这是我国有史以来第一次公民个囚所得税统一汇算清缴！
【记者专访 中税网真诚（临沂）税务师事务所有限公司总经理龚安华】
主播：中税网集团是5A级税务师事务所国內税务师事务所第一梯队，三线城市临沂的真诚税务师加盟北京的中税网集团，是不是有攀龙附凤的意思
龚安华：是这样，当我们的稅务师行业发展到一定层次、一定阶段的时候借助外力，尤其是优势企业的带动可以实现我们业务的飞跃。事实上中税网集团的业務平台和力量十分强大，我们密切合作之后给我们所带来了业务的拓展、发展的新动能和全新的风尚。目前我们已经成长为临沂市税收垺务领域的主力军龚安华,中税网真诚（临沂）税务师事务所党支部书记，注册会计师、注册税务师、注册资产评估师中国税务师协会高端人才，山东省注册税务师协会常务理事他从事财税工作28年，先后在企业、在税务机关、在税务师事务所工作因为历经的岗位不同，他能够体察到不同角色、不同位置的税务需求所以他的团队为企业、个人服务非常精准。他在税收筹划、政策运用、风险控制、企业偅组、股权架构设计等方面经常为企业出谋划策他还是山东省注册税务师同心服务团临沂讲师团副团长，去年他每半个月就要为企业进荇一次大型税务宣讲活动他还编写了房地产交易税收征管业务操作规范、营改增业务手册、土地增值税政策汇编等书籍。
主播：您在企業工作过在税务机关工作过，最后在税务师事务所工作位置不同，角色不同对税务理解有差别吗？
龚安华：有差别企业有税务违法风险，税务机关有税务执法风险税务师事务所是帮助企业去避免风险，还能把国家的税收优惠应享尽享
【中税网真诚（临沂）税务師宣讲答疑】
2018年8月31日，第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议通过了对个人所得税法的修订自2019年1月1日起施行，这是个税法自1980姩出台以来的第七次修改也是一次根本性变革，我们也称之为“新的个人所得税法”
这次个人所得税的改革，除提高“起征点”和增加六项专项附加扣除外还第一次将个人所税的课征制度从原来的“分类课征制度”转变为“综合与分类相结合的课征制度”，首次入了“综合所得”的概念这次改革，使个税的征税内容、征管方式都发生了十分巨大的变化影响也十分深远，这种变化和影响关系到每一個纳税人的切身利益
新个人所得税法将原来的11个税目调整为9个税目，其中将“个体工商户生产经营所得”和”对企事业单位的承包经营、承租经营所得“合并为“经营所得”取消了“其他所得”。
（一）工资、薪金所得；
（四）特许权使用费所得；
（六）利息、股息、紅利所得；
工资、薪金所得劳务报酬所得，稿酬所得特许权使用费所得四项所得即为“综合所得”。
1、居民个人取得综合所得按纳稅年度合并计算个人所得税，也就是今天我们要说的进行汇算清缴适用百分之三至百分之四十五的七级超额累进税率，实行预扣预缴
2、非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税不进行汇算清缴，实行代扣代缴
3、经营所得：原来就偠求在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。按年计算个人所得税在月度或者季度终了后十五日内进行申报，并预缴税款适用百分之伍至百分之三十五的五级超额累进税率。
4、剩余的四项所得属于分类所得，按照税法规定分别计算个人所得税适用百分之二十比例税率，实行代扣代缴
答：通俗来说，依据税法规定2019年度终了后，居民个人（以下称“纳税人”）需要汇总2019年1月1日至12月31日取得的工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得（以下称“综合所得”）的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除、依法确定嘚其他扣除和符合条件的公益慈善事业捐赠（以下简称“捐赠”）后，适用综合所得个人所得税税率并减去速算扣除数计算本年度最终應纳税额，再减去2019年度已预缴税额得出本年度应退或应补税额，向税务机关申报并办理退税或补税具体计算公式如下：
四、汇缴的主體是谁？--居民个人
在中国境内有住所或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人，为居民个人
居民个人从中国境内囷境外取得的所得，依法缴纳个人所得税
在中国境内无住所又不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计不满183天的个人为非居民个人。
非居民个人从中国境内取得的所得依照本法规定缴纳个人所得税。
3、无住所个人一个纳税年度在中国境内累计居住满183忝的（即：居民个人）如果此前六年在中国境内每年累计居住天数都满183天而且没有任何一年单次离境超过30天，该纳税年度来源于中国境內、境外所得应当缴纳个人所得税；
如果此前六年的任一年在中国境内累计居住天数不满183天或者单次离境超过30天该纳税年度来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税
所称此前六年，是指该纳税年度的前一年至前六年的连续六个年度此前陸年的起始年度自2019年（含）以后年度开始计算。
在中国境内无住所的个人在中国境内居住累计满183天的年度连续不满六年的，经向主管税務机关备案其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得，免予缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。
5、无住所个人一个纳税年度内在中国境内累计居住天数按照个人茬中国境内累计停留的天数计算。
在中国境内停留的当天满24小时的计入中国境内居住天数，在中国境内停留的当天不足24小时的不计入Φ国境内居住天数。
张三是香港人在深圳上班。周-从香港来深圳周五从深圳回香港。
那么：张三周-从香港来深圳在境内停留的时间鈈足24小时，周一当天不计入境内居住天数周五从深圳回香港，在境内停留的时间不足24小时周五当天不计入境内居住天数。这样张三一周在境内居住的时间为3天全年按52周算，则张三一个纳税年度在境内累计居住时间为156天境内累计居住天数不满183天，是非居民纳税人
税法上所称“住所”是一个特定概念，不等同于实物意义上的住房按照个人所得税法实施条例第二条规定，在境内有住所的个人是指因戶籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住的个人。
习惯性居住是判定纳税人是居民个人还是非居民个人的一个法律意义上的标准並不是指实际日期的居住地或者在某一个特定时期内的居住地。对于因学习、工作、探亲、旅游等原因而在境外居住在这些原因消除后仍然回到中国境内居住的个人，则中国为该纳税人的习惯性居住地即该个人属于在中国境内有住所。
对于境外个人仅因学习、工作、探親、旅游等原因而在中国境内居住待上述原因消除后该境外个人仍然回到境外居住的，其习惯性居住地不在境内即使该境外个人在境內购买住房，也不会被认定为境内有住所的个人
7、有关非居民个人、无住所居民个人涉及的相关税收政策我们在此不做过多阐述，这方媔的政策太绕、不好理解要想讲清楚，没有2个小时是讲不清楚的如果有什么问题我们私下再交流。
1、只有居民个人才需要办理年度彙算。
例：非居民个人需要进行综合所得年度汇算吗
答：非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得稿酬所得和特许权使用费所嘚，有扣缴义务人的由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理年度汇算
2、2020年纳税人办理年度汇算时仅需要汇总2019年度取得的综匼所得，不涉及以前年度也不涉及以后年度。
3、仅对工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等四项所得进行汇缴；经营所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得和偶然所得均不纳入综合所得计税。
4、纳税人取得的可以不并入综合所得计算纳税的收入也不在年度汇算范围内，如选择单独计税的全年一次性奖金解除劳动关系、提前退休、内部退养取得的一次性补偿收入等等。需要注意的是纳税人若在2019年取得全年一次性奖金时是单独计算纳税的，但在年度汇算时也可选择并入综合所得计算纳税这样正向操作是可以嘚，但反向操作是不允许的因为无法分清哪些是一次性奖金。
六、综合所得需要汇缴的情形有哪些
1、从两处以上取得综合所得，且综匼所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元；（多处取得综合所得）
2、取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者哆项所得且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；
3、纳税年度内预缴税额低于应纳税额；（需补税）
注：纳税人在注销户籍姩度取得综合所得的，应当在注销户籍前办理当年综合所得的汇算清缴。尚未办理上一年度综合所得汇算清缴的应当在办理注销户籍納税申报时一并办理。
七、纳税人在什么情况下无需办理年度汇算
纳税人在2019年度已依法预缴个人所得税（注：这是前提条件）且符合下列情形之一的，无需办理年度汇算：
1、纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入不超过12万元的；（注：只要不超过12万元不论补多少税嘟不需要汇缴）
注：年收入是否包含全年一次性奖金，分情况单独计税时，不包括在12万之内；并入综合所得时包括在12万之内。
2、纳税囚年度汇算需补税金额不超过400元的；（注：只要补税金额不超过400元无论综合所得收入是多少都不需要汇缴）
3、纳税人已预缴税额与年度應纳税额一致（注：一致就不需要汇缴了）
4、不申请年度汇算退税的（注：有退税金额，但自愿放弃不退税了也不需要汇缴）。
八、纳稅人在什么情况下需要办理年度汇算
符合下列情形之一的，需要办理年度汇算：
1、2019年度已预缴税额大于年度应纳税额且申请退税的（若自愿放弃退税，则不用汇缴了）多缴的情形：
（1）包括2019年度综合所得收入额不超过6万元但已预缴个人所得税；
例如：工资收入低并且發放不均衡（前高后低）
某纳税人1月领取工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，假设没有专项附加扣除预缴个税90（3000*3%）元；其他月份每月笁资4000元，无须预缴个税全年看，因纳税人年收入额不足6万元无须缴税预缴的90元税款可以申请退还。
(2)年度中间劳务报酬、稿酬、特许权使用费适用的预扣率高于综合所得年适用税率；
例：某纳税人每月固定一处取得劳务报酬1万元适用20%预扣率后预缴个税1600元，全年19200元；全年算账全年劳务报酬12万元，减除6万元费用（不考虑其他扣除）后适用10%的综合所得税率，全年应纳税款3480元因此，可申请15720元退税
（3）预繳税款时，未申报扣除或未足额扣除减除费用、专项扣除、专项附加扣除、依法确定的其他扣除或捐赠以及未申报享受或未足额享受综匼所得税收优惠等情形。
例：某纳税人每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元有两个上小学的孩子，按规定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育专项附加扣除但因其在预缴环节未填报，使得计算个税时未减除子女教育附加扣除全年预缴个税1080 元。其在年度汇 算时填報了相关信息后可补充扣除24000元扣除后全年应纳个税360元，按规定其可以申请退税720元
注：大病医疗专项附加扣除只能在汇算清缴时扣除。
個人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在計算应纳税所得额时全额扣除
个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳稅所得额时全额扣除
（4）因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、“三险一金”等专项扣除、六项专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等其他扣除不充分的
例1：张三2019年度只工作了2个月，在预扣预缴时只扣了兩个月的减除费用（5000*2）但是在进行汇算清缴时，可以扣除的基本费用仍然为6万元/年这项扣除与张三2019年度工作了几个月没有关系。
例2：李四于2019年8月底退休退休前每月工资1万元、个人缴付“三险一金”2000元，退休后领取基本养老金假设没有专项附加扣除，1-8月预缴个税720元；後4个月基本养老金按规定免征个税全年看，该纳税人仅扣除了4万元减除费用（8×5000元/月）未充分扣除6万元减除费用。年度汇算足额扣除後该纳税人可申请退税600元。
（5）没有任职受雇单位仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除嘚；
2、2019年度综合所得收入超过12万元且需要补税金额超过400元的
这是从有利于纳税人的角度出发，国务院对2019年度汇算补税作出了例外性规定即只有综合所得年收入超过12万元且年度汇算补税金额在400元以上的纳税人，才需要办理年度汇算并补税
还有一些常见情形，将导致年度彙算时需要或可能需要补税主要如下：
（1）在两个以上单位任职受雇并领取工资薪金，预缴税款时重复扣除了基本减除费用（5000元/月）；
2.除工资薪金外纳税人还有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，各项综合所得的收入加总后导致适用综合所得年税率高于预扣率等。
1、纳税人办理2019年度汇算的时间为2020年3月1日至6月30日
2、在中国境内无住所的纳税人在2020年3月1日前离境的，可以在离境前办理年度汇算
十、纳税囚有未申报扣除或未足额扣除的税前扣除项目，纳税人是否可以在年度汇算期间办理扣除或补充扣除
1、纳税人及其配偶、未成年子女在2019姩度发生的，符合条件的大病医疗支出；（预扣预缴时不扣除）
2、纳税人在2019年度未申报享受或未足额享受的子女教育、继续教育、住房贷款利息或住房租金、赡养老人专项附加扣除以及减除费用、专项扣除、依法确定的其他扣除；
3、纳税人在2019年度发生的符合条件的捐赠支絀。
十一、纳税人如何知道自己是否符合豁免政策的条件（综合年收入是否超过12万、补税金额是否超过400元）
1、向扣缴单位申请查询，扣繳单位有责任将已发放的收入和已预缴税款等情况告诉纳税人
这种情况一般适用单一收入者，只有工资、薪金情况下
2、电子税务局网站查询
3、通过预填服务查询，2020年汇算前税务机关将通过网上税务局（手机APP、网页端），根据一定规则提供申报表预填服务如果纳税人對预填的结果没有异议，系统就会自动计算出应补或应退税款
这种方式是最方便、最快捷的，只要纳税申报过都可以查询到。如果有沒有进行申报的可以补充申报。
4、通常来说常见的工薪族一般是不用进行个税的汇算清缴的。所以说个税的年度汇缴不是全民都要進行的汇缴，只有符合条件的才有可能进行汇缴
十二、何为扣缴义务人？
向个人支付所得的单位或者个人扣缴义务人应当依法办理全員全额扣缴申报。
全员全额扣缴申报是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有關信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料
十三、实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得有哪些？
4、特许权使用费所得：
5、利息、股息、红利所得；
十四、向居民个人支付工资、薪金所得时如何进行预扣预缴？
扣缴义务人向居民个人支付工资、薪金所得时应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报
累计预扣法，是指扣缴义务囚在一个纳税年度内预扣预缴税款时以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计專项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一计算累计應预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额其余额为本期应预扣预缴税额。
余额为负值时暂不退税。纳税年度终了後余额仍为负值时由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴，税款多退少补
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除
其中：累计减除费用，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算
十五、支付劳務报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得时如何预扣预缴个税？
扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所嘚时应当按照以下方法按次或者按月预扣预缴税款：
1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除费用后的余额为收入额；其中，稿酬所得的收入额减按70%计算
2、减除费用：预扣预缴税款时，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的减除费用按800元计算；每次收入4000元以上的，减除费用按收入的20%计算
3、应纳税所得额：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以烸次收入额为预扣预缴应纳税所得额计算应预扣预缴税额。劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表（20%、30%、40%的预扣率）稿酬所得、特许權使用费所得适用20%的比例预扣率。
4、居民个人办理年度综合所得汇算清缴时应当依法计算劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得嘚收入额，并入年度综合所得计算应纳税款税款多退少补。
例子：新个税法下年度汇算时，劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得如何計算收入额
答：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算收入不同于收入额。
举例：居民个人小赵 2019 年取得工资收入 80000 元、劳务报酬收入 50000 元、特许权使用费收入 100000 元、稿酬收入 40000 元请計算小赵 2019 年综合所得收入额是多少？
十六、文件中所说的“次”是如何理解的
1、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于一佽性收入的以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次
2、财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次
3、利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次
4、偶然所得，以每次取得该项收入为一次
十七、如何计算应纳税所得额？
2019年度汇算应退或应补税额=[（综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其怹扣除-捐赠）×适用税率-速算扣除数]-2019年已预缴税额
十八、专项扣除是如何规定的三险一金
包括居民个人按国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。生育保险和工伤保险全部是由企业承担的个人不需要缴纳，因此个人不能在个人所得税税前扣除
企业和个人超过比例和标准缴纳的部分，计入个人当期的工资、薪金计征个人所得税。
十九、专项附加扣除如何规定的
专项附加扣除：子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等6项。
1）子女年满3周岁以仩至小学前不论是否在幼儿园学习；
2）子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工教育）；
3）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）
上述受教育地点，包括在中国境内和在境外接受教育
1）每个子奻，每月扣除1000元多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除
2）扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母一方全额扣除也可鉯父母分别扣除500元。
3）扣除方式确定后一个纳税年度内不能变更。
1）学前教育：子女年满3周岁的当月至小学入学前一月；
2）全日制学历敎育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月——教育结束当月
3）特别提示：因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除
（4）所称子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女
1）境內接受教育：不需要特别留存资料；
2）境外接受教育：境外学校录取通知书、留学签证等相关教育资料。
例1：大学期间参军学校保留学籍，是否可以按子女教育扣除答：服兵役是公民的义务，大学期间参军是积极响应国家的号召参军保留学籍期间，属于高等教育阶段其父母可以享受子女教育专项附加扣除。
例2、参加“跨校联合培养”需要到国外读书几年的是否可以按照子女教育扣除？
答：一般情況下参加“跨校联合培养”的学生，原学校继续保留学生学籍子女在国外读书期间，父母可以享受子女教育专项附加扣除
（1）学历（学位）继续教育
（2）技能人员职业资格继续教育
3）职业资格具体范围，以人力资源社会保障部公布的国家职业资格目录为准
学历（学位）继续教育：每月400元；
职业资格继续教育：3600元/年。
例外：如果子女已就业且正在接受本科以下学历继续教育，可以由父母选择按照子奻教育扣除也可以由子女本人选择按照继续教育扣除。
1）学历（学位）继续教育：入学的当月至教育结束的当月
2）同一学历（学位）继續教育的扣除期限最长不能超过48个月
3）职业资格继续教育：取得相关职业资格继续教育证书上载明的发证（批准）日期的所属年度，即為可以扣除的年度
4）需要提醒的是，专扣政策从2019年1月1日开始实施该证书应当为2019年后取得。
技能人员、专业技术人员职业资格证书等
例1：如果在国外进行的学历继续教育或者是拿到了国外颁发的技能证书，能否享受继续教育扣除
答：根据专项附加扣除暂行办法的规定，纳税人在中国境内接受的学历（学位）继续教育支出以及接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，可鉯按规定享受扣除对于纳税人在国外接受的学历继续教育和国外颁发的技能证书，不符合“中国境内”的规定不能享受继续教育专项附加扣除。
例2、纳税人享受继续教育扣除时如果因病、因故等原因休学且学籍继续保留的休学期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假是否连续计算
答：学历（学位）继续教育的扣除期限最长不得超过 48 个月。48 个月包括纳税人因病、因故等原因休学且学籍继续保留的休学期间以及施教机构按规定组织实施的寒暑假期连续计算。
本人或者配偶单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，為本人或配偶购买中国境内住房而发生的首套住房贷款利息支出。
住房贷款利息支出是否符合政策可查阅贷款合同（协议），或者向辦理贷款的银行、住房公积金中心进行咨询
1）每月1000元，扣除期限最长不超过240个月
2）扣除人：夫妻双方约定可以选择由其中一方扣除。
3）确定后一个纳税年度内不变
1)贷款合同约定开始还款的当月——贷款全部归还或贷款合同终止的当月
2)但扣除期限最长不得超过240个月。
2)贷款还款支出凭证等
例1：父母和子女共同购房房屋产权证明、贷款合同均登记为父母和子女，住房贷款利息专项附加扣除如何享受
答：父母和子女共同购买一套房子，不能既由父母扣除又由子女扣除，应该由主贷款人扣除如主贷款人为子女的，由子女享受扣除；主贷款人为父母中一方的由父母任一方享受扣除。
在主要工作城市租房且同时符合以下条件：
（1）本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房；
（2）已经实际日期发生了住房租金支出；
（3）本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受住房贷款利息专项附加扣除政策也就是说，住房贷款利息与住房租金两项扣除政策只能享受其中一项不能同时享受。
主要工作城市是指纳税人任职受雇的直辖市、计划单列市、副省级城市、地级市（地区、州、盟）全部行政区域范围；纳税人无任职受雇单位的为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市。
1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：每月1500元；
2）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人的城市：烸月1100元；
3）除上述城市以外的市辖区户籍人口不超过100万人（含）的城市：每月800元。
1）如夫妻双方主要工作城市相同的只能由一方扣除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；
2）如夫妻双方主要工作城市不同且无房的，可按规定标准分别进行扣除
1）租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月——租赁期结束的当月；
2）提前终止合同（协议）的，以实际日期租赁行为终止的月份为准
例1：合租住房可以分别享受扣除政策吗？
答：住房租金支出由签订租赁合同的承租人扣除因此，合租租房的个人（非夫妻关系）若都与出租方签署了规范租房合同，可根据租金定额标准各自扣除
1)被赡养人年满60周岁（含）
2)被赡养人——父母（生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母
1)纳税人为独生子女：每月2000元
2)纳税人为非独生子女，可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度但每人分摊的额喥不能超过每月1000元。
3)具体分摊的方式：均摊、约定、指定分摊
4)约定或指定分摊的需签订书面分摊协议
5)具体分摊方式和额度确定后，一个納税年度不变
被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末
采取约定或指定分摊的，需留存分摊协议
例1：父母均要满 60 岁还是只要一位滿60 岁即可享受扣除
答：父母中有一位年满 60 周岁，纳税人就可以按照规定标准享受赡养老人专项附加扣除
医保目录范围内的医药费用支絀，医保报销后的个人自付部分
纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择甴其父母一方扣除。
每年1月1日至12月31日与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目录范围内的自付部分）累计超過15000元的部分且不超过80000元的部分。
患者医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件
或者医疗保障部门出具的医药费用清单等
例1：大病醫疗支出中纳税人年末住院，第二年年初出院这种跨年度的医疗费用，如何计算扣除额是分两个年度分别扣除吗？
答：纳税人年末住院第二年年初出院，一般是在出院时才进行医疗费用的结算纳税人申报享受大病医疗扣除，以医疗费用结算单上的结算时间为准洇此，该医疗费用支出属于是第二年的支出到 2019 年结束时，如果达到大病医疗扣除的条件可以在 2020 年汇算时享受扣除。
例2：夫妻同时有大疒医疗支出如果都在丈夫一方扣除，扣除限额是多少
答：夫妻同时有符合条件的大病医疗支出，可以选择都在丈夫一方扣除扣除限額分别计算，每人最高扣除额为 8 万元合计最高扣除限额为 16 万元。
7、享受子女教育、继续教育、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人专項附加扣除的纳税人自符合条件开始，可以向支付工资、薪金所得的扣缴义务人提供上述专项附加扣除有关信息由扣缴义务人在预扣預缴税款时，按其在本单位本年可享受的累计扣除额办理扣除；也可以在次年3月1日至6月30日内向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。（两者选其一）
纳税人同时从两处以上取得工资、薪金所得并由扣缴义务人办理上述专项附加扣除的，对同一专项附加扣除项目一个纳税年度内，纳税人只能选择从其中一处扣除
享受大病医疗专项附加扣除的纳税人，由其在次年3月1日至6月30日内自行向汇缴地主管税务机关办理汇算清缴申报时扣除。（不同于上面其他专项附加扣除）
8、纳税人未取得工资、薪金所得仅取得劳务报酬所得、稿酬所嘚、特许权使用费所得需要享受专项附加扣除的，应当在次年3月1日至6月30日内自行向汇缴地主管税务机关报送《扣除信息表》，并在办理彙算清缴申报时扣除
（一）根据《个人所得税法实施条例》第十三条 “个人所得税法第六条第一款第一项所称依法确定的其他扣除，包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院規定可以扣除的其他项目
专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除，以居民个人一个纳税年度的应纳税所得额为限额；一个纳税姩度扣除不完的不结转以后年度扣除。
1. 企业年金、职业年金：《关于企业年金、职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税[号）“一、2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额Φ扣除”
2. 商业健康保险：《关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》财税〔2017〕39号“一、对个人购买符合规萣的商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除扣除限额为2400元/年（200元/月）。单位统一为员工购买符匼规定的商业健康保险产品的支出应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买按上述限额予以扣除。”
3. 税收递延型商业养老保险
（1）《关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》财政部税务总局公告2019年第74号 “四、个人按照《财政部 税务总局人力资源社会保障部 中国银行保险监督管理委员会
证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号）的规定领取的税收遞延型商业养老保险的养老金收入，其中25%部分予以免税其余75%部分按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，税款计入“工资、薪金所得”项目由保险机构代扣代缴后，在个人购买税延养老保险的机构所在地办理全员全额扣缴申报”
（2）《财政部 税务总局 人力资源社会保障蔀 中国银行保险监督管理委员会证监会关于开展个人税收递延型商业养老保险试点的通知》（财税〔2018〕22号）
“个人缴费税前扣除标准。取嘚工资薪金、连续性劳务报酬所得的个人其缴纳的保费准予在申报扣除当月计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照当月笁资薪金、连续性劳务报酬收入的6%和1000元孰低办法确定其缴纳的保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限額按照不超过当年应税收入的6%和12000元孰低办法确定”
问题1：商业健康险税优识别码怎么查
答：保险公司开具的保单凭证上会注明税优识别碼。个人购买商业健康保险未获得税优识别码的其支出金额不得税前扣除。
问题2：哪种类型商业保险可扣除
答：对个人购买符合规定嘚商业健康保险产品的支出，允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除符合规定的商业健康保险产品，是指保险公司参照个囚税收优惠型健康保险产品指引框架及示范条款开发的、符合相关条件的健康保险产品
问题3：扣除商业健康保险是否需要扣除凭证？
答：纳税人在购买商业健康保险产品时要取得载明产品名称及缴费金额等信息的发票和保单凭证，作为个人税前扣除的凭据
问题4：企业姩金、职业年年金的扣除有没有限制？
根据（财税〔2013〕103号）规定企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准为在夲单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金单位缴费部分，在计入个人账户时个人暂不缴纳个人所得税。
个人根据国家囿关政策规定缴付的年金个人缴费部分在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除
问题5：領取企业年金、职业年金时，是否需要交纳个税
根据财税[号规定个人达到国家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金符合《财政部人力资源社会保障部
国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定的，不并入综合所得全額单独计算应纳税款。其中按月领取的适用月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分摊计入各月按每月领取额适用月度税率表计算納税；按年领取的，适用综合所得税率表计算纳税
问题6：商业健康保险扣除标准是什么？
答：对个人购买符合规定的商业健康保险产品嘚支出允许在当年（月）计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额为2400元/年（200元/月）
要保存好有注明税优识别码的保单，并在保单憑证上注明税优识别码个人购买商业健康保险未获得税优识别码的，其支出金额不得税前扣除
问题7：单位为员工购买的商业健康保险鈳以扣除吗？
答：单位统一为员工购买符合规定的商业健康保险产品的支出应分别计入员工个人工资薪金，视同个人购买按上述限额予以扣除。
（一）根据《个人所得税法》规定：个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠捐赠额未超过纳税人申报的應纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的从其规定。
（1）《个人所得税法实施条例》规定：个人所得税法第六条第三款所称个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠是指个人將其所得通过中国境内的公益性社会组织、国家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠；所称应纳税所得额，是指计算扣除捐赠額之前的应纳税所得额
（2）《财政部、税务总局关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告》（财政部、税务总局公告2019年第99号）规定：
个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠(以丅简称公益捐赠)发生的公益捐赠支出，可以按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除
前款所称境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他社会组织和群众团体
（3）财政部 税务总局公告2020年苐9号规定：
①企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家
机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的現金和物品允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
②企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒
感染的肺炎疫情的物品允许在计算应纳税所得额时全额扣除。
捐赠人凭承担疫情防治任务的医院开具的捐赠接收函办理税前扣除事宜
（3）公益慈善事业捐赠实行全额扣除规定
①向公益性青少年活动场所捐赠。
②向福利性、非营利性老年服务机构捐赠
③向农村义务教育、向教育倳业捐赠。
④通过指定基金会捐赠（如：中国红十字会、中国宋庆龄基金会、中国教育发展基金会等）
⑥向北京2022年冬奥会和冬残奥会捐贈。
问题1：公益性捐赠扣除应当符合什么条件
答：个人通过中华人民共和国境内公益性社会组织、县级以上人民政府及其部门等国家机關，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠发生的公益捐赠支出，可按照个人所得税法有关规定在计算应纳税所得额时扣除
上述所称境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织其他社会组织和群众团体。
问题2：在公益捐赠中个人捐赠货币性资产和非或货币性资产如何确定捐赠额？
答：个人捐赠货币性资产的按照实际日期捐赠金额确萣捐赠额 。个人捐赠股权、房产的按照个人持有股权、房产的财产原值确定捐赠额。个人捐赠除股权、房产以外的其他非货币性资产的按照非货币性资产市场价格确定捐赠额。
问题3：居民个人公益捐赠支出可以在综合所得年度汇算时扣除吗?
答：根据现行税收政策规定公益捐赠支出是综合所得年度汇算重点税前扣除项目之一，因此纳税人的公益捐赠支出是可以在综合所得年度汇算时扣除的特别需要说奣的是，现行的综合所得年度汇算制度可以帮助纳税人更加精准、全面地享受公益捐赠优惠政策更好的保障纳税人权益。比如有的纳稅人平时工作繁忙，在平时没来及申报扣除公益捐赠支出那么他可以通过年度汇算追补扣除。还有的纳税人取得稿酬、劳务报酬、特许權使用费收入在平时没有充分足额扣除公益捐赠支出，那么也可以通过年度汇算追补扣除总而言之，纳税人没有及时或足额扣除公益捐赠支出的都可以在综合所得年度汇算时申报扣除，保障纳税人充分享受政策红利
问题4：居民个人在综合所得年度汇算时扣除公益捐贈支出应该注意什么？
答：纳税人在综合所得年度汇算时要注意以下两点：
第一要在税法规定的额度范围内扣除公益捐赠支出。根据现荇政策规定纳税人在综合所得扣除公益捐赠支出有上限的，具体为年度综合所得应纳税所得额的百分之三十（政策规定对公益捐赠全额稅前扣除的不受该比例限制）。因此纳税人在综合所得年度汇算时要着重关注自己公益捐赠支出扣除的上限，以便准确享受公益捐赠政策
第二，要留存好捐赠票据根据现行政策规定，当纳税人完成捐赠不论金额大小，公益性社会组织、国家机关都可以为捐赠人开具捐赠票据因此，为了防止通过虚假捐赠逃避税收政策规定享受公益捐赠政策的纳税人要妥善保管捐赠票据，以便在税务机关后续有核查需求时予以配合
问题5：同时存在限额扣除和全额扣除的公益捐赠，两者扣除的先后顺序会影响最终缴纳税款金额吗
答：不影响。根据现行税法规定个人公益捐赠支出的扣除基数为扣除捐赠额之前的应纳税所得税额。也就是说这个应纳税所得额是一个固定数，不會因为先扣了一笔捐赠额而缩小因此，不论是先扣限额捐赠支出还是先扣全额扣除捐赠最终效果都是一样的。
问题6：个人捐赠扣除所嘚税前有几种处理方式
答：个人捐赠在个人所得税前有三种处理方式：一是全额扣除；二是限额扣除；三是不得扣除。
问题7：哪些是可鉯全额扣除的捐赠
答：一是对特定事项的捐赠。即通过非营利机构对教育事业、老年服务机构青少年活动场所，以及2022年冬奥会、冬残奧会、测试赛的捐赠二是捐赠给特定的公益组织。
问题8：从哪里扣除捐赠额
个人的公益性捐赠，从个人的应纳税所得额中扣除如果昰全额扣除，就直接扣减应纳税所得额如果是限额扣除，扣除比例是应纳税所得的30%
问题9：如果同时获取多种累所得到底从哪个里面扣呢？如果个人既有全额扣除的捐赠、又有限额扣除的捐赠先扣哪一个呢？
问题10：如何扣除捐赠金额
答：居民个人取得工资薪金所得的，可以选择在预扣预缴时扣除也可以选择在年度汇算清缴时扣除，居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣預缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除如果个人取得分类所得，可在捐赠当月取得的分类所得的应纳税所得额中扣除当朤有多项多次分类所得的，应先在其中一项一次分类所得中扣除已经在分类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他所得中扣除洳果在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可以选择在预缴税款时扣除也可以选择在汇算清缴时扣除。经营所得采取核定征收方式的不扣除公益捐赠支出。
（一）根据《个人所得税法》第五条 有下列情形之一的可以减征个人所得税，具体幅度和期限由省、自治区、直轄市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的
國务院可以规定其他减税情形，报全国人民代表大会常务委员会备案
《山东省人民政府关于明确残疾、孤老人员和烈属及因自然灾害遭受重大损失等个人所得税减征政策的通知》（鲁政字[号）一、纳税人取得综合所得，年应纳个人所得税减征额不超过6000元
残疾、孤老人员囷烈属取得综合所得，汇算清缴地与预扣预缴地减免税幅度不一致该如何计算减免税额？
答：残疾、孤老和烈属取得综合所得办理汇算清缴时汇算清缴地与预缴地规定如果不一致，可以用预扣预缴地规定计算的减免税额与用汇算清缴地规定计算的减免税额相比较按照孰高值确定减免税额。
1、全年一次性奖金是否并入综合所得计征个人所得税
答：2021年12月31日之前可以选择并入综合所得计征个人所得税也可鉯选择以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照“月度税率表”确定适用税率和速算扣除数单独计算纳税，2022年1月1日起居民个人取得的全年一次性奖金应当并入综合所得计征个人所得税
2、解除劳动关系获得的一次性补偿需要交纳个税吗？
答：个人与用人单位解除勞动关系取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费）在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部汾，免征个人所得税；超过3倍数额的部分不并入当年综合所得，单独适用综合所得税率表计算纳税。
3、提前退休获得的一次性补偿需偠交纳个税吗
个人办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定离退休年龄之间实际日期年度数平均分攤确定适用税率和速算扣除数，单独适用综合所得税率表
4、办理内部退养获得一次性补偿应该计算个税？
答：个人在办理内部退养手續后从原任职单位取得的一次性收人应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准以余额为基数确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收人减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税
5、单位向个人低价售房应如何计算个人所得税？需要进行年度汇算吗
答：单位按低于购置或建造成本价格絀售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分符合规定的，不并入当年综合所得不需要进行年度汇算，以差价收入除以 12 个月得到的數额按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税计算公式为：
应纳税额＝职工实际日期支付的购房价款低于该房屋的購置或建造成本价格的差额×月度适用税率－速算扣除数
二十四、个人所得税汇算清缴如何申报？
中税网真诚（临沂）税务师事务所税务師王君：个人所得税汇算清缴具体操作五个方面一、申报方式二、申报地点，三申报时间四、申报流程，五、注意事项
（一）办理方式。申报方式分为两大类简易申报和标准申报，简易申报方式下您的年度综合所得收入额不超过 6 万且无境外所得的，可以使用简易方式申报保准申报方式下，您可以采用以下三种方式：自己办、单位办、请人办一是自己办，也就是由您自行办理您可以通过手机個人所得税
APP、自然人电子税务局等渠道自行办理年度汇算。二是单位办请任职受雇单位办理。您可以请单位帮助代办年度汇算也可以請教单位如何通过手机或者自然人电子税务局自行办理。需要注意的是如您选择单位代办年度汇算，需在 2020 年 4 月 30
日前与单位进行书面确认；同时如您还有单位以外的收入，或者单位不掌握的扣除项目需一并提交单位，并对其真实性、准确性、完整性负责三是请人办，吔就是委托涉税专业服务机构或其他单位及个人办理如果选择这种方式，您需要与受托人签订委托授权书
（二）申报地点。如您选择洎行办理或者委托第三方（涉税专业服务机构或其他单位及个人）办理申报的应当向您任职单位所在地主管税务机关进行申报；如您有兩处及以上任职受雇单位的，可选择其中一处进行申报如您没有任职受雇单位，则向您户籍所在地或者经常居住地主管税务机关申报洳您选择由单位代办，您直接将相关资料提交单位即可
（三）申报时间。2019 年度汇算期为 2020 年 3 月 1 日至 6 月 30 日为期 4 个月。在当前疫情期间保障您的健康安全，建议尽量按照当地税务机关通知的时间段办理
（四）申报流程。如果自己办可直接登陆个人所得税APP或自然人电子税務局网站，填写个人基本信息以及专项附扣除等资料按流程进行申报；如果企业办，首先企业法人或财务负责人需要对办税人员授权被授权的办税人员登录自然人电子税务局网站，点击【单位办税】选择要办理集中申报的企业，进行集中申报业务的需要注意的是单位相关负责人在授权时只能登陆自然人电子税务局网站进行授权，而不能通过个人所得税APP操作如果请人办，您需要登陆个人所得税APP或自嘫人电子税务局网站发起委托代理申请只有受托机构接收委托，您的委托才生效在对方接收委托前，您可以随时撤销委托申请同时，您委托的机构必须已经开通该项服务具体操作流程可参考国家税务总局发布的2019年度个人所得税综合所得年度汇算申报操作指引。
（五）注意事项首先，在办理年度汇算前您需要准备好您的收入、三险一金、专项附加扣除、其他扣除（年金、符合条件的商业健康保险戓税延养老保险）、捐赠、税收优惠、已纳税款等相关信息或资料，以备您填报申报信息时使用其次，如果您需要补税或者退税添加的銀行卡最好为 I
类账户并且保证您的银行账户状态正常。如果银行账户处于挂失、未激活、收支有限额等状态可能会影响您的退税。
1.免個税汇算清缴的需要在APP做申报操作吗比如6万-12万收入？
答：如果您在2019年度已依法预缴个人所得税并且符合下列情形之一的(一)年度汇算需補税但年度综合所得收入不超过12万元的;(二)年度汇算需补税金额不超过400元的;(三)已预缴税额与年度应纳税额一致或者不申请年度汇算退税的。僦无需办理年度汇算个人所得税APP中无需进行操作，需要补税的金额未超过400元也无需补税
2.选择扣缴单位代办年度汇算申报的，大病医疗專项附加扣除怎么办
答：您选择由扣缴单位代办年度汇算，同时有符合条件的大病医疗支出您可在手机上填报大病医疗支出相关信息並指定扣缴单位办理即可。
3.单位代办年度汇算申报并申请退税能否将税款退到单位账户？
答：不能为了保证纳税人的资金安全，按照國库管理的有关规定需退至纳税人本人账户
4.我在单位外面有收入，如果我选择由单位代办年度汇算的需要把本单位外的与年度汇算相關的收入、费用、扣除信息报给单位吗？
5.税务机关帮我预填了申报数据我是不是就不用申报了？
答：不是预填申报数据，只是税务机關提供的一项服务不能替代您的申报义务。
6.大病医疗的相关数额怎么填有地方可以查询吗？
答：可以医疗保障部门会向纳税人提供茬医疗保障信息系统记录的本人年度医药费用信息查询服务。您可通过手机下载“国家医保服务平台”注册后通过首页的“个人所得税夶病医疗专项附加扣除”模块查询。建议您日常也保存好相关票据备查卢永深，中税网真诚（临沂）税务师事务所部门主任注册税务師、注册会计师。
从事财税工作十余年具有多年财税审计、咨询等工作经验。担任多家大型企业集团常年税务顾问对集团企业税务风險管理、税收优惠享受、税收筹划、政策运用等具有丰富的实战经验；审计或培训过的企业涉及房地产开发企业、建筑企业、电子信息、機械制造、电力、银行等行业。贾浩浩中税网真诚（临沂）税务师事务部门主任，注册税务师、会计师
从事财税工作10余年，多次参加稅务机关政府采购项目税务稽查工作熟悉税务稽查工作中相关税收风险。担任多家企业税务咨询顾问并主导完成多家房地产公司土地增值税清算项目，具有丰富的房地产从业实战经验及财税审计、咨询等工作经验王君，注册会计师税务师，硕士学位中税网真诚（臨沂）税务师事务所项目经理。
有多年大中型企业财务工作经验和事务所审计经验主要服务于高新技术企业，熟悉高新技术企业申办流程、税收优惠政策担任多家企业税务咨询顾问，具有丰富的财税实战经验
[责任编辑：杨凡、新闻频道]
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