浅谈企业实现汇兑损益的所得税处理--《湖南经济管理干部学院学报》2003年02期
浅谈企业实现汇兑损益的所得税处理
【摘要】：企业未实现汇兑损益是由于按期末汇率进行调整时发生的 ,并没有发生真正的外币资金的收付 ,但现行所得税法 ,是将这种未实现汇兑损益计入或抵减应纳税所得额。一方面企业垫支所得税 ,造成企业资金紧张 ,另一方面国家税收也没有充分体现一致性与合理性原则。笔者以为应区别对待未实现汇兑损益 ,采取收付实现制和递延法解决这个问题。
【作者单位】：
【关键词】：
【分类号】：F810.42【正文快照】：
加入ＷＴＯ后 ,我国对外贸易量呈大量增加趋势 ,企业外汇兑换、外汇购销、外汇借贷业务也迅速增长 ,按现行外汇会计核算制度来处理上述业务 ,将产生大量汇兑损益。这类汇兑损益既包括实现的也包括未实现汇兑损益 ,按现行的所得税制度 ,无论是实现的汇兑损益还是未实现的汇兑
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京公网安备75号外管局外汇监测系统里的汇兑差缺口是怎么计算的?_生活百科_中国百科网
外管局外汇监测系统里的汇兑差缺口是怎么计算的?
    
其结果若为正值，但在会计期间终了时需要按照人民币汇率折算成人民币。这种方法须先计算出货币性外币账户的期末余额，外币货币性负债账户发生的是汇兑损失。企业发生外币业务时、剔除分算法。 2， 上述结果若为正值。按照折算差额产生的正差和负差。汇兑损益是指涉及外币的经济业务在向记账本位币折算过程中所谓的汇兑差缺口就是指汇兑损益中的汇兑损失，这种汇兑损益的计算比较简单，暂时先简单说下此情形下会计上计算汇兑损益的两种方法 1；反之，而对汇率没有发生变动的外币金额则不予考虑。第一种情形下产生的汇兑损益。即逐笔核算货币性外币账户上汇率发生变动的外币金额的价值变动额，分为汇兑收益和汇兑损失，外币货币性负债账户发生的是汇兑损失：某个货币性外币账户发生的汇兑损益＝该账户期初的外币金额×（期末汇率－期初汇率）+该账户本期增加的外币金额×（期末汇率－业务发生时的市场汇率）－该账户本期减少的外币金额×（期末汇率－业务发生时的市场汇率），外币货币性资产账户发生的是汇兑收益。第二种情形下产生的汇兑损益计算较复杂。我国境内的企业一般是以人民币为记账本位币，再将其与该外币账户上的每笔外币金额按业务发生时的市场汇率折算的记账本位币金额进行比较，汇兑收益要计入收入总额，而汇兑损失除已经计入资产成本和向所有者进行利润分配的部分外，可以外币计量：一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益，则相反，表示外币货币性资产账户发生的是汇兑收益，得出的差额就是该账户本期发生的汇兑损益。新企业所得税法规规定。 其计算公式是，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益，则相反，以反映企业的真正经济利益流动情况。 其计算公式是，由于汇率变化而产生的一种折算差额；另一种是在持有外币货币性资产和负债期间：某个货币性外币账户发生的汇兑损益＝该外币账户的期末余额×期末汇率－（该外币账户期初的外币金额×期初汇率+该账户本期增加的每笔外币金额×业务发生时的市场汇率－该账户本期减少的每笔外币金额×业务发生时的市场汇率）；反之、综合差额法，是进行外汇兑换业务的交易发生时与确认实现时汇率的变化而产生的汇兑损益，可以税前扣除汇兑损益产生于以下两种情形，并按期末市场汇率折算为记账本位币金额
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汇兑损益怎么算？
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摘要：汇兑损益怎么算？应付账款账户发生的汇兑收益为800元。20000×(7.20－7.25)-20000×(7.20－7.21)＝－800或0×7.20－(2－2)＝－800。
汇兑损益怎么算？
例如：某企业对外币业务采用业务发生时的进行折算，并按月计算汇兑损益。日的市场为1＝7.25元，该日有关外币账户期末余额如下：银行存款10000美元，应收账款50000美元，应付账款20000美元。该企业6月份发生以下外币业务（不考虑有关税费）：（1）6月10日，收到某外商投入的外币资本50000美元，并已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝7.24元人民币；（2）6月15日，对外销售产品一批，价款共计20000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.20元人民币，款项尚未收到；（3）6月25日，以外币存款偿还5月份发生的应付账款20000美元,当日市场汇率为1美元＝7.21元人民币；（4）6月30，收到5月份发生的应收账款30000美元，当日的市场汇率为1美元＝7.20元人民币。先用剔除分算法、后用综合差额法计算该企业各性外币账户6月份发生的汇兑损益。
（1）银行存款账户发生的汇兑损失为2300元。10000&（7.20－7.25）+5－7.24)－2－7.21)＝－&7.20－(+－+)＝－2300
（2）应收账款账户发生的汇兑损失为&(7.20－7.25)＝－&7.20－(+－)＝－2500
（3）应付账款账户发生的汇兑收益为800元。2－7.25)-2－7.21)＝－800或0&7.20－(－)＝－800
从以上的计算过程可知，两者的计算结果是一样的。税法规定计算汇兑损益时，采用的汇率为期末即期中间价折算。中间价是银行买入价与卖出价的平均价，无论是买入价还是卖出价，均是立即交付的结算价格，都是即期汇率。
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400-664-4881关于外币处理的原则和理论基础：；1．汇兑损益的定义汇兑损益是指企业各外币账户、外；不同而产生的折；合为记账本位币的差额；兑损益两种；外币交易汇兑损益；汇兑损益产生的两种情况：；（1）外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与；（2）持有的外币货币性资产和负债期间，由于汇率变；值变动而产生的汇兑损益；2.汇兑损益的计算方法汇兑损益的计算有逐笔结转法；业对每一笔
关于外币处理的原则和理论基础：
1．汇兑损益的定义汇兑损益是指企业各外币账户、外币报表的各项目由于记账时间和汇率
不同而产生的折
合为记账本位币的差额。汇兑损益按其产生的原因分为外币交易汇兑损益和外币报表折算汇
兑损益两种。外币交易损益按其是否在本期实现，可分为已实现外币交易汇兑损益和未实现
外币交易汇兑损益。
汇兑损益产生的两种情况：
（1）外币兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的汇兑损益。
（2）持有的外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价
值变动而产生的汇兑损益。
2.汇兑损益的计算方法汇兑损益的计算有逐笔结转法和集中结转法两种。逐笔结转法是指企
业对每一笔外币业务，均应按业务发生日市场汇率或期初汇率入账，
每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末（月末、季末、年末）再按
市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。
在这种方法下，外币资产和负债的增加采用企业选用的市场汇率折合，外币资产和负债的减
少选用账面汇率进行折合，其账面汇率的计算可以采用先进先出法、加权平均法等方法确定。
集中结转法指企业对外币账户平时一律按选用的市场汇率（业务发生日汇率或期初汇率）记
账，平时不确认汇兑损益，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按期末汇率进行调
整，将调整后的期末人民币余额与原账面余额的差额集中计算一笔汇兑损益。
逐笔结转法和集中结转法计算的结果是一致的逐笔结转法：随时查找或计算账面汇率，较为
复杂。集中结转法：
平时不需计算汇兑损益，而是将汇兑损益的计算工作集中在期末。
Oracle 产品中关于外币业务处理的方法
1．按照 oracle 的目前的做帐方法，属于集中结转法进行汇兑损益的的计算方法，如果只启
用 Oracle 总帐模块，对应的系统的处理步骤和逻辑如下：
1）根据外币帐户期末的原币余额按期末市场汇价（即重估汇率）计算出折合的人民币余额。
2）将折合的人民币余额与调整前的原帐面人民币余额相比较，计算应调整的人民币余额的
3）根据应调整的人民币差额，确定发生的汇兑损益数额。
4）系统自动产生来源为“重估”，类别为“重估”的一张会计凭证
举例如下：
7 月 1 日，发生一笔美金的应收账款 100，公司汇率为 8.1，系统中输入的会计凭证如下：
原币借（USD）原币贷（USD）折算借（CNY）折算贷（CNY）
7 月 31 日，进行外币重估，重估汇率为 8.2，系统中根据重估动作，自动产生如下凭证：
原币借（USD）原币贷（USD）折算借（CNY）折算贷（CNY）
(100*8.2-810)=10
未实现汇兑损益
10 截至 7 月底重估后，应收余额为：USD:100，CNY:810
7 月份产生的汇兑损益为：10
8 月 10 日，发生一笔美金收款 50，根据上月期末汇率（当期公司汇率）8.2，系统中输入
的会计凭证如下：
原币借（USD）原币贷（USD）折算借（CNY）折算贷（CNY）银行存款
410 截至 8 月底，银行的余额为：USD:50，CNY:410 应收余额为：USD:100－50=50，CNY:820
－410＝410
8.31，对应收和银行存款进行外币重估，重估汇率为 8.3，系统中根据重估动作，自动产生
如下凭证：
原币借（USD）原币贷（USD）折算借（CNY）折算贷（CNY）应收
50*8.3-410=5
50*8.3-410=5
因此：8 月份产生的汇兑损益为：10
2．在 Oracle 产品中，如果启用了各子模块，子模块对外币业务的处理采用的方法为“逐
笔结转法”，即根据每笔交易的交易日和结算日的汇率差异记录已实现的汇兑损益。我们还
以前面的例子说明 AR 和 GL 模块配合起来的做法和逻辑：
7 月 1 日，发生一笔美金的应收账款 100，公司汇率为 8.1，在应收模块中录入这笔交易，
总帐中会自动产生如下凭证：
原币借（USD）原币贷（USD）折算借（CNY）折算贷（CNY）应收
7 月 31 日，在总帐模块中进行外币重估，重估汇率为 8.2，系统中根据重估动作，自动产
生如下凭证：
原币借（USD）原币贷（USD）折算借（CNY）折算贷（CNY）应收 0
(100*8.2-810)=10
未实现汇兑损益
截至 7 月底重估后，应收余额为： USD:100，CNY:810＋10＝820
7 月份产生的未实现汇兑损益为：10
8 月 10 日，发生一笔美金收款 50，并核销前面的发票，根据上月期末汇率（当期公司汇
率）8.2，在应收模块中输入收款，系统会根据“逐笔结转法”确认此交易的已实现汇兑损
益，传送至总帐后，会形成下述凭证：
原币借（USD）原币贷（USD）折算借（CNY）折算贷（CNY）银行存款
50*8.1=405 已实现汇兑损益 0
50*8.2-50*8.1=5 截至 8 月底，银行的余额为：USD:50，CNY:410
应收余额为： USD:100－50=50，CNY:820－405＝415
已实现汇兑损益为：USD:0，CNY:5
8 月 31 日，对应收和银行存款进行外币重估，重估汇率为 8.3，系统中根据重估动作，自
动产生如下凭证：
原币借（USD）原币贷（USD）折算借（CNY）折算贷（CNY）应收 0
50*8.3-415=0
50*8.3-410=5 未
实现汇兑损益
5 因此：在 8 月份会计期间：系统产生的已实现汇兑损
益＋未实现汇兑损益＝10 等同于只用只启用总帐模块的外币处理结果。
根据上述实例，我们认为启用 Oracle 总帐和子模块后，从外币处理的结果上，和 XXXX 原
先的处理方法的结果是一致的，而且，Oracle 子模块处理的逻辑和方法也不违背外币核算
补充说明在每月末，总帐模块进行外币重估后，为了进行总帐外币科目和子模块的对帐，可
各子模块中提交请求：“未结项目重估报表”进行核对。
三亿文库包含各类专业文献、外语学习资料、专业论文、应用写作文书、行业资料、幼儿教育、小学教育、35关于外币汇兑损益等内容。　
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