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第二章_非货币性资产交换
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第二章_非货币性资产交换
关注微信公众号非货币性资产交换计算换入成本为何不加上“销项税-进项税”？_中华会计网校论坛
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1. 日新龙公司决定以一批库存商品和一项交易性金融资产——A股票与大成公司交换其持有的一项对丙公司的长期股权投资和一台机器设备。新龙公司库存商品的账面余额为200万元，公允价值为288万元，计税价格等于公允价值；A股票的账面余额为360万元（其中：成本为320万元，公允价值变动为40万元），公允价值为432万元。大成公司持有的对丙公司的长期股权投资占丙公司有表决权股份的30%，其账面余额为500万元（其中“长期股权投资——成本”的余额为350万元，“长期股权投资——损益调整”的借方余额为120万元，“长期股权投资——其他权益变动”的借方余额30万元），公允价值为490万元；机器设备的账面原值为220万元，已计提折旧22万元，公允价值210万元，另外大成公司向新龙公司支付银行存款33.26万元作为补价，其中包括由于换出资产和换入资产的公允价值不同而支付的补价20万元，以及换出资产销项税额与换入资产的进项税额的差额13.26万元。新龙公司和大成公司换入的资产均不改变其用途。假设两公司都没有为资产计提减值准备，整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，新龙公司和大成公司的增值税税率均为17%。假设该非货币性资产交换具有商业实质。要求：（1）计算新龙公司换入各项资产的成本，并编制新龙公司有关的会计分录； （2）计算大成公司换入各项资产的成本，并编制大成公司有关的会计分录。 答案：（1）新龙公司收到的补价占换出资产公允价值的比例[20/（288+432）]小于25%，应按照非货币性资产交换核算。换出库存商品的增值税销项税额=288×17%=48.96（万元）换入设备的增值税进项税额=210×17%=35.7（万元）新龙公司换入资产成本总额=288+432-20=700（万元）公式：换入成本=换出资产公允价值+换出资产销项税-换入资产进项税+支付的补价。请问换出资产销项税-换入资产进项税怎么没加进去？换入长期股权投资的成本=700×490/（490+210）×100%=490（万元）换入机器设备的成本=700×210/（490+210）×100%=210（万元）新龙公司有关的会计分录：借：长期股权投资——成本490 固定资产210应交税费——应交增值税（进项税额）35.7银行存款33.26 贷：主营业务收入288应交税费——应交增值税（销项税额）48.96交易性金融资产——成本320——公允价值变动40投资收益72借：公允价值变动损益40 贷：投资收益40 借：主营业务成本200 贷：库存商品200 （2）大成公司换入库存商品的增值税进项税额=288×17%=48.96（万元）换出机器设备的销项税额=210×17%=35.7（万元）大成公司换入资产的成本总额=490＋210＋20=720（万元）换入交易性金融资产的成本=720×432/（432+288）×100%=432（万元）换入库存商品的成本=720×288/（432+288）×100%=288（万元）大成公司有关会计分录：借：固定资产清理198 累计折旧22 贷：固定资产220 借：库存商品288应交税费——应交增值税（进项税额）48.96交易性金融资产——成本432 投资收益10 贷：长期股权投资——成本350——损益调整120 ——其他权益变动30固定资产清理198 应交税费——应交增值税（销项税额）35.7营业外收入——处置非流动资产利得12 银行存款33.26 借：资本公积 ——其他资本公积30贷：投资收益
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不知道呢 姗姗一直都用的不含税的计算公式做的 提交给老师 等待答疑把
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好困惑。哪位老师或同学帮忙解答一下
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好困惑。哪位老师或同学帮忙解答一下lindachen169发表于 13:05:59这里没有用的是这个公式 换出资产的不含税公允价+支付的不含税补价-收到的不含税补价+为换入资产而发生的相关税费（不包含增值税）
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2.涉及补价的情况（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的应计入换入资产成本的相关税费 支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值 换出资产增值税销项税额-换入资产可抵扣的增值税进项税额 支付的应计入换入资产成本的相关税费-收到的补价
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回复#4楼lindachen169的帖子你这个是**张老师给的公式吧，我个人感觉他这个公式有点问题，因为增值税是价外税，所以不能计入商品成本，所以销项-进项的差额应该计入营业外支出，作为税费的支出，中华的老师都是这么说的
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回复#楼主楼lindachen169的帖子因为是双方都可以采用公允价值的所以我觉得只要借方按照换入资产的公允价值去考虑换出资产按照处理来考虑就可以了不需要考虑别的问题而且增值税是价外税是不包含在价格里面的而且增值税销项税和进项税都是会单独考虑，单独社一个分录，所以不需要过多的考虑这道题目里面也说了，增值税的差额他也按照补价的形式已经付给对方了所以就更不用考虑了如果存在差异那肯定也是非货币性资产交换的营业外支出或者营业外收入
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方法一：换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费　　提醒问题：　　1.不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值之差　　2.支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值之差方法二：（教材例题的思路）换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的银行存款（－收到的银行存款）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费　　提醒问题：　　支付或收到的银行存款（含税的补价）＝换入与换出资产的含税公允价值之差
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新龙公司换入资产成本总额=288+432-20=700（万元）因为换出资产公允价值用的是不含税公允价值，所以计算式中也不需要考虑增值税。如果换出资产公允价值是含税公允价值，则计算式中应考虑增值税。前后口径一致即可，两种方法计算结果相同。
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回复#8楼cufesying的帖子请问计算换入成本时干脆不考虑增值税销项和进项了，这样可以吗？
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回复#8楼cufesying的帖子请问计算换入成本时干脆不考虑增值税销项和进项了，这样可以吗？lindachen169发表于 23:49:00看用哪种方法了
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我的新动态非货币性资产交换中换出、换入资产的成本_百度知道
非货币性资产交换中换出、换入资产的成本
非货币性资产交换，换入（出）资产总成本=换出（入）资产公允价值+换出资产增值税销项额-换入资产增值税进项额-+补价+应计入成本的相关税费。那为什么例题14—4中，计算换入资产总成本=换出资产公允价值-补价+应支付的相关税费=+0=1409.5。这并未计算...
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你看一下 乙公司另外向甲公司支付银行存款64.385万元。其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价40.5万元 以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额23.885万元。这就是说因为交换甲企业应支付的税费由乙企业支付了就是说甲企业不承担税费
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非货币性资产交换入账价值“换入资产的入账价值以换出资产的账面或者公允价值来确定，支付补价的加上补价，收到补价的减去补价。”两个问题：甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付银行存款10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，该非货币性资产交换具有商业实质，假定不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（　）万元。　　A.0　　　B.5　　　C.10　　　D.15问题1：答案选的d 130-（140-25） 这个10万为什么不加上？ 甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（　）万元。　　A.538　　　　　B.666　　C.700　　　　　D.718问题2：我按定义的理解就是 甲公司换入资产=换出资产的账面价值+支付的补价=-24+10=846我按定义的做法都错啦。。。求解
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非货币资产交换的概念　　非货币资产交换是交易双方以非货币性资产进行的互惠转让。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)，根据新准则规定，在资产交换中，使用的非货币资金占整个资产交换的比例低于或等于25%的是非货币性资产交换。　　非货币资产交换的意义　　非货币性资产交换是一种特殊交易行为，通过非货币性资产交换，一方面可以满足各自生产经营的需要，同时可在一定程度上减少货币性资产的流出。例如，某企业需要另一企业的设备，另一企业需要上述企业生产产品做为原材料，双方就有可能发生非货币性资产交换的交易行为。　　非货币资产交换的会计处理　　一、 新准则下会计处理的会计计量的确认　　新准则对于非货币性资产交换同时满足两个条件时，以公允价值计量且确认损益。一是该项交换具有商业实质;二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。不符合条件的，以换出资产的账面价值计量且不确认损益。　　二、 以公允价值计量　　1、不涉及补价的会计处理 若以公允价值计价，以换出资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为:换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费。　　2、涉及补价的会计处理 若以公允价值计价，支付补价方，以换出资产的公允价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为:换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费。收到补价方，以换出资产的公允价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。公式为: 换入资产的入账价值=换出资产的公允价值-补价+应支付的相关税费。　　三、 以账面价值计量　　1、不涉及补价的会计处理 若以账面价值计价，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，不涉及损益。公式为：换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费。　　2、涉及补价的会计处理 若以账面价值计价，支付补价方，以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，双方不确认损益。公式为:换入资产的成本=换出资产的账面价值+支付的补价+相关税费;收到补价方，以换出资产的账面价值，减去补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值，不计算当期损益。公式为:换入资产的成本=换出资产的账面价值-补价+应支付的相关税费。　　非货币资产交换的会计处理主要包括了新准则下会计处理的会计计量的确认、以公允价值计量、以账面价值计量三个大方面的内容，非货币性资产交换具有商业实质，是换入资产能够采用公允价值计量的重要条件之一，也是非货币性资产交换准则引入的重要概念。
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非货币性资产交换的会计处理体现了什么要求
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　　本文就财政部于日发布的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的会计处理方法进行分析。　　财政部于日发布了重新修订的《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》，自日起在上市公司施行。新准则与以前发布及修订的准则在定义及判断非货币性交易事项的标准上是一致的，主要的不同在于新准则在一定条件下引入公允价值以及是否同时满足“具有商业实质”和“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”而采取不同的会计处理方法。究竟是采用账面价值还是公允价值计价，关键在于对非货币性资产交换是否具有商业实质的判断。　　一、具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的非货币性资产交换的会计处理　　按照准则规定：具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本，公允价值与换出资产的账面价值的差额计入当期损益。　　（一）不涉及补价情况下的会计处理　　1.单项非货币性资产交换的核算　　例1.甲公司以其生产经营用设备与乙公司作为固定资产的货运汽车交换。甲公司换出设备的账面原价120万元，已计提折旧为20万元，公允价值为110万元。乙公司换出货运汽车原价140万元，已计提折旧为30万元，公允价值为110万元。为此项交换，甲、乙公司均以银行存款支付了设备清理费用1万元；假设甲、乙公司换入的货运汽车及设备均作为固定资产管理，甲公司对设备计提了减值准备2万元，乙公司未对换出的设备计提减值准备。（不考虑相关税费）　　甲公司的账务处理：（单位：万元）　　（1）将设备转入清理　　借：固定资产清理 98　　固定资产减值准备2　　累计折旧20　　贷：固定资产 120　　（2）支付清理费用　　借：固定资产清理 1　　贷：银行存款 1　　（3）换入的货运汽车入账价值=110+1=111　　借：固定资产111　　贷：固定资产清理99　　营业外收入—非货币资产交换收益12　　乙公司的账务处理：（单位：万元）　　（1）将汽车转入清理　　借：固定资产清理 110　　累计折旧30　　贷：固定资产 140　　（2）支付清理费用　　借：固定资产清理1　　贷：银行存款1　　（3）换入的生产经营用设备入账价值=110+1=111　　借：固定资产111　　贷：固定资产清理111　　2.多项非货币性资产交换的核算　　对于多项非货币性资产交换，应按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。　　例2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，其适用的增值税税率为17%。经与乙公司协商，甲公司将其生产用设备、库存原材料与乙公司的生产用设备、专利权和库存商品进行交换。甲公司换出设备的账面原价为800万元，已提折旧为500万元，公允价值为400万元；原材料的账面价值为200万元，公允价值和计税价格均为220万元。乙公司生产用设备的账面原价为700万元，已提折旧为400万元，公允价值为320万元；专利权的账面价值为180万元，公允价值为220万元；库存商品的账面价值为60万元，公允价值和计税价格均为80万元。假设甲乙公司交换后的用途不变，换出资产均未计提减值准备，在交换过程中除增值税、营业税以外未发生其他相关税费。　　甲公司的会计处理　　（1）计算甲公司应分配的换入资产公允价值总额=320+220　　+80=620（万元）　　甲公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=400+220+220×17%　　-80×17%=643.8（万元）　　（2）计算甲公司换入各项资产应分配的价值　　甲公司换入乙公司设备应分配的价值=643.8×320/620　　=332.28（万元）　　甲公司换入乙公司专利权应分配的价值643.8×220/620　　=228.46（万元）　　甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值=643.8×80/620　　=83.06（万元）　　（3）甲公司应确认换出资产损益　　换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的相关税费）=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=400+220-[（800-500）　　+200]=120（万元）　　乙公司的会计处理：　　（1）计算乙公司应分配的换入资产公允价值总额=400+220　　=620（万元）　　乙公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=320+220+80+80×17%-220×17%+220×5%=607.2（万元）　　（2）计算乙公司换入各项资产应分配的价值　　乙公司换入甲公司设备应分配的价值=607.2×400/620　　=391.74（万元）　　乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=607.2×220/620　　=215.46（万元）　　（3）乙公司应确认换出资产损益　　换入资产成本-（换出资产账面价值+支付的相关税费）=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=320+220+80-[（700　　-400）+180+60]=80（万元）　　（二）涉及补价情况下的会计处理　　在涉及补价的情况下，新准则给出了一个25%的参考比例。具体算法如下：　　收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值≤25%　　支付补价的企业：支付的补价÷（支付的补价+换出资产公允价值）≤25%　　1.单项非货币性资产交换的核算　　例3.甲公司以其离主要生产基地较远的仓库与离甲公司主要生产基地较近的乙公司的办公楼交换。甲公司换出仓库的账面价值原价为380万元，已计提折旧50万元，公允价值为360万元；乙公司换出办公楼的账面价值原价为450万元，已计提折旧100万元，公允价值为370万元。甲公司另支付现金10万元给乙公司。假设甲乙公司换入的建筑物均作为固定资产管理，未对换出的设备计提减值准备（不考虑相关税费）。　　甲公司（支付补价）的会计处理：　　（1）判断是否属于非货币性交换：10/（360+10）×100%=2.7%＜25%（属于非货币性交换）　　（2）会计分录：（单位：万元）　　①将仓库转入清理　　借：固定资产清理 330　　累计折旧50　　贷：固定资产380　　②换入的办公楼入账价值=360+10=370　　借：固定资产370　　贷：固定资产清理330　　银行存款10　　营业外收入——非货币资产交换收益30　　乙公司（收到补价）的会计处理：　　（1）判断是否属于非货币性交换：10/370×100%=2.7%＜25%（属于非货币性交换）　　（2）会计分录：（单位：万元）　　①将资产转入清理　　借：固定资产清理 350　　累计折旧 100　　贷：固定资产 450　　②换入仓库入账价值=370-10=360　　借：银行存款10　　固定资产360　　贷：固定资产清理 350　　营业外收入——非货币资产交换收益20　　2.多项非货币性资产交换的核算　　例4、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率为17%。甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，将甲公司原生产用的厂房、机床等设备，以及库存原材料，与乙公司的办公楼、小轿车、客运大轿车进行交换（均作为固定资产核算）。甲公司换出厂房的账面原价为150万元，已提折旧为30万元，公允价值为100万元；换出机床的账面原价为120万元，已提折旧为60万元，公允价值为80万元；换出原材料的账面价值为300万元，公允价值和计税价格均为350万元。乙公司换出办公楼的账面原价为150万元，已提折旧为50万元，公允价值为150万元；换出小轿车的账面原价为200万元，已提折旧为90万元，公允价值为100万元；客运大轿车的账面原价为300万元，已提折旧为80万元，公允价值为240万元；甲公司收到乙公司支付现金40万元。假设甲乙公司的换出资产均未计提减值准备，在交换过程中除增值税以外未发生其他相关税费，甲乙公司换入的资产用途与换出单位相同。　　甲公司（收到补价）的会计处理：　　（1）判断是否属于非货币性交易：40/530=7.55%&25%（属于非货币性交易）　　（2）计算甲公司应分配的换入资产公允价值总额=150+100　　+240=490（万元）　　甲公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-补价=100+80+350+350×17%-40=549.50（万元）　　计算甲公司换入各项资产应分配的价值　　甲公司换入乙公司办公楼应分配的价值=549.5×150/490　　=168.21（万元）　　甲公司换入乙公司小轿车应分配的价值549.5×100/490　　=112.14（万元）　　甲公司换入乙公司大轿车应分配的价值=549.5×240/490　　=269.14（万元）　　（3）甲公司应确认换出资产损益　　换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=100+80+350　　-[（150-30）+（120-60+300）=50（万元）　　乙公司（支付补价）的会计处理：　　（1）确认是否属于非货币性交易：40/（490+40）=7.55%&25%（属于非货币性交易）　　（2）计算乙公司应分配的换入资产价值总额=100+80+350　　=530（万元）　　（3）乙公司换入资产的成本总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=150+100+240+40　　-350×17%=470.5（万元）　　计算乙公司换入各项资产应分配的价值　　乙公司换入甲公司厂房应分配的价值=470.5×100/530　　=88.77（万元）　　乙公司换入甲公司机床应分配的价值=470.5×80/530　　=71.02（万元）　　乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=470.5×350/530　　=310.71（万元）　　乙公司应确认换出资产损益：　　换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=150+100+240　　-[（150-50）+（200-90）+（300-80）]=60（万元）　　二、未同时符合具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量条件的非货币性资产交换的会计处理　　不具有商业实质和换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　（一）不涉及补价情况下的会计处理　　1.单项非货币性资产交换的核算。现以例1资料为例：　　甲公司的账务处理：（单位：万元）　　（1）将资产转入清理　　借：固定资产清理98　　固定资产减值准备2　　累计折旧20　　贷：固定资产 120　　（2）支付清理费用　　借：固定资产清理1　　贷：银行存款 1　　（3）换入的货运汽车入账价值=120-20-2+1=99万元　　借：固定资产99　　贷：固定资产清理99　　乙公司的账务处理：（单位：万元）　　（1）将固定资产转入固定资产清理　　借：固定资产清理 110　　累计折旧30　　贷：固定资产 140　　（2）支付清理费用　　借：固定资产清理 1　　贷：银行存款 1　　（3）换入的生产经营用设备入账价值=110+1=111　　借：固定资产111　　贷：固定资产清理111　　2.多项非货币性资产交换的核算。现以例2资料为例：　　多项非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。　　甲公司的会计处理：　　（1）计算甲公司应分配的换入资产原账面价值总额=（700-400）　　+180+60=540（万元）　　甲公司换入资产的成本总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=（800-500）+200+220　　×17%-80×17%=523.8（万元）　　（2）计算甲公司换入各项资产应分配的价值　　甲公司换入乙公司设备应分配的价值=523.8×300/540　　=291（万元）　　甲公司换入乙公司专利权应分配的价值523.8×180/540　　=174.6（万元）　　甲公司换入乙公司库存商品应分配的价值=523.8×60/540　　=58.2（万元）　　（3）甲公司不应确认换出资产损益　　乙公司的会计处理：　　（1）计算乙公司应分配的换入资产价值总额=（800-500）+200=500（万元）　　乙公司换入资产的成本总额=换出资产的账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额=（700-400）+180+60+80×17%-220×17%+220×5%（专利权专让营业税）=527.2（万元）　　（2）计算乙公司换入各项资产应分配的价值　　乙公司换入甲公司设备应分配的价值=527.2×300/500　　=316.32（万元）　　乙公司换入甲公司原材料应分配的价值=527.2×200/500　　=210.88（万元）　　（3）乙公司不应确认换出资产损益　　（二）涉及补价情况下的会计处理　　支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　三、非货币性资产交换业务对企业所得税的影响　　税法规定：非货币性交易的双方均需作视同销售处理，按照换出资产的公允价值减去换出资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额，确认资产转让所得。　　新准则规定：只有在符合以公允价值计价时，才会反映换出资产的公允价值与换出资产的账面价值和应支付的相关税费后的差额，即确认换出资产转让所得。如果不符合以公允价值计价即以账面价值计价时，不确认换出资产转让所得。　　由此可以得知：对于一般的非货币性资产交换，如果符合公允价值计价，则会计处理与税收规定是一致的；如果采用账面价值计价，应以税法规定对应税所得额进行调整。
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