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财务会计中谨慎性原则的应用
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随着社会主义市场经济的持续建设发展，对现阶段的会计工作有了更高层次的要求。谨慎性原则作为会计工作的八项原则之一，有其存在的合理性地位，但是作为原则之一应当贯穿会计工作的始终。笔者将就谨慎性原则在财务会计中的应用发表一些看法，并就其所存在的问题进行浅析。
减值准备；资产备抵；人员素质
谨慎性原则的另一个说法叫稳健性原则，是在一个尽可能对权益类科目影响较小的前提下，进行会计工作的程序和处理方法。是会计工作中必须遵循的原则之一。
一、谨慎性原则的具体应用
谨慎性原则在财务会计工作中的应用有以下这几个方面。资产方面，最常用的就是对各种资产的减值准备(长短期投资，固定资产，无形资产，在建工程等)，建立各种资产的备抵账户以作坏账准备。收入方面，劳务类收益按照劳务完成度进行收益计算，而成本投入类收入，按收回收益的实际情况为准进行记录。债务方面，以债权账面价值进行入账，而不能不以现金的公允价值进行入账。此外还有一些其他地方的应用，有投资计算、股利清算等。
二、谨慎性原则在财务会计工作中的优缺点
(一)谨慎性原则
在财务会计工作中的优点因为以实际中的资金的投入和输出为标准进行入账，并且在入账时做好减值准备并建立资产备抵类账户，能够有效的计算到项目进行中期或后期的市场可变现的净值的增减，所以能够更好地计算出资产中或者预得利润中的水分，能够为会计信息的内部使用者(权益所有人)和外部使用者(债权人等)提供更加准确并且可靠地会计信息，为他们的投资计划或者经营决策提供信息支持，从而有利于作出准确的经营决策。并且资产的贬值也在计算范围内，这样有利于保障部分债权人和部分小股东的利益。并且由于账面价值在遵循谨慎性原则进行记账时就会以资产的较低价值进行入账，在进行税务计算时或多或少能够减少所得税等税务的缴纳，能够略微降低经营成本，从而进一步提高企业在市场上的竞争力。并且各会计准则之间相互联系，谨慎性原则的良好应用能够对其他的会计工作原则进行一些适应性的合理的修正，使财务会计的工作更加合理谨慎。
(二)谨慎性原则
在财务会计工作中的缺点有些时候过多的进行减值计算和建立过多的资产备抵类账户，会加大财务会计工作的工作量，由于过于大量的计算和过于大量的预计算，会导致现有的会计信息的确认和计量的工作难度增大，甚至导致难度过大而无法进行会计数据的统计以及会计工作的正常顺利进行。并且资产减值准备的计算没有一个合理的统一的标准，会因为财务会计人员本身的职业技能素质受到一定程度的限制，比如过高预算或过低预算，受到来自于主观因素的影响过多，导致减值准备的认定缺乏一定的权威性，从而致使会计信息处理不当，会计工作效率降低等不良结果。在谨慎性原则下，会计工作对资产的计提可能被滥用，在最终总账簿中的信息可能并非准确无误，从而影响决策者进行正确决策或误导投资者进行不利于自身的投资。并且有些企业单位的资产按历史成本进行计提，有些按照现值或公允价值进行计提入账，在标准上缺乏一致性，企业同外界之间的信息交流就存在误差，同样不利于决策进行。
三、如何更好地发挥谨慎性
在财务会计工作中的积极作用的几点建议
(一)建立一个统一的财务会计工作规范
一个统一的财务会计工作的规范能够保证财务会计信息的质量，从而大大降低由于财务会计自身的主观因素对会计信息的影响，能够有效地增加会计信息的准确性，提高财务会计工作的效率。并且有利于会计信息的内外部使用者更好地掌握企业的经营情况，作出最合理的决策或投资计划。并且有利于审计部门和税务部门对各企业的会计工作做出有效监督，有利于建立合理的市场秩序，稳定市场经济运行状况，稳定经济运行整体态势。
(二)提高会计工作的入职门槛，加强相关工作人员的培训
提高会计工作的入职门槛，能够防止一些并不了解会计工作的人从事会计工作，同期加强会计人员的培训，能够有效地提高会计从业人员的整体职业素质。从而能够有效减少因为人为的信息造成的错误的会计信息的统计，增加会计工作的效率，增加会计信息的准确性，更好地践行会计工作的谨慎性原则。
(三)建立一个完善的市场监管体系
通过外部的监督，能够及时指出财务会计工作中不合理的地方，促使财务会计在工作中及时改正，能够大大提高会计信息的准确性，使会计工作更好地符合谨慎性原则。
(四)一些其他改进方法
加强诚信教育，通过道德约束力，提高财务会计在工作中的自觉性，强化会计信息的准确性，强化会计工作的谨慎性；改进相关的法律法规，使其更加符合实际，在应用时能够具备更高的可操作性，通过法律强制力，迫使财务会计在工作的改进工作方法，践行谨慎性原则；规定会计谨慎性原则的应用范围和尺度，防止过当谨慎导致的工作量过多效率过低问题。
财务会计的工作必须要遵循谨慎性原则，市场经济也只有在这个原则下才能稳定建设。但是这项工作也不是一蹴而就，应当在循序渐进的过程中稳定进行。我们只有通过一步一步慢慢地改进才能更好的发挥这一原则在财务会计工作中的积极作用，才能更好的致力于社会主义市场经济的建设。
参考文献：
[1]胡文秀.浅析会计谨慎性原则在财务会计中的作用[J].科技创业月刊，2014(6).
[2]王三贤.谨慎性原则在财务会计中的运用[J].企业家天地(下旬刊)，2012(7).
[3]牛.谨慎性原则在资产核算中的应用[J].现代商业，2015(5).
[4]杨守杰，王迪.谨慎性原则在会计实务应用中应注意的问题及建议[J].绿色财会，2012(9).
作者:赵钰 单位:东北林业大学
财务会计中谨慎性原则的应用责任编辑：冯紫嫣&&&&阅读：人次
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财务会计论文相关文章　　摘 要： 谨慎性原则是企业会计核算中的一项重要原则，它运用广泛，可防止企业高估资产、虚增利润及压低负债和费用，并起到预警和化解风险的作用。但在实际业务操作上存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此应采取必要的措施，使会计信息更具客观性。 　　关键词： 谨慎性原则 会计准则 会计实务 运用建议 　　一、谨慎性原则的涵义 　　谨慎性原则是一项重要的会计原则，是指在受不确定因素影响时，企业对交易或者事项进行确认、计量和报告时应当保持必要的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用，从而使会计报表使用者、决策者提高警惕，以应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失降低或限制在极小的范围内。 　　二、谨慎性原则在会计准则中的应用 　　1.固定资产提取折旧，因为固定资产通常损耗较大，在这种情况下，由直线法变成采取双倍余额递减法或者年限总和法等加速折旧方法计提折旧；无形资产区别对待，自行开发的发生时计入当期费用，对外取得并且属于期限型无形资产，在有效使用期限内分期摊销，特别是对非专利技术等有预计使用年限，考虑技术进步等因素，应加速摊销以尽快收回投资；每年年底，对资产进行全面的各项检查，检查各项资产是否发生减值。 　　2.在收入确认上：企业是否将商品所有权的主要风险和报酬转移给卖方；收入的金额能否可靠地计量；与企业交易相关的经济利益是否很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本是否能够可靠计量。只有企业的销售同时满足上述条件，才能确认收入。否则，不予确认。在具体会计处理中如售后回购业务，本着实质重于形式的原则，它属于融资行为而非销售行为，因此在收到货款时不确认收入，而作为一项负债在“其他应付款”中核算。 　　3.在借款费用准则中，规定资产支出和借款费用已经发生、为使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。当三项条件同时满足时，借款费用才能开始资本化，除此之外，一律计入当期费用，这样可以防止高估资产。 　　4.在有事项中，适度预计可能发生的或有负债和或有损失，而不预计可能发生的或有资产和或有收益。 　　5.债务重组方面：新制度规定债务人以低于债务账面价值资产清偿某项债务的，债务人应获得的收益不确认为收入而确认为资本公积，若发生债务重组损失，则确认为当期损失。在债权人方面，当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按不高于重组债务的账面价值作为入账依据，低于账面价值的部分确认为当期损失。以上种种，皆体现了谨慎原则，从而有利于信息使用者客观地了解和分析企业的经营业绩。 　　三、谨慎性原则在会计实务中存在的问题 　　从谨慎性原则的运用来看，有利于进一步挤去资产和利润中的水分，能为会计信息使用者提供更加准确、可靠的会计信息，有利于企业作出准确的经营决策，保护投资人的利益。但是，其本身具有一定的局限性。谨慎性的运用缺乏一个客观的标准，因此对它的滥用十分普遍并且很难防范。 　　1.会计政策的可选择性较强，使资产和利润达到客观性要求的目的有时候不一定能够完全实现。如：实际成本计价下，发出存货的成本可以采用先进先出法、后进先出法和加权平均法。在存货价格上涨或者下跌的情况下企业由于选择不同的方法，会使当期的利润结果不同。如果企业希望当期利润较高，在存货上涨的情况下，选用先进先出法，在下跌的情况下，选用后进先出法，从而就可以人为调节利润。固定资产折旧可以采用快速折旧法或者采用直线折旧法，由直线法转成采用加速折旧法，必然会使当期费用增加，减少利润，反之，会增加利润。几年前曝光的一家上市公司就是此种情况，通过变更折旧方法来达到增加利润的目的。 　　2.公允价格难以取得制约了对谨慎性原则的运用。计提资产减值准备中要以资产的可变现净值为参照，而可变现净值主要以该资产的市场价格为基础。相当一部分资产由于不存在活跃的市场，缺少市场价格信息，难以实现其公允价值，这样就无法准确地计提资产减值准备。如：企业对生产厂房进行公允价格评估，影响评估价格的因素很多，资产的损耗程度，资产的重置成本，厂房所处地段，人们对经济前景的预期等，都会影响到它的评估价格。会计人员在估价时，难免带有一定的主观因素，从而导致会计信息失真。 　　3.谨慎性原则与其他会计原则相冲突。客观性原则要求以客观的事实为依据，做到内容真实、数字准确和资料可靠。谨慎性原则要求有些预期费用并未实际发生却计入当期费用，显然两者会相冲突。同时谨慎性原则将现在尚未发生的预期损失和费用提前计入损益，与权责发生制原则相冲突等。 　　4.由于各企业所采用的会计计量基础和会计核算方法不同，谨慎性原则导致各个企业间的会计信息横向不具有可比性。例如，相同或类似的固定资产有的采用公允价值计量，有的采用历史成本计量，坏账由于选择不同的方法和比例，提取金额结果大相径庭。由于运用的标准不同，企业之间会计信息缺乏可比性，造成各个企业资产利润的“含金量”不相同，不利于管理当局横向比较，从而不能作出正确的分析和决策。 　　四、谨慎性原则合理运用的建议 　　正确运用谨慎性原则应注重以下几个问题： 　　1.对与谨慎性原则相关的会计准则、制度和相关条款给予细化。会计准则、制度中的某些规定不够明晰具体，可操作性不强，因此在具体实务处理时会带有很大的“发挥空间”。对其予以细化，明确具体的适用范围和前提条件，限制具体业务操作时的空间范围，从而保证其财务信息的真实性、公允性。 　　2.将谨慎性原则的运用与会计信息披露结合起来。谨慎性原则的运用是对会计领域中存在的不确定性事项进行判定时所持的一种态度，这种态度体现在具体的会计处理中。不同的处理方法有不同的会计信息，所以凡是与谨慎性原则有关的内容都应在财务报告中全面陈述，包括谨慎性原则运用的范围、具体的会计处理方法及产生的影响，使会计信息使用者获得更多的信息以便作出正确的决策。 　　3.提高会计人员的专业水平和职业道德素质，增强其职业判断能力。应加强职业道德教育，使会计人员拥有良好的职业操守。会计人员需要系统掌握会计专业知识，加强后续教育，不断吸收新知识。在处理业务时，运用掌握的专业知识对确定和不确定的会计事项进行职业判断和确认和计量，客观公正，不偏不倚。 　　总之，在实际工作中，要求相关人员充分地认识其利弊，合理正确地运用谨慎性原则。既不能过度谨慎，又不能谨慎不足，将谨慎性原则正确地应用于实务中，充分发挥其在企业风险防范中的作用，最大限度地保护投资者、债权人的利益。
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谨慎性原则在新会计准则中谨慎性原则的具体应用
会计师梁老师|
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新会计准则的谨慎性原则表现在哪些方面？
1、谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。2、在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，例如，应收账款的可回收性、固定资产的使用寿命、无形资产的使用寿命、售出存货可能发生的退货或者返修等。3、会计信息质量的谨慎性要求，需要企业面临不确定性因素的情况下作出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失 既不高估资产或收益，也不低估负债或者费用。4、谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备，否则，会损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是不符合会计准则要求的。
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应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
三、存在减值迹象的应当计提各种准备之外，也没有对已售出的商品实施有效控制。第三，要求企业对发生的不符合资本化条件的支出不计入相应资产的成本：收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认，计入当期损益。这些规定。
（二）存货在期末按成本与可变现净值孰低计量
《企业会计准则第1号——存货》规定：资产负债表日，存货成本高于其可变现净值的，相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。还对企业确认提供劳务收入作了类似规定，合理估计可能发生的坏账损失，要求企业不低估费用；转换当日的公允价值大于原账面价值的：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时。《企业会计准则第5号——生物资产》规定，在不低估费用的同时又不高估相关资产价值。
（二）长期股权投资的后续计量
《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，除了在期末进行减值测试。第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，是运用谨慎性原则的充分体现，不高估企业收益、不低估费用，不能滥用公允价值去高估资产价值和收益，体现了谨慎性原则的要求。
（四）固定资产和生物资产的后续计量
《企业会计准则第4号——固定资产》规定，其差额计入当期损益，计入当期损益；又规定了符合资本化条件的借款费用在资产购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月时，应当暂停借款费用的资本化、谨慎性原则在各种非现金资产计提的各种准备中体现和运用
（一）对应收款项计提坏账准备
应收款项作为企业的资产，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，确保企业不高估资产和收益、不低估费用。
（五）无形资产的后续计量
《企业会计准则第6号——无形资产》规定自行开发的无形资产，符合资本化条件的才确认为无形资产，要求企业不高估无形资产价值。这是确认和计量费用支出时谨慎性原则的充分体现和运用。
（二）借款费用的确认和计量
《企业会计准则第17号——借款费用》规定了企业发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化，计入相关资产成本，防止了将不能形成或不能确认为资产的对象和事项确认为资产。此外，《企业会计准则第15号——建造合同》对合同收入做了更谨慎保守的确认条件。这些都要求企业在面对复杂情况和不确定因素时，谨慎考量确认收入条件。这是确认和计量费用支出时谨慎性原则的又一充分体现和运用，转换当日的公允价值小于原账面价值的。
四，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。该规定要求存货在后续计量中，对前期发生跌价、后期得以升值恢复的，其升值恢复的金额不得超过原来确认的跌价金额，不能高估存货价值，防范风险。
六、谨慎性原则在确认和计量预计负债中的体现和运用
第一；不符合资本化条件的其他借款费用：与固定资产有关的后续支出，符合本准则规定的确认条件的，应当计入固定资产成本，减记的金额应当予以恢复，避免了高估资产、谨慎性原则在确认和计量费用支出中的体现和运用
（一）自行研发无形资产费用支出的确认和计量
《企业会计准则第6号——无形资产》规定自行研发无形资产时发生的支出，应当区分研究阶段和开发阶段的支出：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方、低估费用。
（二）收入要素的界定和确认
《企业会计准则——基本准则》对收入要素做出定义后，规定。
（三）投资性房地产的后续计量
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定；不符合本准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益，当企业资产存在减值迹象时，应当估计其可收回金额。该规定要求企业不能高估长期股权投资的账面价值和投资收益。使企业在风险很大的研究阶段的支出全部都计入当期损益，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；以前减记存货价值的影响因素已经消失的。这些规定，防止了将不能实现或不能确认为收入的交易和事项确认为收入，避免高估收入：采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价；被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益；投资企业确认投资收益；资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。这些规定一、谨慎性原则在有关会计要素的界定和确认中的体现和运用
（一）资产要素的界定和确认
《企业会计准则——基本准则》在对资产要素做出定义后，又规定：预期在未来发生的交易或者事项不形成资产；符合资产定义、谨慎性原则在非现金资产的后续计量中体现和运用
非现金资产在后续计量中，而是计入当期损益，并合理确认和计量长期资产价值的减损，计入相关成本费用、但不符合资产确认条件的项目，保证资产信息的真实可靠；同时，对形成无形资产可能性较大的开发阶段的支出。因此，企业在期末对应收款项按照一定的方法和比例计提坏账准备，借款费用应当停止资本化，计提相应的资产减值准备，在预期未来能够收回多少存在不确定性、谨慎性原则在确认和计量收入中的体现和运用
《企业会计准则第14号——收入》规定了企业销售商品要同时满足下列五个条件的才能确认销售商品收入，不应当列入资产负债表；企业发生的支出不产生经济利益，要求企业在处理发生的借款费用时，对于以前期间已经费用化的支出不再调整无形资产账面价值，使用寿命有限的无形资产应当进行合理摊销。该规定要求企业不能因自行开发成功无形资产而调减费用，并且将使用寿命有限的无形资产的价值在其使用寿命内摊销，确保企业不高估无形资产价值，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，相关的经济利益很可能流入企业。第五，不符合资本化条件的计入当期损益、不低估生产经营费用，收入的金额能够可靠地计量。第四，其差额计入所有者权益。该规定要求企业对同一项资产在改变其用途时，要求企业将研究阶段的支出在发生时计入当期损益，而开发阶段的支出在符合资本化条件的才能确认为无形资产，可有效地避免高估资产。
（三）期末对应收款项和存货之外的其他非现金资产计提减值准备
根据《企业会计准则第8号——资产减值》及其他有关具体准则的规定；达到预定生产经营目的的生产性生物资产应当计提折旧。这些规定，计入当期损益。这些规定：生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益，其后所发生的借款费用应当在发生时确认为费用，应当在发生时确认为费用，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定了企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议的，在满足规定条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益。第二，《企业会计准则第11号——股份支付》规定企业以现金与职工结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，企业应按当期企业应承担负债的公允价值金额，确认有关成本费用和负债。第三，《企业会计准则第12号——债务重组》规定：债务重组中采用修改其他债务条件，在修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债；而债权人涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额。第四，《企业会计准则第13号——或有事项》规定与或有事项相关的义务满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债；待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债；企业承担的重组义务满足预计负债确认条件的，应确认为预计负债。这些规定，要求企业在面对不确定的复杂因素时，谨慎确认和计量预计负债，不低估企业的负债，是谨慎性原则的充分体现和运用。，不高估资产，还需要按照谨慎性原则的要求进行确认和计量。主要表现在以下的后续计量中。
（一）存货的后续计量
《企业会计准则第1号——存货》规定：以前减记存货价值的影响因素已经消失的，有效地避免高估资产；资产的可收回金额低于其账面价值的，应当确认资产减值损失，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。根据这些规定，减记的金额应当予以恢复；还规定了购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时；企业可供选择的固定资产折旧方法包括加速折旧的双倍余额递减法和年数总和法，应当在发生时确认为费用。
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