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感兴趣的产品实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
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实例讲解：建筑施工企业营改增后科目设置及会计核算
大部分的民营建筑施工企业会计基础薄弱，会计核算不健全，特别是对纳税义务时间与收入确认时间容易混为一体，不能正确划分，基本上都是在开发票时确认收入，计税缴纳相关的税费，形成涉税风险。
案例1：2011年10月A施工企业承建甲项目，承包合同金额为1000万，预计总成本为900万，工期120天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。11月份投入材料成本150万，人工成本50万，11月25日确认的工程进度确认单为250万，建安发票开具200万元，并缴了营业税（不考虑其它税费）。11月企业账务处理如下：
　　借：工程施工——合同成本——材料　150
　　　　　　　——合同成本——人工　　50
　　　　贷：库存现金　　200
　　借：应收账款——甲项目　　200
　　　　贷：工程结算收入　　200
　　借：营业税金及附加　6
　　　　贷：库存现金　　6
以上处理有问题吗？欢迎大家留言探讨学习。
营改增后，要求价税分离，在施工地预交税款，增值税纳税申报表如何填写，报表数据如何与科目余额衔接等，都对会计核算有了更好的要求。后面陆续从会计科目设置、简易计税项目、一般计税项目通过实例的方式进行讲解。
小规模建安企业科目设置及会计核算
一、科目设置
国家税务总局公告<span lang="EN-US" style="font-size:12.5font-family:&Arial Narrow&,&sans-serif&;
color:#16年第<span lang="EN-US" style="font-size:12.5font-family:&Arial Narrow&,&sans-serif&;
color:#号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》第十条要求跨县市提供建筑服务应当建立预缴税款台账，为便于核对台账数据，建议应交税费—应交增值税进行三级核算。
二、举例说明
案例2：2016年6月甲地的A施工企业承建乙地的B分包项目，分包合同金额为200万，预计总成本为150万，工期60天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。7月份投入材料成本45万，人工成本30万，7月25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得收入并开票20万元，人工成本15万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。7月企业账务处理如下：
1、在乙地预交增值税
　　借：应税税费—应交增值税—预交增值税（乙地B项目）2.4
　　　贷：库存现金　　80*0.03＝2.4
2、当月列支成本
　　借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）　45
　　　　　　　　　　　　　－人工（乙地B项目）　30
　　　　　　　　　　　　　－人工（甲地V项目）　15
　　　贷：应付账款等　45
　　　　　应付职工薪酬　15
3、当月确认收入
（乙地B项目完工进度75/150*200＝100）
　　借：主营业务成本　75+15
　　　　工程施工－合同毛利（乙地B项目）25
　　　　　　　　－合同毛利（甲地C项目）5
　　　　贷：主营业务收入　　100+20
4、当月结算进度款
　　借：应收账款－***公司　82.4
　　　贷：工程结算（乙地B项目）　80
　　　　　应交税费－应交增值税－应交　2.4
　　借：银行存款　20.6
　　　贷：工程结算（甲地C项目）20
　　　　　应交税费－应交增值税－未交增值税　0.6
5、下月15日前交纳上月税款
　　借：应交税费－应交增值税－应交　0.6
　　　　贷：银行存款　　0.6
例3：劳务派遣公司6月当月取得劳务收入10万，其中工资等9万，差额征税账务处理：
　　借：应收账款　10.5
　　　贷：　主营业务收入　10
　　　　　应交税费－应交增值税－应交　0.5
　　借：应交税费－应交增值税　－抵减增值税　0.45
　　　贷：主营业务成本　　0.45
一般纳税人建安企业营改增后科目设置及会计核算
在营改增后，大部分建安企业在较长一段时间内新旧项目并存，简易计税方法与一般计税方法并存，如何分类核算，会计科目如何设置，即能直观体现账表合一，又能符合企业精细化管理的要求？以下设置供大家参考
一、会计科目设置
二、一般纳税人简易计税项目会计核算
案例4：2016年3月甲地的A施工企业承建乙地的B项目，分包合同金额为1000万，预计总成本为900万，工期180天，每月25日核对工程量经三方确认后下月5日前按进度付款80%。3月份投入材料成本70万，人工成本20万，4月25日确认的工程进度确认单为100万，建安发票开具80万元，另在甲地施工C项目取得清包工收入并开票100万元，人工成本80万。（以上均为不含税金额，不考虑其它税费）。4月企业账务处理如下：
1、在乙地预交增值税
　　借：应税税费—未交增值税—简易项目－预交增值税（乙地B项目）2.4
　　　贷：库存现金　　80*0.03＝2.4
2、当月列支成本
　　借：工程施工－合同成本－材料（乙地B项目）　70
　　　　　　　　　　　　　－人工（乙地B项目）　20
　　　　　　　　　　　　　－人工（甲地V项目）　80
　　　贷：应付账款等　70
　　　　　应付职工薪酬　100
3、当月确认收入　（乙地B项目完工进度90/900*1000＝100）
　　借：　主营业务成本　90+80
　　　　工程施工－合同毛利（乙地B项目）10
　　　　　　　　－合同毛利（甲地C项目）20
　　　　贷：主营业务收入－简易项目　（乙地B项目）　100
　　　　　　　　　　　　－简易项目　（甲地V项目）　100
4、当月结算进度款
　　借：应收账款－***公司　82.4
　　　　贷：工程结算（乙地B项目）　80
　　　　　　应交税费－未交增值税－简易－应交增值税　2.4
　　借：银行存款　103
　　　　贷：工程结算（甲地C项目）100
　　　　　　应交税费－未交增值税－简易－应交增值税　3
5、下月15日前交纳上月税款
　　借：应交税费－未交增值税－简易－未交增值税　3
　　　　贷：银行存款　　3
关于劳务公司会计核算问题
劳务公司一种有建筑资质的劳务公司，另一种没有建筑资质的劳务公司；有资质的劳务公司不仅可以做建筑劳务分包，还可以作劳务派遣等，涉及的税目不仅有建筑服务（包括：工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务及其他服务），还有现代服务－商务辅助服务中的人力资源服务；而没有建筑资质的劳务公司只有劳务派遣等，税目也只有现代服务中的人力资源服务。
《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）对劳务派遣服务的税收政策策进行了明确：一般纳税人及小规模纳税人提供劳务派遣服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额，计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
关于小规模劳务派遣的会计核算在第一讲中已经说明，本文只能一般纳税人建筑劳务公司的会计核算进行说明。
—【例】一般纳税人提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额100万元，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用80万元，征收率5%。另外在公司注册地取得的清包工建筑劳务不含税收入50万。
劳务派遣增值税=（1,000,000-800,000）×5%/（1+5%）=9,523.81元—
金额=1,000,000-9,523.81=990,476.19元
建筑劳务增值税500,000*3%＝15,000
一、劳务派遣差额发票开具
二、账务处理
　　借：应收账款（银行存款）等　100
　　　　贷：应交税费－未交增值税－简易－应交增值税　100/（1+5%）*5%＝4.76
　　　　　主营业务收入　－人力资源服务　5%　　95.24
　　借：主营业务成本　76.19
　　　　应交税费－未交增值税－简易－抵减增值税　80/（1+5%）*5%＝3.81
　　　　贷：应付职工薪酬　　80
　　借：应收账款　51.5
　　　　贷：主营业务收入－建筑劳务3%　　50
　　　　　　应交税费－未交增值税－简易－应交增值税　　1.5
交纳增值税
　　借：应交增值税－未交增值税　－未交税款　　4.76-3.81+1.5＝2.45
　　　　贷：银行存款　　2.45
三、劳务公司核算中会计科目设总体原则
小规模纳税人交纳的增值税在应交税费－应交增值税下核算
一般纳税人交纳的增值税在应交税费－未交增值税下核算
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建筑行业营改增后会计科目应该怎样设置
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除营业税改为增值税，其它都一样。建筑行业营改增后会计科目的设置，除营业税改为增值税，其他是一样的。会计科目的设置：增值税一般纳税人设置的基本科目：& 二级科目：应交税费-应交增值税、应交税费-未交增值税。“应交税金-应交增值税”三级专栏。　　财政部制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》。
龙泉2007知道合伙人
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税收政策法规宣传志愿者 税收普法先进工作者
　　一、建筑行业营改增后会计科目的设置，除营业税改为增值税，其他是一样的。　　二、会计科目的设置　　（一）增值税一般纳税人设置的基本科目：　　1、二级科目：应交税费-应交增值税、应交税费-未交增值税。　　2、“应交税金-应交增值税”三级专栏：　　借方：应交税费-应交增值税（进项税额）
应交税费-应交增值税（已交税金）
应交税费-应交增值税（减免税款）
应交税费-应交增值税（转出未交增值税）
应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　　贷方：应交税费-应交增值税（销项税额）
应交税费-应交增值税（进项税额转出）　　
应交税费-应交增值税（出口退税）
应交税费-应交增值税（转出多交增值税）　　（二）小规模纳税人设置“应交税费-应交增值税”科目。　　三、财政部制定了《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》（财会[2012]13号）
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个54877知道合伙人
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1、规模大的企业：一级科目：应交税金及附加，下设二级科目：应交增值税，下设三级科目：2、规模小的企业：一级科目：应交税金及附加，下设二级科目：应交增值税，下设三级科目：进项税额、销项税额、已经税金即可
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一、采购比价机制及增值税纳税筹划的思路
　1.为什么增值税属于价外税？
　2.最常见增值税决策误区；
　3.采购比价原理；
　4.采购决策的影响因素分析；
　5.评标价格及采购决策；
　6.增值税纳税筹划思路及常见误区等
二、纳税主体的界定及企业组织架构的设计
　1.税务登记确定纳税人；
　2.纳税人的分类及其筹划；
　3.简易计税方法和一般计税方法利弊分析；
　4.项目部分公司子公司及总公司业务往来等。
三、三流一致的要求及采购、开票财税政策
　1.三流一致的来源与矛盾；
　2.如何规避三流一致要求带来的风险；
　3.增值税发票管理的基本规定及疑难问题等
四、兼营、混合销售业务的判断及财税处理
　1.兼营业务的税务规定与会计核算；
　2.混合销售业务的基本税务规定及会计核算；
　3.自制材料物资（钢结构）同时提供建筑业劳务增值税的计算与缴纳；
　4.混合销售业务纳税筹划的误区等。
五、会计科目的设置与企业会计核算的组织
　1.会计科目设置的原则与规定；
　2.财政部文件对企业会计科目设置的规定；
　3.增值税核算的原理；
　4.主要会计科目的使用说明；
　5.简易计税项目、小规模纳税人科目设置；
　6.岗位的设置及有关票据的管理；
　7.公司总部及项目部之间的增值税业务等。
六、简易计税方法下总分包涉税业务及核算
　1.分包业务的税务规定；
　2.工程分包发票的开具；
　3.工程分包的法律规定与税务规定对比；
　4.简易计税方法下总分包业务的差额纳税规定；
　5.总包方全额开票的规定；
　6.城建税与教育费附加的计算；
　7.简易计税方法下总分包业务会计核算等。}