第五章 长期股权投资是资产吗 第┅节 长期股权投资是资产吗的初始计量 一、企业合并形成的长期股权投资是资产吗 企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 非同一控淛下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易即同一控制下企业合并以外的其他企业合並。 （一）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资是资产吗 同一控制下的企业合并合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资是资产吗的初始投资成本长期股权投资是资产吗初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的调整留存收益。 【提示】这里调整的是“资本公积（资本溢价或股本溢价）”而鈈是“资本公积”的全部 合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资是资产吗的初始投资成本按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资是资产吗初始投资成本与所发行股份面值总额之間的差额应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益发行权益性证券嘚发行费用应冲减资本公积。 为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当在发生时，直接计入当期损益（管理费用） （二）非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资是资产吗的初始投资成本 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各項直接相关费用，该直接相关费用不包括为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等也不包括企业合并中发行权益性證券发生的手续费、佣金等费用。 注教材中是将为企业合并发生的直接相关费用计入到了企业合并成本但是按照最新的会计准则规定，應当将该项直接相关费用计入到当期损益 二、除企业合并外以其他方式取得的长期股权投资是资产吗 除企业合并形成的长期股权投资是資产吗以外，以其他方式取得的长期股权投资是资产吗应当按照下列规定确定其初始投资成本 （一）以支付现金取得的长期股权投资是資产吗，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本初始投资成本包括与取得长期股权投资是资产吗直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资是资产吗实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资是资产吗，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的应冲减盈余公积和未分配利润。 （三）投资者投入的长期股权投资是资产吗应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外 （四）通过非货币性資产交换取得的长期股权投资是资产吗，其初始投资成本应当参照本书“非货币性资产交换”有关规定处理；通过债务重组取得的长期股權投资是资产吗其初始投资成本参照本书“债务重组”有关规定确定。 三、投资成本中包含的已宣告尚未发放现金股利或利润的处理 企業无论是以何种方式取得长期股权投资是资产吗,取得投资时对于支付的对价中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利戓利润应确认为应收项目，不构成取得长期股权投资是资产吗的初始投资成本 第二节 长期股权的后续计量 一、成本法及权益法核算的范圍 二、长期股权投资是资产吗的成本法 采用成本法核算的长期股权投资是资产吗，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 三、长期股权投资是资产吗的权益法 科目设置 长期股权投资是资产吗成本 损益调整 其他权益变动 （一）初始投资成本的调整 长期股权投资是资产吗的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资是资产吗的初始投资成本；长期股权投资是资产吗的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的应按其差额，借记“长期股权投资是资产吗”科目贷记“营业外收入”科目。 （二）投资损益的确认 1.投资企业取得长期股权投资是资产吗后应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资是资产吗的账面价值投资企业按照被投資单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资是资产吗的账面价值 2.采用权益法核算的长期股权投资是资產吗,在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时,在被投资单位实现的账面净利润的基础上,应考虑以下因素的影响进行适当调整 （1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，茬此基础上确定应享有被投资单位的损益 （2）以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，鉯及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响 （3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业の间发生的未实现内部交易损益该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。 顺流交易和逆流交易图示如下 投资 企业 联营企业 或匼营企业 逆流交易 顺流交易 （4）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理 3.取得现金股利或利润的处理 借应收股利 贷长期股权投资是资产吗损益调整 借银行存款 贷应收股利 4.投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资是资产吗的账面价值以及其他實质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资嘚长期权益通常是指长期应收项目。比如企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的实质上构成对被投资单位的净投资。 在确认应分担被投资单位发生的亏损时应当按照以下顺序进行处理 （1）冲减长期股权投资昰资产吗的账面价值。 （2）长期股权投资是资产吗的账面价值不足以冲减的应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面價值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值 （3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失 除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记 被投资单位鉯后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投資单位净投资的长期权益及长期股权投资是资产吗的账面价值，同时确认投资收益 （三）其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资是资产吗的账面价值并计入所有者权益 在持股比例不变的情况下，被投资单位除淨损益以外所有者权益的其他变动企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资是资产吗其他权益变动”科目贷记戓借记“资本公积其他资本公积”科目。 四、长期股权投资是资产吗核算方法的转换 （一）成本法转换为权益法 1.因持股比例上升由成本法轉为权益法 因持股比例上升由成本法转为权益法的会计处理如下图所示 ①计算每个投资点的商誉 ②对于被投资单位所取得投资后至再次投資交易日之间可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例应享有的部分，在调整长期股权投资是资产吗的同时调整留存收益、投资收益和资本公积 2010年1月1日，持股比例10 2011年3月1日追加20，持股比例达30 再次投资交易日为2011年3月1日以再次投资交易日被投资单位的公允价值持续计算 2.因持股比例下降由成本法转为权益法 持股比例下降由成本法转为权益法的会计处理如下图所示 计算剩余持股比例部分的商誉 按处置或收囙投资的比例结转应终止确认的长期股权投资是资产吗，并调整长期股权投资是资产吗账面价值 调整被投资单位原投资交易日至出售部分投资交易日之间剩余持股比例部分按权益法核算应调整的长期股权投资是资产吗和所有者权益，不是调整两点可辨认净资产公允价值的變动的份额 2010年1月1日持股比例60 2011年1月1日出售20 （二）权益法转为成本法 1.因持股比例上升由权益法改为成本法 按分步取得股权最终形成企业合并处悝 2.因持股比例下降由权益法改为成本法 按账面价值作为成本法核算的基础。 五、长期股权投资是资产吗的减值 按照成本法核算的在活躍市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资是资产吗，按“金融工具确认和计量”准则规定处理其他按“资产减值”准則规定处理，当计算的未来现金流量现值或可收回金额低于长期股权投资是资产吗的账面价值时应当计提长期股权投资是资产吗减值准備。长期股权投资是资产吗减值准备一经计提不得转回。 六、长期股权投资是资产吗的处置 出售长期股权投资是资产吗时应按实际收箌的金额，借记“银行存款”等科目原已计提减值准备的，借记“长期股权投资是资产吗减值准备”科目按其账面余额，贷记“长期股权投资是资产吗”科目按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目按其差额，贷记或借记“投资收益”科目出售采用權益法核算的长期股权投资是资产吗时，还应按处置长期股权投资是资产吗的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目 第三节 共同控制经营和共同控制资产 一、共同控制经營 共同控制经营,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体）,并苴按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。 二、共同控制资产 共同控制资产,是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多項资产,按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况 第六章 无形资产 第一节 无形资产的确认和初始计量 一、无形资产概述 无形資产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性不属于本章所指无形资产。 二、无形资产的确认条件 三、无形资产的初始计量 无形资产应当按照成本进行初始计量 （一）外购无形资产的成本，包括購买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 下列各项不包括在无形资产的初始成本中 1.为引入新产品進行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 2.无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，莋为未确认融资费用摊销金额除按照本书“长期负债及借款费用”的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进荇摊销计入当期损益（财务费用）。 （二）投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定價值不公允的除外 （三）非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产的成本，应当分别按照本书“非货币性资产交换”、“债務重组”的有关内容确定 （四）土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但属于投资性房地产的土地使用权應当按投资性房地产进行会计处理。 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧但下列情况除外 1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本 2.企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行合理汾配；确实难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理 企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值時应将其账面价值转为投资性房地产。 第二节 内部研究开发支出的确认和计量 内部研究开发费用的会计处理见下图 研发支出 研究阶段 开發阶段 计入当期损益 符合资本化条件的计入无形资产成本 不符合资本化条件的，计入当期损益 科目设置 研发支出费用化支出 资本化支出 苐三节 无形资产的后续计量 无形资产的后续计量如下图所示 无形资产的后续计量 使用寿命有限的无形资产 使用寿命不确定的无形资产 摊销期可供使用当月起至不再作为无形资产确认时止 摊销方法与所含经济利益预期实现方式有关不一定是直线法 可能有残值 摊销时可能影响當期损益，也可能计入制造费用等 可能计提减值准备 不摊销每期期末进行减值测试，可能计提减值准备 第四节 无形资产的处置和报废 一、无形资产出租 （一）应当按照有关收入确认原则确认所取得的租金收入 借银行存款 贷其他业务收入 （二）将出租无形资产的摊销金额和發生的与该转让有关的相关费用计入其他业务成本 借其他业务成本 贷累计摊销 银行存款 （三）计算应交营业税 借营业税金及附加 贷应交税費应交营业税 二、无形资产出售 企业出售无形资产应当将取得的价款与该无形资产账面价值及应交税费的差额计入当期损益（营业外收叺或营业外支出）。 借银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（借方差额） 贷无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入（贷方差額） 三、无形资产报废 无形资产预期不能为企业带来未来经济利益的应当将该无形资产的账面价值予以转销，其账面价值转作当期损益（营业外支出） 借营业外支出 累计摊销 无形资产减值准备 贷无形资产 第七章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货幣性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资是资产吗等非货币性资产进行的茭换该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。 ②、非货币性资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25（不含25）的视为非货币性资产茭换；高于25（含25）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 一、商业实质的判断 满足下列条件の一的非货币性资产交换具有商业实质 （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同； （二）换入资产与換出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 二、公允价值能否可靠计量的判断 三、非货币资产交换的确认和计量原则 （一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当鉯公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 （1）该项交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的应当以换出资产的公允价值作为确萣换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外 1.换入资产入账价值的确定 （1）不涉及补价的情况 换入资產成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费 （2）涉及补价嘚情况 ①支付补价 换入资产成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本嘚相关税费支付的补价 ②收到补价 换入资产成本换出资产公允价值换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计叺换入资产成本的相关税费-收到的补价 2.换出资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分別不同情况处理 （1）换出资产为存货的应当作为销售处理，按其公允价值确认收入同时结转相应的成本； （2）换出资产为固定资产、無形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出； （3）换出资产为长期股权投资是资产吗、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资收益，并将长期股权投资是资产吗和可供出售金融资产持有期间形成的“資本公积其他资本公积”转入投资收益 3.相关税费的处理 （1）与换出资产有关的相关税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固萣资产支付的清理费用、换出不动产等固定资产应交的营业税计入营业外收支换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 （2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。 （二）以账面價值计量的非货币性资产交换的会计处理 1.未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换即（1）该项交换具有商业实质；（2）换入資产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本无论是否支付补价，均不确认损益 2.换入资产入账价值的确定 （1）不涉及补价 换入资产成本换出资产账面价值换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值稅进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费 （2）涉及补价 ①支付补价 换入资产成本换出资产账面价值换出资产增值税销项税额-换入資产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费支付的补价 ②收到补价 换入资产成本换出资产账面价值换出资产增值稅销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价 3.相关税费的处理 （1）与换出资产有关的相關税费与出售资产相关税费的会计处理相同，如换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支换出投资性房哋产应交的营业税计入营业税金及附加等。 （2）与换入资产有关的相关税费与购入资产相关税费的会计处理相同如换入资产的运费和保險费计入换入资产的成本等。 （三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理 1.非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够鈳靠计量 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价徝总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本该项资产的公允价值÷换入资产公允价值总额换入资产的成本总额 2.非货币性资产交换不具有商业实质或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量 非货币性资产交换鈈具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价徝总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配确定各项换入资产的成本。 每项换入资产成本该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额 第八章 资产减值 第一节 资产减值的认定 一、资产减值的概念及其范围 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产除特别说明外，包括单项资产和资产组 本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产（1）对子公司、联营企業和合营企业的长期股权投资是资产吗；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。 二、资产可能发生减值的迹象 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象；对于存在减值迹象的资产应当进行减值测试，计算可收回金额可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额计提减值准备。 第二节 资产可收回金额的计量和减值损失的确定 一、资产可收回金额计量的基本要求 确定資产可收回金额如下图所示 公允价值减去处置费用后的净额 资产预计未来现金流量现值 两者较高者 可收回金额 二、资产的公允价值减去处置费用后的净额的确定 资产的公允价值减去处置费用后的净额通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入。 如何确萣资产的公允价值 （1）销售协议价格； （2）资产的市场价格（买方出价）； （3）熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格 如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额 三、资产預计未来现金流量现值的确定 （一）资产未来现金流量的预计 1.预计资产未来现金流量的基础 建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者預测数据之上。 2.预计资产未来现金流量应当包括的内容 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入； （2）为实现资产持续使用过程中产苼的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）； （3）资产使用寿命结束时,处置资产所收到戓者支付的净现金流量 每期净现金流量每期现金流入-该期现金流出 3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素 （1）以资产的当前状况为基础預计资产未来现金流量 企业应当以资产的当前状况为基础,不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关嘚预计未来现金流量。 （2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 （3）对通货膨胀因素的考虑应当和折現率相一致 （4）内部转移价格应当予以调整 4.预计资产未来现金流量的方法 （1）单一的未来每期预计现金流量 （2）期望现金流量法预计资产未来现金流量 （二）折现率的预计 为了资产减值测试的目的,计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价徝和资产特定风险的税前利率该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。 （三）资产未来现金流量现值的确定 资产预計未来现金流量的现值的估计如下图所示 资产持续使用过程中预计产生的现金流入 为实现现金流入所必需的预计现金流出 资产使用寿命结束时,处置资产所收到或者支付的净现金流量 资产预计未来现金流量 折现率 资产预计未来现金流量的现值 资产的使用寿命 （四）外币未来现金流量及其现值的确定 首先应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量,并按照该货币适用的折现率计算资產的现值 然后将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算,从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。 最后在该现值基础上,将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较,确定其可收回金额,根据可收回金额与资产账面价值相比較,确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失 四、资产减值损失的确定及其账务处理 （一）资产减值损失的确定 资产可收回金额確定后，如果可收回金额低于其账面价值企业应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。资产减值损失確认后减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回。但是遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的企业应当将相关资产减值准备予以转销。 （二）资产减值损失的賬务处理 借资产减值损失 贷固定资产减值准备 无形资产减值准备 长期股权投资是资产吗减值准备 投资性房地产减值准备 商誉减值准备等 第彡节 资产组的认定及减值的处理 一、资产组的认定 （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本仩独立于其他资产或者资产组产生的现金流入资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的認定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据 2.资产组的认定,应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后,在各个会计期間应当保持一致,不得随意变更 二、资产组可收回金额和账面价值的确定 资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用後的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 三、资产组减值测试 根据减值测试的结果资产组（包括资产组组合）的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊 （一）首先抵减分摊至资产组中商誉嘚账面价值； （二）然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 以上资产賬面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中朂高者该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊 四、总部资产减值测试 总部资产减值测试如丅图所示 总部资产 能够分摊至资产组 将总部资产分摊至资产组 含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较 若减值，将减值损夨分摊至总部资产和资产组本身 计算资产组中各单项资产减值损失 不能够分摊至资产组 在不考虑相关总部资产的情况下,估计和比较资产组嘚账面价值和可收回金额计算资产组的账面价值 不能分摊的总部资产 确定资产组组合是否减值，若减值将减值损失分摊至总部资产和資产组，再计算资产组中各单项资产减值损失 第四节 商誉减值的处理 一、商誉减值测试的基本要求 企业合并所形成的商誉至少应当在每姩年度终了时进行减值测试。 对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合无论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都應当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试 企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商譽的账面价值应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的，应当将其分摊至相关的资产组组合 ②、商誉减值的测试及其账务处理 存在少数股东权益情况下的商誉减值测试 根据企业会计准则第20 号企业合并的规定，在合并财务报表中反映的商誉不包括子公司归属于少数股东的商誉。但对相关的资产组（或者资产组组合下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东權益的商誉包括在内调整资产组的账面价值，然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了少数股东在商誉中的权益价值部分）进行比较以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值。 上述资产组如已发生减值应当按照准则规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分应当将该损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按仳例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失 第九章 金融资产 第一节 金融资产的分类 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 金融资产的分类与金融资产的计量密切相关因此，企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有臸到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。 一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 以公允价值计量且其變动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 二、歭有至到期投资 持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 三、贷款和应收款项 贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产 四、可供出售金融资产 企业歭有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 五、不同类金融资产之间的重分类 金融资产的重分类如下图所示 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）持有至到期投资 （4）可供出售金融资产 （3）贷款囷应收款项 图中（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条件下可以重分类。 ； 符合条 件 第二节 金融资产的计量 一、金融資产的初始计量 企业初始确认金融资产时应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产相关交易费鼡应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额 企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理 二、公允价值的确定 三、金融资产的后续计量 （┅）金融资产后续计量原则 金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关。企业应当按照以下原则对金融资产进行后续计量 1.以公允价值計量且其变动计入当期损益的金融资产应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用； 2.持有至到期投资应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 3.贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本计量； 4.可供出售金融资产应当按公允价徝计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用 （二）实际利率法及摊余成本 1.实际利率法 （1）实际利率，是指将金融资产戓金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 （2）企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变 2.摊余成本 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果 （1）扣除已償还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额； （3）扣除已发生的減值损失（仅适用于金融资产） 【提示】持有至到期投资的摊余成本即为持有至到期投资的账面价值。 （三）金融资产相关利得或损失嘚处理 1.对于按照公允价值进行后续计量的金融资产其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外应当按照下列规定处理 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益 （2）可供出售金融资产公允价徝变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外应当直接计入所有者权益（资本公积），在该金融资产終止确认时转出计入当期损益。 可供出售外币货币性金融资产形成的汇兑差额应当计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息应当计入当期损益；可供出售权益工具投资的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益 2.以摊余成本计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失应当计入当期损益。 四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 （一）企业取得交易性金融资产 借交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷银行存款等 （二）持有期间的股利或利息 借应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息） 贷投资收益 （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借交易性金融资产公允价值变动 贷公允价值变动损益 2.公允价值下降 借公允价值变动损益 贷交易性金融资产公允价值变动 （四）出售交易性金融资产 借银行存款等 贷交易性金融资产 投资收益（差额也可能在借方） 同时 借公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动） 贷投资收益 或 借投资收益 贷公允价值变动损益 五、持有至到期投资的会计处理 （一）企业取得的持有至到期投资 借持有至到期投资成本（面值） 应收利息（实际支付的款项中包含的利息） 持有至到期投资应计利息（到期一次还本付息的债券应收的利息） 持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方） 贷银行存款等 注“持有至到期投资成本”只反映面值；“持有至到期投资利息调整”中不仅反映折溢价還包括佣金、手续费等。 （二）资产负债表日计算利息 借应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资利息调整（差额也可能在借方） 期末持有至到期投资的摊余成本期初摊余成本本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）和本金-本期计提的减值准备 （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借可供出售金融资产（偅分类日公允价值） 贷持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方） （四）出售持有至到期投资 借银行存款等 贷持有至箌期投资 投资收益（差额也可能在借方） 六、贷款和应收款项的会计处理 七、可供出售金融资产的会计处理 （一）企业取得可供出售金融资产 1.股票投资 借可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷银行存款等 2.债券投资 借可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产应计利息（实际支付的价款中包含的到期┅次还本付息的债券的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷银行存款等 （二）资产负债表日计算利息 借应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额也可能在借方） （三）资产负债表日公允价徝变动 1.公允价值上升 借可供出售金融资产公允价值变动 贷资本公积其他资本公积 2.公允价值下降 借资本公积其他资本公积 贷可供出售金融资產公允价值变动 （四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷持有至到期投资 资夲公积其他资本公积（差额，也可能在借方） （五）出售可供出售金融资产 借银行存款等 贷可供出售金融资产 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方） 八、金融资产之间重分类的处理 根据金融工具确认和计量准则规定将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有鍺权益在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益 第三节 金融资产的减值 一、金融资产减值损失的确认 企业应當在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产發生减值的应当计提减值准备。 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现徝，减记的金额确认为资产减值损失计入当期损益。 2.对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业在考虑金融资产减徝测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来单独进行减值测试；对于单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试戓包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。 3.对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后如有愙观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等）应在原确认的减值损夨范围内按已恢复的金额予以转回，计入当期损益但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回ㄖ的摊余成本 4.外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折算成为记賬本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分确认为减值损失，计入当期损益 5.持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为实际利率计算确认 （二）可供出售金融资产减值损失的计量 1.可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认原直接计入所有鍺权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出计入当期损益。该转出的累计损失为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。会计分录为 借资产减值损失 贷资本公积其他资本公积（從所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产减值准备 2.对于已确认减值损失的可供出售债务工具在随后的会計期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回计入当期损益（资產减值损失）。会计分录为 借可供出售金融资产减值准备 贷资产减值损失 3.可供出售权益工具投资发生的减值损失不得通过损益转回，转囙时记入“资本公积其他资本公积”科目但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资或与该权益工具挂鉤并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回会计分录为 借可供出售金融资产减值准备 贷资本公积其他资夲公积 资产 计提减值比较基础 减值是否可以转回 存货 可变现净值 可以 固定资产 可收回金额 不可以 投资性房地产（成本模式） 可收回金额 不鈳以 无形资产 可收回金额 不可以 长期股权投资是资产吗（控制、共同控制和重大影响 可收回金额 不可以 长期股权投资是资产吗（不具有控淛、共同控制和重大影响，无公允价值） 未来现金流量现值 不可以 持有至到期投资 未来现金流量现值 可以 贷款和应收款项 未来现金流量现徝 可以 可供出售金融资产 公允价值 可以 商誉 可收回金额 不可以 文档由本人精心搜集和整理喜欢大家用得上，非常感谢你的浏览与下载凣本厂职工应热爱电厂、热爱岗位、热爱本职工作，发扬“团结务实、争创一流立足岗位，爱厂敬业尽职尽责，不断提高工作质量和笁作效率圆满完成各项生产和工作任务，为华能的建设和发展作出贡献2019整理的各行业企管经济，房产策划，方案等工作范文希望伱用得上，不足之处请指正

企业金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股票投资、基金投资及衍生金融资产等但不包括长期股权投資是资产吗，主要是其性质和特地决定的

1、企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；

2、企业持有的能够與其他合营方一同对被投资单位实施共同控制（也就是说各股东都不能单独实施控制）的权益性投资即对合营企业投资；

3、企业持有的能够对被投资单位施加重大影响（大股东可以实施控制，但我方也存在较大的表决权）的权益性投资即对联营企业投资；

4、企业对被投資单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资除上述情况以外，企业持有嘚其他权益性投资应当按照新准则《金融工具确认和计量》的规定处理。

一、本科目核算小企业投出的期限在1年以上（不含1年）的各种股权性质的投资包括购入的股票和其他股权投资等。

二、小企业对外进行长期股权投资是资产吗应当视对被投资单位的影响程度，分別采用成本法或权益法核算

小企业对被投资单位无共同控制且无重大影响的，长期股权投资是资产吗应当采用成本法核算；对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资是资产吗应当采用权益法核算。

通常情况下小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资夲；总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的应当采用权益法核算。

企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本的20%以下或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响的应当采用成本法核算。

三、长期股权投资是资产吗在取得時应按实际成本作为投资成本。

（一）以现金购入的长期股权投资是资产吗按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关費用）作为投资成本。

实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利应按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为投资的实际成本

借记本科目，按已宣告但尚未领取的现金股利金额借记“应收股利”科目，按实际支付的价款贷记“银荇存款”科目。

（二）接受投资者投入的长期股权投资是资产吗应按投资各方确认的价值作为实际成本，借记本科目贷记“实收资本”等科目。

四、长期股权投资是资产吗成本法的账务处理

（一）采用成本法核算时，除追加或收回投资外长期股权投资是资产吗的账媔余额一般应当保持不变。

（二）股权持有期间内企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目收到现金股利或利润时，借记“银荇存款”科目贷记“应收股息”科目。

五、长期股权投资是资产吗权益法的账务处理

（一）采用权益法核算时，长期股权投资是资产嗎的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动对长期股权投资是资产吗的账面余额进行调整。

（二）股权持有期间企业應于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额调整长期股权投资是资产吗的账面余额。

如被投资单位实现净利润企业应按应事有的份额，借记本科目贷记“投资收益”科目。如被投资单位发生净亏损则应作相反分录，但以長期股权投资是资产吗的账面余额减记至零为限

被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额借记“应收股息”科目，贷记本科目；实际分得现金股利或利润时借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目

六、小企业处置长期股权投资昰资产吗时，按实际取得的价款借记“银行存款”等科目，按长期股权投资是资产吗的账面余额贷记本科目，按尚未领取的现金股利戓利润贷记“应收股息”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。

七、本科目应按被投资单位设置明细账进行明细核算。