如果将折扣额 另开发票，不论财务如何处理，均不得从 销售额中减除折扣额。如果是“实物折扣” 应视同销售处理。 ?49?例如：某商场开展买一赠一的促销活动， 销售的商品零售价格58.5万元,赠送的商品 零售价格1.17万元.计税销售额=(58.5+ 1.17) ÷（1+17%）50?② 销售折扣(也称现金折扣):这种折扣发 生在销售货物之后,税法规定现金折扣不得 从销售额中扣除,按原价确认销售额 ?③以旧换新:按新货物同期销售价确定销售 额,不得扣减旧货的收购价格. ?51?例如,某洗衣机厂为促销采取以旧换新方式 销售洗衣机一批,每台不含税价为600元,同 时收回一台旧洗衣机60元,即新洗衣每一台 只收取现金540元,而计税时需要按每台600 元确定销售额。 ?※ 对金银首饰以旧换新业务，可以按销 售方实际收取的不含增值税的全部价款征 收增值税。52?④ 以物易物；双方均做购销处理，按发出 货物的市场价格计算销项额，按对方发出 货物的市场价格确认进项税额。53?△ 例如：某机械厂用6台车床向钢材换取 一批钢材，价值120000元，每台车床出厂 价25000元，在交易中，54?机械厂的销售额应为2000 （元）；销项税额为 ?%=25500（元）同时，购进材 料120000元，进项税额为20400元 ?55?钢材厂的销售额120000元，销项税额为 %=20400（元），同时，购进 固定资产150000元，进项税额为25500 （元）56? ⑤包装物押金的处理 ? 由于价外费用包括价外向购买方收取的包 装费和包装物租金，因此，纳税人销售带包装的 货物，无论包装物是否单独计价，也不论包装物 是自制的或是外购的，销售额均应包括包装物的 价格在内。 ? 但有的为了能收回包装物周转使用，对包装 物不作随同货物出售，而是另收包装物押金，并 单独记账核算，对包装物押金则不并入销售额计 税。 ? 如果逾期（超过合同或双方约定的期限；如 果收回期不明确的，一般不超过一年）未能收回 包装物不再退还的押金，则应按所包装货物的适 用税率计算销项税额。其押金为含税价，应换算 成不含税价后计算销项税57? ⑥对视同销售货物行为的销售额的确定 ? 由于前述8种视同销售的行为中有的行为不 是以资金的形式反映出来的，会出现无销售额的 现象。因此税法规定，对视同销售征税而无销售 额的按下列顺序确定销售额： ? 第一：按纳税人最近时期同类货物的平均销 售价格确定； ? 第二：按其他纳税人最近时期同类货物的平 均销售价格确定； ? 第三：按组成计税价格确定。 ? 公式：组成计税价格 ? =成本×（1+成本利润率） ? 如果该货物为应税消费品时，组成计税价格还应 包括消费税，即组成计税价格 ? =成本×（1+成本利润率）÷（1－ 消费税税率）58(二）增值税进项税额的计算 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）从销售中取得的增值税专用发票上注明 的增值税税额（2）海关进口增值税专用缴款书上注明 的增值税税额 （3）购进农产品时按13%计算的进项税 额 （4）运费发票按7%计算的进项税额? 准予抵扣进项税额的申报时间P4059?※购进免税农产品： （1）一般农产品：按照农产品收购发票或 者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣 除率计算进项税额，从当期销项税额中扣 除。 进项税额＝买价×13% （2）特殊农产品――烟叶 根据财税[2006]64号和140号文件的规定：60?收购烟叶准予抵扣的进项税额 ?＝买价×13% ?＝（收购金额＋烟叶税）×13%， ?其中，收购金额＝收购价款×（1＋10%）， ?烟叶税＝收购价款×20% 重要变化：根据财税[2007]17号和140号文 件的规定：买价不包括烟叶税，即： 收购烟叶准予抵扣的进项税额＝收购金额 ×13%＝[收购价款×（1＋10%）]×13%61?[例题? 计算题】一般纳税人购进某国营农场 自产玉米，收购凭证注明价款为65830元， 从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增 值税专用发票上注明销售额300000元，计 算进项税额及采购成本。62?『正确答案』 进项税额＝65830×13%＋% ? ＝47557.9（元） 采购成本＝65830×（1－13%）＋300000 ? ＝（元）63?[例题? 计算题 】某卷烟厂为增值税一般纳 税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价 100元/标准条）及雪茄烟，2009年8月发生 如下业务： （1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元 并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往 甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取 得运费发票。计算进项税额及采购成本。64?【2011年答案】 收购烟叶准予抵扣的进项税＝100×（1＋ 10%）×13%＋8×7%＝14.86（万元） 收购烟叶的成本＝110＋22＋8-14.86＝ 125.14（万元）65?※运费抵扣范围：外购货物、销售货物所 支付的运费 ※运费抵扣的基数：运输单位开具的货票 上注明的运费和运费建设基金，不包括装 卸、保险等杂费（运用加法或减法）。6667?2、不得抵扣的进项税额P41?（2）非正常损失的购进货物及相关的应税 劳务 ?所称非正常损失，是指因管理不善造成被 盗、丢失、霉烂变质的损失68?【例题? 多选题】根据我国《增值税暂行条例》 的规定，下列项目中，其进项税额不得从销 项税额中抵扣的有（ ）。 A.因自然灾害毁损的库存商品 B.因管理不善被盗窃的产成品所耗用的外购 原材料 C.在建工程耗用的外购原材料 D.生产免税产品接受的劳务 E.外购的待销售小轿车 『正确答案』BCD69?（4）.纳税人已抵扣进项税额的固定资产 用于不得从销项税额中抵扣进项税额项目 的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的 进项税额： 不得抵扣的进项税额＝固定资产净值×适 用税率 固定资产净值：是指纳税人按照财务会计 制度计提折旧后计算的固定资产净值。7071?（10）一般纳税人兼营免税项目或者非增值 税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额， 按下列公式计算不得抵扣的进项税额： ?不得抵扣的进项税额 ?＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税 项目销售额、非应税项目营业额合计/当月 全部销售额、营业额合计72?【例题? 单选题】 ? 某制药厂为增值税一般纳税人，2009年9 月销售免税药品取得价款20000元，销售非 免税药品取得含税价款93600元。当月购进 原材料、水、电等取得的增值税专用发票 （已通过税务机关认证）上的税款合计为 10000元，其中有2000元进项税额对应的原 材料用于免税药品的生产；5000元进项税 额对应的原材料用于非免税药品的生产； 对于其他的进项税额对应的购进部分，企 业无法划分清楚其用途。该企业本月应缴 纳增值税（ ）元。 A.5600 B.6200 C.73?【答案】B 【解析】外购货物用于免税项目，属于不 得抵扣进项税行为。 不得抵扣的进项税额＝（1－ 5000）×[20000÷（20000＋ 9）]＝600（元） 本月应缴纳增值税＝9×17%－ [5000＋（）]＝6200（元）74（三）增值税应纳税额的计算? 1）一般纳税人应纳税额的计算 ? 例题2-3 某厂为一般纳税人，11月份销售产品，开出 增值税专用发票，销售额120000元，销项税额20400元； 销售给小规模纳税人产品，开普通发票，销售额40000 元（含税）；将一批成本10万元的产品对外投资。当 月购料，取得专用发票，价款60000元，税额10200元； 购进免税农产品25000元；当月用水27600元，专用发 票注明税额3588元；购进设备一台，价款55000元，专 用发票注明税额9350元。计算该企业应缴税额。75? ? ? ? ? ? ?（1）销项税额的计算 销售给小规模纳税人销项税额 =40000÷（1+17%）×17%=5812（元） 投资产品销项税额 =10000 ×(1+10%)×17%=18700（元) 销项税额合计 =+（元）76? （2）允许抵扣的进项税额的计算? 允许抵扣的进项税额合计? =00×13%+ ? =26388（元） ? （3）应纳税额的计算 ? ==18524（元）77? 课堂练习： ? 2010年9月，某电视机厂生产出最新型号的彩色电 视机，每台不含税销售单价5000元。当月发生如 下经济业务： ? （1）9月5日，向各大商场销售电视机2000台，对 这些大商场在当月20天内付清2000台电视机购货 款均给予了5%的销售折扣。?（2）9月8日，发货给外省分支机构200台， 用于销售，并支付发货运费等费用1000元， 其中，取得运输单位开具的货票上注明的 运费600元，建设基金l00元，装卸费100元， 保险费100元，保管费100元。78?（3）9月10日，采取以旧换新方式，从消费者 个人手中收购旧型号电视机，销售新型号电视 机100台，每台旧型号电视机折价为500元。 （4）9月15日，购进生产电视机用原材料一批， 取得增值税专用发票上注明的价款为2000000元， 增值税税额为340000元，材料已经验收入库。 （5）9月20日，向全国第九届冬季运动会赠送 电视机20台。 （6）9月23日，从国外购进两台电视机检测设 备，取得的海关开具的完税凭证上注明的增值 税税额为l80000元。 计算该企业9月份应纳增值税税额。79?『正确答案』第1笔经济业务的销项税额为： ×17%＝1700000（元），这里 需要特别注意的是：销售2000台电视机给 予5%的销售折扣，不应减少销售额和销项 税额，而应作为财务费用处理80?第2笔经济业务中发货给外省分支机构的 200台电视机用于销售，应视同销售计算销 项税额200×5000×17%＝170000（元）， 同时，所支付的运费允许计算进项税额进 行抵扣，但需特别注意的是，这里允许计 算进项税额抵扣的项目只能是运费600元和 建设基金l00元，其他费用不许计算进项税 额进行扣除，且抵扣率为7%。因为从1998 年7月1日起，运费进项税额的抵扣率由l0% 降为7%。因此该笔业务允许抵扣的进项税 额为：（600＋100）×7%＝49（元）。81?第3笔经济业务的销项税额为： l00×5000×17%＝85000（元），这里需要 特别注意的是，采取以旧换新方式销售货 物，应以新货物的同期销售价格确定销售 额计算销项税额，不得扣减旧货物的收购 价格。同时还应注意，收购的旧电视机不 能计算进项税额进行抵扣，原因在于旧电 视机是从消费者手中直接收购的，不可能 取得增值税专用发票。82?第4笔经济业务的进项税额为340000元， 因为所购材料已经验收入库，所以允许在 当期全部抵扣。 ?第5笔经济业务的销项税额为： 20×5000×17%＝17000（元），因为赠送 的20台电视机应视同销售，按售价计算销 项税额。 第6笔经济业务，、从日起按 新的增值税条例的规定，对于购进的设备 类固定资产可以抵扣其进项税。83?该企业9月份应纳增值税税额为： ＋17000－49－ 000＝1451951（元）。84?? [例]某企业为增值税小规模纳税人，主要从事汽车修理和装潢业务。2009 年9月提供汽车修理业务取得收入21万 元，销售汽车装饰用品取得收入15万 元；购进的修理用配件被盗，账面成 本0.6万元，计算该企业应纳增值税。85?『正确答案』应纳增值税＝（21＋15）÷ （1＋3%）×3%＝1.05（万元）86? 3）按简易办法缴纳增值税的计算? 应纳税额=销售额×征收率? 4）进口货物应纳税额的计算? 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税? 应纳税额=组成计税价格×税率? 5）纳税义务的确认? 6）增值税的纳税期限? 7）增值税的纳税地点87三增值税一般纳税人的会计处理88?（一）主要账户设置1、应交税费―应交增值税（进项税额） （已交税金） （销项税额） （出口退税） （进项税额转出） （ 转出未交增值税）（转出多交增值税 ） （减免税款） （出口抵减内销产品应纳税额）2、应交税费―未交增值税89? 说明：? 进项税额：指企业购入货物及可抵扣进项的固定资产或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵 扣的增值税税额。。企业购入货物或接受应税劳务 支付的进项税额，用蓝字借方登记；退回所购货物 符合条件的可用红字冲销进项税额 ? 已交税金 ：记录企业已交纳的增值税额。企业已交 纳的增值税额用蓝字登记；退回多交的增值税额用 红字登记。 ? 销项税额 ：指企业销售货物或提供应税劳务以及视 同销售等应收取的增值税税额。企业销售货物或提 供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字贷方登记； 退回销售货物符合条件的可用红字冲销销项税额。 ?90?出口退税 ：记录企业出口适用零税率的货 物，向海关办理报关出口手续后，凭出口 报关单等有关凭证，向税务机关申报办理 出口退税而收到退回的税款。出口货物退 回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办 理退税后发生退货或者退关而补交已退的 税款，用红字登记。91?进项税额转出 ：记录企业的购进货物、在 产品、产成品等发生非正常损失以及其他 原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转 出的进项税额。 ?转出未交增值 税：记录一般纳税企业月终 转出未交的增值税。 ?转出多交增值税 ：记录一般纳税企业月终 转出多交的增值税。92?减免税款：反映企业按规定减免的税款。 ?出口抵减内销产品应纳税额： ? 反映生产企业出口产品按规定计算的应 免抵的税额 ?93?（二）相关的会计处理 ?1、工业企业进项税额的会计处理 ?(1)外购材料进项税额的会计处理 ?例题2-4 天华工厂购入甲材料4000千克，6 元/千克，供货方代垫运杂费2800元（其中 运输发票上列明的运费为2000元），增值 税进项税额为4080元，已开出银行承兑汇 票，材料验收入库。运费允许抵扣的税额 为140元。做会计分录如下： ?94? 借：原材料-甲材料 26660 ? 应交税费-应缴增值税（进项税额）4220 ? 贷：应付票据 3088095?例题2-6 天华工厂6月6日收到银行转来的 购买光明工厂丙材料的“托收承付”结算 凭证及发票，数量为5000千克，11元/千克， 增值税进项税额为9350元，支付的运杂费 为650元，其中运费发票金额为500元，应 抵扣的运费进项税额为35元，采用验单付 款。验收付款后做会计分录如下96购入： 借：在途物资（光明工厂） 55615 应交税费-应缴增值税（进项税额） 9385 贷：银行存款 65000 材料验收入库时： ?借：原材料-丙材料 55615 ? 贷：在途物资 5561597? 例题2-7 新华工厂开出转账支票预付本市某单位购买甲材料货款30000元。做会计分录如下：? 借：预付账款 30000?贷：银行存款3000098?预付货款购买的甲材料7600千克，已收到并验收入库，发票所列款为35000元，增值 税进项税额5950元，开出转账支票补付余 款10950元，做会计分录如下：99? 借：原材料-甲材料35000??应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款595040950? 借：预付账款10950?贷：银行存款10950100（2）国外进口原材料 ?从国外购进原材料，也应依法缴纳增 值税，应根据海关开具的“完税凭证” 记账。 其计税依据是：海关审定的关 税完税价格，加上关税、消费税（如 果属于应纳消 ?费税的货物）。其计算公式如下： ?进项税额 ?＝组成计税价格*税率 ?＝（关税完税价格＋关税＋消费税） *税率101例题2-8天华厂从国外进口一批材料（材料已 验入库），海关审定的关税完税价格为 1000000元，应纳关税150000元，消费税 50000元。 增值税计算如下： ?增值税进项税额 ?＝（）*17% ?＝204000（元）102做会计分录如下： 借：原材料1200000应交税费――应交增值税（进项税额）204000 贷：银行存款 1404000103※外购材料退货、折让进项税额的会计处 理 ?（1）全部退货在未付款并未作账务处理的情况下，只需将发 票联和抵扣联退还给销货方即可；如果已付款 或者货款未付但已作账务处理，而发票联 ?和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得 当地主管税务机关开具的进货退出及索取折让 证明单（下称证明单）送交销售方，作为销售 ?方开具红字增值税专用发票的合法依据。 ??104销售方在未收到证明单以前，不得开具红 字增值税专用发票。销售方收到证明单以 后，根据退回货物的数量、价款、税款或 折让金额，向购买方开具红字增值税专用 发票。红字增值税专用发票的存根联、记 账联作为冲销当期销项税额的凭证，其发 票联，抵扣联作为购买方扣减当期进项税 额的凭证。105?（2）一般纳税人购进农产品，除取得增值税 专用发票或海关进口增值税专用缴款书外， 按照产品收购发票或销售发票上注明的农产 品买价和13%的扣除率计算进项税额。 ?准予抵扣的进项税额＝买价×扣除率106?[例题? 计算题】一般纳税人购进某国营农场 自产玉米，收购凭证注明价款为65830元， 从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增 值税专用发票上注明销售额300000元，计 算进项税额及采购成本。107?『正确答案』 允许抵扣的进项税额 ?＝65830×13%＋% ? ＝47557.9（元） 采购成本 ?＝65830×（1－13%）＋300000 ?＝（元）108借：原材料
应交税费-应交增值税（进项税额47557.9贷：银行存款404830例：P55109（3）购进固定资产进项税额的会计处理 自日开始，增值税一般纳 税人购进固定资产（包括接受捐赠、实 物投资）或者自制（包括改扩建、安装） 固定资产发生的进项税额可凭增值税专 用发票、海关进口增值税专用缴款书和 运输费用结算单据从销项税额中扣除。110? [课堂练习] ? 天利公司于日，购入一台生产用机 器，增值税专用发票价款560万元，增值税税额 95.2万元，支付运杂费5万元。固定资产无需安装， 以上存款均以银行存款支付。 ? 借：固定资产 5650000 ? 应交税费―应交增值税（进项税额） 952 000 贷：银行存款 6602000111?例：天利公司于20×9 年2月21日，购进自用小 轿车一辆，取得增值税专用发票，价款150000 元，税款25500元，价税合计175500元。用支票 付款。 借：固定资产――小轿车 175500 贷：银行存款 175500112注意：纳税人购进的固定资产 发生下列情形的，进项税额不 得扣除：将固定资产专用于非 应税项目、将固定资产专用于 免税项目、将固定资产专用于 集体福利和个人消费；固定资 产为自用的应征消费税的摩托 车、汽车、游艇。113?（4）投资者投入的货物进项税额 ?接受投资转入的货物，接受捐赠转入的货 物，接受应税劳务时，其扣税凭证符合规 定的，允许抵扣进项税额。 ?例：P58114?[课堂练习]?甲企业用原材料对A企业投资，该 批原材料的成本为150万元，双方以该 批材料的成本加税金作为投资价值。 假如该原材料的增值税税率为17%，该 批材料按当时的市场价格计算为200万 元。两企业原材料均采用实际成本进 行核算。则A企业的会计处理为：115?借：原材料?35000应交税费-应交增值税（进项税额） 5950?贷：实收资本40950116?（5）接受捐赠货物 ?[例2――18] ?借：原材料 ?应交税费-应交增值税（进项税额） 6800?贷：营业外收入117?[课堂练习] ?2009年3月，A企业接受乙企业捐赠的注塑 机一台，收到的增值税专用发票上注明设 备价款100000元，配套模具价款4000元， 增值税税额分别为17000元和680元。账务 处理：118借：固定资产 100000 低值易耗品 4000 应交税费――应交增值税（进项税额）17680 贷：营业外收入121680 ?119（6）企业接受应税劳务进项税额的会计处理例：P59 （7）小规模纳税人购进货物的会计处理 P60120?2、进项税额转出的会计处理 ? 已抵扣了进项税额的购进货物或应税劳 务，用在不得抵扣的项目上，应冲减使用 当期的进项税额，即进项税额转出。121（1）购进货物改变用途转出进项税额的会计处理[例2――22] 借：在建工程 114660 贷：原材料 98000 应交税费――应交增值税（进项税额）16660122?[例2――23] ?借：生产成本 ? 管理费用 ? 贷：应付职工薪酬 ?借：应付职工薪酬 ? 贷：原材料
10000应交税费――应交增值税（进项税额）1300123?【例题】某糕点厂外购一批面粉，取得农产 品收购发票，上面注明价款20 000元。 ?借：原材料 17400 应交税费――应交增值税（进项税额） 2600 贷：银行存款 20000124?（1）该企业将账面价值8700元的面粉分发 给本厂职工 ?应转出的进项税额=125借：应付职工薪酬――非货币性福利10000 贷：原材料 8700 应交税费――应交增值税（进项税额转出） 1300126?（2）该糕点厂将本企业生产的糕点分发给 本厂职工，该批糕点不含税售价10000元， 成本8000元。127借：应付职工薪酬――非货币性福利11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费――应交增值税（销项税额） 1700?借：主营业务成本 贷：库存商品128（2）用于免税项目的进项税额转出的会计处 理 P61 [例2――24] [例2――25]129（3）非正常损失外购货物、在产品、产成品 的账务处理① 取得增值税专用发票的外购货物的非正常损失： 应转出的进项税额＝损失货物的账面价值×适 用税率 ② 取得农产品收购发票或销售发票的外购货 物的非正常损失： 应转出的进项税额＝损失货物的账面价值÷ （1－扣除率）×扣除率 ③ 在产品、产成品非正常损失： 应转出的进项税额 ＝账面价值× ×适用税率130?A企业2009年8月由于管理不善，仓库倒塌 损毁一批产品，已知损失产品账面价值为 80000元，当期总的生产成本为420000元， 其中耗用外购材料、低值易耗品等价值为 300000元，外购货物均适用17%增值税税率，131?损失产品成本中所耗外购货物的购进额 ?＝80000×（0000） ?＝57144（元） 应转出进项税额 ?＝57144×17%＝9714（元） ? 账务处理为：132借：待处理财产损溢――待处理流动资产损溢 89714 贷：库存商品 80000 应交税费――应交增值税（进项税额转出） 9714 ?133?3、工业企业销项税额的会计处理 ?主要内容 ?（1）产品销售的销项税额的会计处理?（2）销售退回及折让、折扣的销项税 额的会计处理（3）视同销售销项税额的会计处理 （4）包装物销售及没收押金销项税额的会 计处理 （5）销售自己使用过的固定资产销项税额 的会计处理 （6）小规模纳税人销售货物的会计处理134?（1）产品销售的销项税额的会计处理 ?一般纳税人： ?借：应收账款、应收票据、银行存款、 ? 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费――应交增值税 （销项税额）135?[例2――27] 借：应收账款―光明工厂 253720 ?贷：主营业务收入 216000 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 36720 银行存款 1000136?[例2――29] 借：银行存款 77220 ?贷：主营业务收入 66000 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 11220137?[例2――30] 借：应收票据 70200 ?贷：主营业务收入 60000 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 10200138?[例2――31] 借：应收账款―胜利工厂 109640 ?贷：主营业务收入 92000 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 15640 银行存款 2000139?[例2――34] 借：银行存款 3050 ?贷：主营业务收入 2564.10 ? 其他业务收入账 42.74 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 443.16140?（2）销售退回及折让、折扣的销项税 额的会计处理 ? 销售退回应当在实际发生时直接冲减退回当期的销售收入和销售成本等。属于资 产负债表日后事项涉及的销售退回，作为 资产负债表日后调整事项，调整报告年度 相关的收入、成本等。按照税法规定，企 业发生的销售退回，只要购货方提供退货 的适当证明，可冲减退货当期的销售收入。141?[例2――35] ?上月26日确认收入 借：应收账款―天方公司 94100 ?贷：主营业务收入 80000 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 13600 银行存款 500142? [例2――35] 本月退回 借：应收账款―天方公司 93600 ? 贷：主营业务收入 80000 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 13600 ? 原代垫运费转为由销售方负担 ? 借：销售费用 465 ? 应交税费――应交增值税 （进项税额）35 ? 贷：应收账款―天方公司 500?143?[例2―35] ?承担退货运费 借：销售费用 558 ?应交税费――应交增值税 （进项税额）42 ?贷：其他应付款――天方公司 600 ?折扣销售的会计处理 ?例：2――39144?（3）视同销售销项税额的会计处理?[例2――40]借：应收账款―天方公司 1287000 ?贷：主营业务收入 1100000 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 187000145（3） 将自产或委托加工的货物用于非增值税 应税项目 ※企业将自产或委托加工的货物用于非增值 税应税项目（如转让无形资产、销售不动产 和应征消费税的固定资产、在建工程等）从 会计角度看，属于非销售活动，不计入有关 收入类账户，但按税法属于视同销售行为， 应按自产或委托加工的成本和税务机关核算 的货物计税依据。 计算缴纳增值税，纳税义务发生时间为货物 移送当天。146?[例2――41]借：在建工程 7760 ?贷：库存商品 6400 ? 应交税费――应交增值税 （销项税额） ? 1360147（4）将自产、委托加工或购进的货物作为投资※将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他 单位或者个体工商户，作为销售活动。会计上，企业以非货 币性资产对外投资属于非货币资产交换。依据会计准则，如 果交换具有商业实质且公允价值能可靠计量，在会计上确认 损益，这与企业所得税处理一致；如果交换不具有商业实质 且公允价值不能可靠计量，在会计上不确认损益，这与税收 处理产生差异，需纳税调整。在增值税上，以货物对外投资与进行非货币性资产交换 都要以其公允价值计算销项税额，而不论该货物是自产的 （或委托加工收回的）还是外购的。148（A）如果交换具有商业实质且公允价值能可靠计 量，则会计上处理为：（例2―42） 借： 长期股权投资 234000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费―― 应交增值税（ 销项税额） 34000 同时： 借：主营业务成本 180000贷：库存商品 180000149（例2―42） 借： 长期股权投资 234000 贷：其他业务收入 2000000 应交税费―― 应交增值税（ 销项税额） 34000 同时：借：其他业务成本 180000贷：原材料 180000150（B）如果交换不具有商业实质且公允价值不 能可靠计量，则会计处理为：借: 长期股权投资 贷：库存商品 000应交税费――应交增值税（销项税额） 34000151注：如何判断非货币性资产交换具有商业实质 ？ 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有 商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间 和金额方面与换出资产显著不同。 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流 量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的 公允价值相比是重大的。 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质 时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方 关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币 性资产交换不具有商业实质。152⑤将自产、委托加工或购进的货物分配给股 东或者投资者 ※按增值税暂行条例的规定，对于作为给股 东分配利润的货物，无论是自产或委托加 工收回的，还是外购的货物，在增值税上 都视同销售作销项税额处理；在会计处理 上也是要确认收入的。153（例2―43） 借：应付利润234000 贷：主营业务收入 60000 其他业务收入 44000 应交税费―应交增值税（销项税额）17680154③将自产或委托加工的货物用于集体福利或 者个人消费 ※ 这种情况企业应按货物的公允价值确认 收入，计算增值税的销项税额。 （例2―44）155（A） 决定发放时： 借：生产成本 7648 管理费用 956 贷：应付职工薪酬―非货币性福利8604156（2）发放时 借：应付职工薪酬―非货币性福利贷：主营业务收入 应交税费―应交增值税（销项税额） 借： 主营业务成本 贷： 库存商品
1404157⑹将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送 其他单位和个人 ※按增值税暂行条例的规定，对用于对外捐 赠的货物，无论是自产或委托加工收回的， 还是外购的货物在增值税上都视同销售作 销项税额处理； 在会计处理上按照收入准 则，企业对外捐赠货物不符合确认收入的 条件，因此在会计上不作收入处理。158（例2―45）借：营业外支出 贷：库存商品 原材料0 11760应交税费――应交增值税（销项税额）3869.2 例2――46159? 例：某家具公司将自己生产的一批产品（课 桌）500 套赠送给希望工程，市场价每套 100 元，产品成本80 元。会计处理为：160（4）包装物销售及没收押金销项税额的会 计处理 1）随同产品出售但单独计价的包装物，按 规定应缴纳的增值税，借记“应收账款” 等科目，贷记“其他业务收入”、“应 交税费――应交增值税（销项税额）” 等科目161?2）包装物押金 一般情况下，押金逾期转收入时，计 征增值税；啤酒、S酒以外的其他酒类产 品在收取押金时计征增值税。 企业逾期未退还的包装物押金按规定 应缴纳的增值税，借记“其他应付款”等 科目，贷记“应交税费――应交增值税 （销项税额）”、“其他业务收入”科目。162?3）包装物租金 随同货物销售收取的包装物租金，征 收增值税；单独出租收取的包装物租金， 征收营业税1635）销售自己使用过的固定资产销项税额 的会计处理※ 自日起，纳税人销售自己使 用过的固定资产，应区分不同情形征收增 值税：销售自己使用过的日以 后购进或者自制的固定资产（不动产除 外），按适用税率 征收增值税，销售自己 使用过的日以前购进或者自 制的固定资 产按照4%征收率减半征收增值 税。164[例2―63]（A）借： 固定资产清理 900000累计折旧 100000 贷：固定资产 1000000 (B)、借：银行存款 800000 贷：固定资产清理 800000 （C）借：固定资产清理 136000 应交税费―应交增值税（销项税额） 136000165(D)、 借： 营业外支出 贷：固定资产清理166如果该设备购入时间是在 日以前 （A）借： 固定资产清理 1070000累计折旧 100000 贷：固定资产 1170000 (B)、借：银行存款 800000 贷：固定资产清理 800000 （C）借：固定资产清理 15384.62 贷：应交税费―未交增值税15384.62167(D)、 借： 营业外支出 贷：固定资产清理 ?（补充）一般纳税人按征收率计算的增值 税记入“应交税费――未交增值税”，不 通过“应交税费――应交增值税（销项税 额）”核算168前面的分录没有体现免征的税款，较完 整的做法应是： （A）借： 固定资产清理 1070000累计折旧 100000 贷：固定资产 1170000 (B)、借：银行存款 800000 贷：固定资产清理 800000 （C）借：固定资产清理 30769.24 贷： 应交税费―未交增值税 30769.24169?缴税时 ?借：应交税费－未交增值税 30769.24 贷：营业外收入－政府补助 15384.62 银行存款 15384.62170?。某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月 把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理： 销售已经使用4年的机器设备，取得收入9200元； 销售自己使用过的应交消费税的机动车1辆，取 得收入64000元；销售给小规模纳税人库存未使 用的钢材取得收入35000元，该企业上述业务应 纳增值税为（ ）元。（以上收入均为含税收入） A.6916.24 B.5594.70 C.6493.16 D.6316.24171? 『正确答案』C 『答案解析』 ? 销售已经使用过的机器设备应纳税额=9200÷（1 ＋4%）×4%÷2＝176.92（元）， ? 销售机动车应纳税额=64000÷（1＋4%）×4%÷2 ＝1230.77（元）， ? 销售钢材应纳税额=35000÷（1＋17%）×17%＝ 5085.47（元），应纳增值税＝176.92＋1230.77 ＋93.16（元）。?172举例：某企业于日购入生产用 机床1台，价格25000元，至2009年3月底 已计提折旧400元。日将机床 以23400元销售（未发生清理费用）。 应缴增值税款计算： 2×17% = 3400元 相关会计处理173（A）借： 固定资产清理 24600累计折旧 贷：固定资产 400 25000(B)、借：银行存款 23400 贷：应交税费―应交增值税（销项税额）3400 固定资产清理 20000 (C)、 借： 营业外支出 贷：固定资产清理 174举例：某企业于2005年1月购入生产用机 床1台，价格25000元，至2009年2月底已 计提折旧9800元。日将机床以 10400元销售（未发生清理费用）。 应缴增值税款的计算： 1×4%÷2 = 200元175会计处理： （A）借：固定资产清理 15200 累计折旧 9800 贷：固定资产 25000 (B) 借：银行存款 应交税费―未交增值税 贷：固定资产清理 (C)、 营业外支出 5000 固定资产清理 5000200176※如果企业出售房屋、建筑物等不动产 则属于营业税的纳税范围。177相关链接： 小规模纳税人（除其他个人）销售自己 使用过的固定资产（不动产除外），减按 2%征收率征收增值税 。178（6）小规模纳税人销售货物的会计处理?[例2―65]1794、增值税交纳的会计处理 本月交纳本月增值税： 借：应交税费―应交增值税（已交税金） 贷：银行存款本月交纳上月增值税 借：应交税费―未交增值税 贷：银行存款180?例：2009年5月，天利公司以银行存款预缴本 月应缴纳增值税85000元。借：应交税费―应交增值税（已交税金）85000 贷：银行存款 85000181?某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1 月8日上缴2002年12月应纳增值税额148 000元，则正确的会计处理为（ ）。182?A.借：应交税费――应交增值税（已交税金） ? 148 000 贷：银行存款 148 000 ?B.借：应交税费――未交增值税 148 000 贷：应交税费――应交增值税（转出未交增值 税） 148 000183?C.借：以前年度损益调整148 000 贷：银行存款 148 000 ? ?D.借：应交税费――未交增值税 148 000 贷：银行存款 148 000184?『正确答案』D ?5、月未结转当月欠缴增值税和多缴增值税 ?月份终了，企业应将当月发生的应交未交增 值税额自“应交税费――应交增值税”科目 转入“未交增值税”明细科目。? 借：应交税费――应交增值税（转出未交增值税） ? 贷：应交税费――未交增值税185?将本月多交的增值税自“应交税费――应交增 值税”科目转入“未交增值税”明细科目，? 借：应交税费――未交增值税 ? 贷：应交税费――应交增值税（转出多交增值税）186?例：2009年5月未，对天利公司当月欠缴、 多缴和尚未抵扣的进项税额进行清算。 ?假设天利公司5月初“应交税费―应交增值 税”科目有借方余额45000元。当月进项税 额为171287元，进项税额转出23460元， 当月销项税额295664元，本月已交税金 85000元，187当月应交交增值税 =295664-（60）=148101（元） 当月已交税金85000元 月初“应交税费―应交增值税”科目借方余额 为45000 所以，当月欠缴的增值税 =000―4（元）188?用进项留抵税额抵减增值税欠税问题 ?（1）对纳税人因销项税额小于进项税额而产生 期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值 税欠税。 （2）按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小 的数字红字借记“应交税费――应交增值税 （进项税额）”科目，贷记“应交税费――未 交增值税”科目。189?【例题】某企业2009年2月在税务稽查 中应补增值税15万元欠税未补，若 2009年2月期末留抵税额10万元，3月 末留抵税额8万元，则2月和3月末用留 抵税额抵减欠税的账务处理如下：190?『正确答案』 ?2月： ?借：应交税费―应交增值税（进项税额） ? 100 000 贷：应交税费―未交增值税 100 000191?3月：借：应交税费―应交增值税（进项税额 50 000 贷：应交税费―未交增值税 50 000192?四、商品流通企业的增值税的核算 ?（一）供应阶段 1.商业批发企业实行增值税后，购进商 品业务的账务处理 新会计准则指南对商品流通企业在采 购商品过程中发生的运输费、装卸费等， 明确规定计入存货采购成本。企业采购商 品的进货费用金额较小的，可以在发生时 直接计入当期损益。193?【例]? 某百货批发公司购进商品一批，全部款项l2700元，其中专用发票上注明的 价款为l0000元，税额为l700元，对方 代垫运费1000元，取得承运部门开具 的普通发票一张，价税款项合计及代 垫运费已由银行划拨194?借：在途物资 10930 应交税费――应交增值税（进项税额）1770 ?贷：银行存款 12700195? 入库： ?如外购商品发生合理损耗，账务处理为： ? 借：库存商品 10930 贷：在途物资10930? 上述货物验收入库时，发现有l000元的 货物毁损，根据毁损商品报告单，如何做 财务处理？196实际入库商品： 借：库存商品 9837 贷：在途物资 9837 毁损商品： 借：待处理财产损溢 l270 贷：在途物资 1093 应交税费――应交增值（进项税额转出）177197?2.商业零售企业实行增值税后购进商品业务的 账务处理 ?（1）一般购进商品业务的账务处理 ①采购时，按不含税成本借记“在途物 资”，按进项税额借“应交税费――应交增值 税（进项税额）” ②入库时，按含税售价借记“库存商品” 科目，按不含税的进价贷记“在途物资”科目， 再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科 目。?198?[例2―14] 借：在途物资 150000 ?应交税费――应交增值税（进项税额） ? 25500 ?贷：银行存款 175500 ?入库： 借：库存商品 234000 贷：在途物资 150000 商品进销差价 84000199?（二）销售阶段 1.商业批发企业销售商品增值税的账 务处理 （1）一般销售商品业务增值税的账务 处理 （2）视同销售行为增值200?①委托代销商品 纳税义务发生时间：收到代销清单； 收到全部或部分货款；满180天当天。?[例2――54]201☆批发企业（委托方）的会计处理① 发出代销商品时借：发出商品 60000 贷：库存商品―A产品 60000②收到代销清单未收到款项时，并开具专用发票时借： 银行存款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费―应交增值税（销项税额） 5100 借： 主营业务成本 贷：发出商品 202?③收到手续费结算发票时： 借：销售费用 1500 贷：应收账款―天方商店 ④收到代销店货款1 500借：银行存款 33600 贷：应收账款―天方商店 33600203?②销售代销商品 ?受托方： 例2――57 （P82） ?售出代销商品时： 借：银行存款 35100 ? 贷：应付账款――××百货商场 30000 应交税费――应交增值税（销项税额）5100204?结转应收手续费收入： 借：应付账款 2500 贷：其他业务收入 2500 ? ?收到百货商场开具的增值税专用发票并支付剩 余货款： 借：应付账款――××百货商场 5000 0 应交税费――应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 ?205?2.商业零售销售商品增值税的账务处理? 实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品” 科目是按含税零售价记载的，其商品零售价与不 含税进价的差额在“商品进销差价”科目内反映。 “商品进销差价”包括两个内容： ? （1）不含税的进价与不含税的售价之间的差额； （2）向消费者（或购买者）收取的增值税额。206?（1）零售企业销售商品时，首先要按含税 的价格记账： 借：银行存款 贷：主营业务收入（含增值税） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品207?（2）计算出销项税额，将商品销售收入调 整为不含税收入 ?借：主营业务收入 贷：应交税费――应交增值税（销项税额）208?（3）月末，按含税的商品进销差价率计算已销 商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销 商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本。 ? 借：商品进销差价 贷：主营业务成本?例2――50209?某零售商店采用售价金额核算l999年9 月5日购进B商品-批，进价10000元，支付 的进项税额为1700元，同时支付运费l00元， 取得承运部门开具的运费普通发票，款项 通过银行转账，该批商品的含税售价为 14000元；9月20日，该批商品全部售出并 收到货款，增值税税率为17%，假设9月初 无期初同类商品的存货。210?（1）购进商品支付款项时 借：在途物资 10000 销售费用 93 应交税费――应交增值税（进项税额）1707 贷：银行存款 11800211?（2）商品验收入库时 借：库存商品 14000 贷：在途物资10000 商品进销差价 4000212?（3）商品售出收到销货款 借：银行存款 14000 贷：主营业务收入14000 ? 借：主营业务成本 14000 贷：库存商品 14000213?（4）月末终了，按规定的方法计算不含税销 售额和销项税额 ?不含税销售额 ?=14000÷（1+17%） ? =11965.81（元） ?销项税额=%=2034.19（元）214?借：主营业务收入 2034.19 贷：应交税费――应交增值税（销项税额） ? 2034.19?（5）月末结转商品进销差价 借：商品进销差价 4000 贷：主营业务成本 4000215?作业：P98 ?2.1 ?(1) (4) (5) (7) (11)216
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