2012年河北省会计从业资格考试《会计基础》第十章考点详解(2)
来源：青年人()& 17:13:45 【会计从业资格考试】
　第二节 财产物资的收发、增减和使用
　　财产物资通常包括：原材料和库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器设备、运输工具等固定资产。
　　一、原材料
　　原材料是指在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料和外购半成品，以及不构成产品实体，但有助于产品形成的辅助材料。具体包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。
　　原材料的日常收发及结存，既可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
　　企业应当设置下列科目对原材料进行核算：
　　(1)“在途物资”账户，用于核算企业采用实际成本(进价)进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。
　　(2)“原材料”账户，核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。
　　(3)“材料采购”账户，核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。
　　该账户的借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异;贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异;如有余额，在借方，表示尚未入库(在途)材料的实际成本。
　　(4)“材料成本差异”账户，核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异。
　　该账户的借方登记两项：①已入库材料的超支差异，②出库材料负担的节约差异;贷方登记两项：①已入库材料的节约差异，②出库材料负担的超支差异;该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。
　　(一)购买材料的账务处理
　　外购原材料的采购成本一般包括：采购价格、进口关税和其他税金(消费税、资源税等价内税;不能抵扣的增值税)、运输费(一般纳税人可以抵扣7%的进项税)、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用(如运输途中合理损耗、入库前挑选整理费用等)。
　　1.计划成本法
　　计划成本法是指企业存货的收入、发出、结存均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，作为计划成本和实际成本联系的纽带，用来登记实际成本和计划成本的差额。这种方法适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。计划成本法下企业应设置的会计科目有“原材料”、 “材料采购”、 “材料成本差异”等。
　　【例10-5】20×1年1月8日,红星公司购入甲材料一批,货款200000元,增值税34000元,发票账单已收到,计划成本为220000元,材料已用银行存款支付.相关的会计分录如下:
　　借：材料采购——甲材料 200000
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
　　贷：银行存款 234000
　　借：原材料——甲材料 220000
　　贷：材料采购——甲材料 200000
　　材料成本差异——甲材料 20000
　　归纳：(重点)
　　在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。
　　借：材料采购(按材料实际采购成本)
　　应交税费——应交增值税(进项税额)
　　贷：银行存款
　　将企业购入验收入库的材料：
　　借：原材料(按计划成本)
　　贷：材料采购(按计划成本)
　　同时结转入库材料的差异：
　　如为超支：
　　借：材料成本差异
　　贷：材料采购
　　如为节约：做相反的分录。
　　也可以将上述合并：
　　借：原材料(按计划成本)
　　材料成本差异(入库材料的超支差异)
　　贷：材料采购(按实际成本)
　　材料成本差异(入库材料的节约差异)
　　2.实际成本法
　　是指材料收发及结存，均按实际成本计价。采用实际成本核算，日常反映不出材料成本是节约还是超支，不能反映和考核材料采购业务的经营成果。这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。
　　【例10-6】20×1年4月12日，红星公司从宏远公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为60000元，增值税10200元，宏远公司代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。会计分录如下：
　　借：原材料——A材料 60200
　　应交税费——应交增值税 10200
　　贷：银行存款 70400
　　如果材料在运输途中，则需作如下会计分录：
　　借：在途物资——A材料 60200
　　应交税费——应交增值税 10200
　　贷：银行存款 70400
　　【例题13·单选题】某企业是增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。采用实际成本日常核算。该企业购入甲材料600千克，每千克不含税单价为50元，发生运杂费2 000元(运杂费不考虑增值税)，入库存前发生挑选整理费用200元。该批甲材料的入账价值为( )元。
　　A. 30 000 B. 32 200 C. 32 000 D. 32 700
　　【答案】B
　　【解析】该批甲材料的入账价值=买价600千克×单价50+运杂费2000+入库存前发生挑选整理费用200=32200元。
　　【例题14·单选题】某商业企业为增值税小规模纳税人，采用实际成本日常核算。日购入商品一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为 21200元，增值税额为 3604元。商品入库前的挑选整理费为200元，商品已验收入库。则该企业取得的商品的入账价值应为( )元。
　　A.20200 B.21400 C.23804 D.25004
　　【答案】D
　　【解析】该企业取得的商品的入账价值=+200=25004(元)
　　(二)发出原材料的账务处理
　　1、计划成本法
　　企业发出材料按计划成本核算时，月末应当根据相关资料，按所发出材料的用途，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目，并根据发出材料应负担的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本，通过科目进行结转，按照所发出的用途，分别计入相应的会计科目。
　　材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
　　注意：分子的正负号——超支要加，节约要减。
　　注意：分母的范围——不含暂估入库的材料计划成本。
　　本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)
　　注意：超支要加上，节约要减去。
　　见教材【例10-7】
　　【例题15·业务题】某工业企业采用计划成本日常核算，月初库存原材料计划成本为
　　18500元，材料成本差异贷方余额为l000元，本月10日购入原材料的实际成本为42000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20000元。本月发出材料的实际成本为( )元。
　　A.20000 B.39678.33 C.19833.33 D.40322.67
　　【答案】C
　　【解析】材料成本差异率=(-)÷()=–0.8333%
　　本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)
　　本月发出材料的实际成本==19833.33(元)
　　本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)
　　2、实际成本法
　　采用实际成本法，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。
　　见教材【例10-8】
　　【例题16·业务题】某企业8月份“发料凭证汇总表”列示：基本生产车间生产产品领用甲材料500 000元，辅助生产车间领用200 000元，车间管理部门领用甲材料6 000元，企业行政管理部门领用甲材料2 000元。应根据“发料凭证汇总表”作如下会计分录：
　　借：生产成本――基本生产成本 500 000
　　――辅助生产成本 200 000
　　制造费用 6 000
　　管理费用 2 000
　　贷：原材料——甲材料 708 000
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本文主要介绍湖南考点串讲内容。希望本文能帮助您系统的复习，全面的了解的相关重点!
会计等式与复式记账
考情分析：
本章内容在历年考题中所占分值平均分8分，属于非常重点的章节，直接关系到对会计学能否入门，同时也是学习以后各章的基础。
本章内容较多，重点掌握会计等式、不同经济业务发生后对会计等式的影响、账户的分类、账户的结构、账户与科目的关系、复式记账法的特点、借贷记账法的含义、借贷记账法下账户的结构、借贷记账法的记账规则、借贷记账法的特点、会计分录的种类及编制程序和编制方法、借贷记账法下试算平衡种类及平衡公式、总分类账户与所属明细分类账户的平行登记等内容。
第一节 会计等式
会计等式----是反映各会计要素之间平衡关系的计算公式，它是制定各项会计核算方法的理论基础，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
一、资产=负债+所有者权益
(一)会计恒等式
企业的资产最初表现为库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产、长期投资等，这些资产要么是投资者的投入资本，要么是债权人的借入资金，每一项资产都有其来源，都代表着相应的权益。资产与权益实际上是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。有一定的资产，同时就有一定的权益;反之有一定的权益，同时就有一定的资产。因此，有多少数额的资产必然有其等量的权益，即在任何情况下企业的资产总是等于权益。资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，资产与权益之间的恒等的关系用公式表示，即：
特别注意：资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。
资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源，企业的资产来源于所有者投入资本和债权人借入资金及其在生产经营中所产生的效益的积累，分别归属于所有者(投资者)和债权人。归属于所有者的部分形成&所有者权益&，归属于债权人的部分形成&债权****益&(即企业的&负债&)。会计恒等式可进一步用公式表示为：
资产=负债+所有者权益
资产=债权****益+所有者权益
注意：&权益&是由&债权****益&(负债)和&所有者权益&两部分构成，(即&债权****益&(负债)和&所有者权益&统称为&权益&)。
上述等式表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的各种资产以及债权人和投资者对企业资产要求权的基本状况，表明资产、负债、所有者权益的基本关系，同时也是构成资产负债表的三个基本要素。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为&会计基本等式&(或：第一等式)。
(二)经济业务对会计等式的影响
企业经济业务的发生，从而引起各会计要素发生增减变动。但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。
1、对&资产=权益&等式的影响
经济业务的发生引起&资产=权益&等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：
(1)资产与权益同时等额增加
即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。
【例3-1】甲企业收到投资者追加的投资100000元，款项存入银行。
分析：该经济业务的发生使企业的资产方(银行存款)增加100000元，即等式左边的资产增加了100000元，同时使等式右边的权益方(实收资本)也增加100000元。由于资产与权益同时等额增加，没有改变会计基本等式的平衡关系。
(2)资产方等额有增有减，权益不变
即：资产方项目之间的此增彼减，但资产总额与权益总额都不会发生变化(即：等式左边此增彼减，增加减少金额相等)，不破坏会计基本等式。
【例3-2】1月15日，甲企业用银行存款20000元购入一批原材料。
分析：该经济业务的发生，使企业的资产方一项资产(原材料)增加20000元，而另一项资产(银行存款)减少了20000元，等式左边一增一减，且增减金额相等。资产内部发生增减变动，但资产总额不变，权益总额也不变，会计等式仍然保持平衡。
(3)资产与权益同时等额减少
资产与权益(负债或所有者权益)同时等额减少(即：等式两边同减，减少金额相等)，不破坏会计基本等式。
【例3-3】甲企业用银行存款归还所欠乙企业的货款10000元。
分析：该经济业务的发生，使企业资产方(银行存款)减少了10000元，使权益方(应付账款)减少了10000元。等式两边资产与权益等额减少10000元，等式仍然成立。
(4)权益方等额有增有减，资产不变
即：等式右边不同项目之间的此增彼减，但权益总额和资产总额都不会发生变化【即：等式右边此增彼减，增加减少金额相等】，不破坏会计基本等式。
【例3-4】甲企业经批准同意以资本公积元转增实收资本。
分析：该经济业务的发生，使权益方(资本公积)减少了元，而实收资本增加了元，权益方一个项目增加，另一个项目减少，增加和减少金额相等，权益总额不变，不破坏会计基本等式。
2、对&资产=负债+所有者权益&等式的影响
拓展开来，就&资产=负债+所有者权益&等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种：
(1)资产和负债要素同时等额增加;
例如：正大公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。
分析：该经济业务的发生使企业的资产(银行存款)增加100000元，同时使企业的负债(短期借款)增加100000元。由于资产与负债等额增加，不破坏会计基本等式。
(2)资产和负债要素同时等额减少;
例如：正大公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。
分析：该经济业务的发生，使企业资产(银行存款)减少10000元，使负债(应付账款)减少10000元。由于资产与负债同时等额减少，不破坏会计基本等式。
(3)资产和所有者权益要素同时等额增加;
例如：正大公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。
分析：该经济业务的发生使企业的资产(固定资产)增加30000元，同时使所有者权益(实收资本)增加30000元。由于资产与所有者权益等额增加，不破坏会计基本等式。
(4)资产和所有者权益要素同时等额减少;
例如：正大公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，以银行存款支付。
分析：该经济业务的发生，使企业的资产(银行存款)减少50000元，使所有者权益(实收资本)减少50000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。
(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变;
例如：正大公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。
分析：该经济业务的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2000元，而另一项资产(银行存款)减少2000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。
(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变;
例如：正大公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。
分析：该经济业务的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20000元，而另一项负债(应付账款)减少20000元，增减金额相等。由于企业负债总额、所有者权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变;
例如：正大公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。
分析：该经济业务的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20000元，而另一项所有者权益(资本公积)减少20000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、负债总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变;
例如：正大公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。
分析：该经济业务的发生，使企业的负债(应付股利)增加50000元，使所有者权益(未分配利润)减少50000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变;
例如：正大公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。
分析：该经济业务的发生，使企业的负债(应付股利)减少30000元，使所有者权益(实收资本)增加30000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。
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