05-1502-1602-1602-1602-1602-1602-1602-1602-1602-16最新范文01-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-0101-01企业会计准则第9号——职工薪酬
主讲：吴永立
企业会计准则第9号——职工薪酬
本章内容索引
一、职工薪酬准则概述
二、职工与职工薪酬的范围、定义及分类
三、短期薪酬
四、辞退福利
五、离职后福利
六、其他长期福利
七、职工薪酬的信息披露
第一节 职工薪酬准则概述
《企业会计准则第9号——职工薪酬》
财会[2014]8号
为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，根据《企业会计准则——基本准则》，我部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订，现予印发，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。我部于2006年2月15日发布的《财政部关于印发〈企业会计准则第1号——存货〉等38项具体准则的通知》（财会[2006]3号）中的《企业会计准则第9号——职工薪酬》同时废止。　　
&2014年1月27日
各执行单位应当不折不扣落实好财会〔2014〕8号文件要求
财会2014年8号文件修订的《企业会计准则第9号—职工薪酬》共分为“总则”、“短期薪酬”、“离职后福利”、“辞退福利”、“其他长期职工福利”、“披露”、“衔接规定”和“附则”等八章三十二条，对规范职工薪酬的相关会计处理作出了明确要求。各执行单位要准确把握，不折不扣落实好财会2014年8号文件各项要求，确保会计信息的真实性、完整性和可比性。
研究的背景与意义
“职工薪酬”这个名称得益于当前上市公司、股份公司中建立的职工薪酬委员会，它是指广义的报酬，是对现行所有职工福利的一个涵盖和总结。
职工薪酬和我们的日常生活联系很紧密，只要你在公司工作的一天，肯定就会涉及到发工资，年终可能还会有奖金，如果进了一家好公司或企业，节假日可能会有礼品或补贴发放，也会有四险一金、五险一金，甚至股票期权等着你。
1.职工是企业财富的的创造者，公司给予相应职位的报酬决定了这个公司招贤纳才的能力，决定了员工层与管理层的目标是否一致，决定了公司的前景。
2.企业作为市场竞争的主体，其所生产产品成本的高低，质量好坏，在市场上是否有竞争力；是企业能否生存和发展的关键所在。而人工成本是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和产品价格的高低，直接影响企业生产经营的成果。明确企业使用各种人力资源所付出的全部代价，以及产品成本中人工成本所占比重，有利于有效监督和控制生产经营过程中的人工费用支出，改善费用支出结构，节约成本，降低产品价格，提高企业的市场竞争力。
企业在生产经营中的任何环节中都离不开人，人是企业发展的至关重要的因素。因此，企业支付给职工的薪酬是企业成本费用的重要组成部分。准确核算人工费用，为企业提供真实可靠的人工信息，成为会计人员进行核算的关键项目。
总之，在经济日益全球化的今天，市场竞争更加激烈，市场的竞争归根结底是人才的竞争，如何正确的体现职工的价值，也就是在职工薪酬上体现职工的价值，对于企业的生存与发展越来越重要。
从本质上看，人工成本是企业在生产产品或提供劳务活动中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，主要由劳动报酬、社会保险、福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等组成。长期以来，我国没有建立起比较广义的人工成本概念，人工成本核算中职工的范围和薪酬的内涵都比较狭窄，使得我国企业人工成本从会计核算上看偏低，没有真正反映出企业实际承担的人工耗费水平，容易使企业在国际贸易中处于不利地位。
《企业会计准则第9号——职工薪酬》(以下简称职工薪酬准则)从广义的角度，根据构成完整人工成本的各类薪酬，从人工成本的理念出发，将职工薪酬界定为“企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出”。也就是说，从性质上凡是企业为获得职工提供的服务给予或付出的各种形式的对价，都构成职工薪酬，当作为一种耗费构成人工成本，与这些服务产生的经济利益相匹配。与此同时，企业与职工之间因职工提供服务形成的关系，大多数构成企业的现时义务，将导致企业未来经济利益的流出，从而形成企业的一项负债。
2006年准则
薪酬是我国上市公司会计核算中的重要内容之一，由于职工薪酬在企业成本费用中占据重要比重，因此受到会计监管部门的高度重视。根据薪酬的不同形式，目前我国共涉及三个会计准则，即第9号准则-职工薪酬、第10号准则-企业年金基金、第11号准则-股份支付。
本章着重讲解了除以股份为基础的薪酬以外所有职工薪酬的确认、计量和披露等问题。以股份为基础的薪酬在相关准则进行讲解。
新应付职工薪酬会计准则的进步意义
（一）微观意义
&&& 1. 使产品成本中的人工成本比例加大，有助于企业全方位地反映企业人工成本
原制度中，只是将职工工资总额的 14% 列入产品成本核算
范围，将提取的福利费按其收益对象分别列入其成本费用，而如保险费、公会经费、职工教育费以及住房公积金等按工资比例计提的费用列入管理费用，直接计提当
期损益，所以在产品成本核算中，人工成本的列支不完整，并且不够准确，表面看来企业人工成本非常低，但真正成本却隐藏了起来，企业实际耗用的人工成本无法真实体现，企业产品成本中的人工成本失真。新准则中，清晰了职工薪酬的范围，将企业向职工支付的报酬及其他相关支出列入人工成本范畴。核算内容做到具体、全面和细化，使企业真实人工成本信息更加直观准确地反映出来，随着人工成本的增加，导致企业产品实际价值随之有上浮趋势。让企业提供的成本及会计信息更加真实可靠，大大提升了会计信息质量。
&&& 2. 对企业的财务状况和经营成果产生影响，真实反映企业利润
&&& 新应付职工薪酬会计准则将影响企业的财务状况和经营成果。主要体现在以下几个方面 : 第一，新会计准则规定，企业可以根据实际发生的职工福利费列支，在与税法规定产生分歧时，职工福利费类的支出超出企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。直接影响企业的流动负债、存货成本及经营成果。第二，在新职工薪酬会计准则中，企业要按照除辞退补偿外应向职工支付的劳务费用及其他应付职工薪酬相关内容确认为负债，依据收益对象的不同列入产品成本、在建工程及无形资产等成本或当期费用，这样将导致将原来计入期间费用的项目资本化，这样做的结果是库存商品、无形资产和固定资产的入账价值有所增加，从而也会增加企业当期利润。
&&& 3. 让出口企业经营观念产生改变
&&& 由于新准则将社会保险、住房公积金等福利性支出列入了产品成本的人工成本当中，使人工成
本提高，最终提升产品价值。进一步看，新准则的实施使得出口企业产品成本得到了提高。由此产生的结果是出口型企业将从劳动密集型企业向技术密集型企业转
型，大幅提升出口产品的附加值，让出口产品在国际贸易中更富竞争力，为拓宽国际市场，增强国际贸易能力提供强有力的
（二）宏观意义
&&& 1. 有利于应对国际贸易中的反倾销
&&& 在过去的会计准则体系当中，应付职工薪酬会计核算范畴和内涵范围比较狭窄，导致我国企业产品人工成本在财务报表列示中比重偏低，进而导致产品成本较低，这成为了我国出口企业在国际贸易中被反倾销调查的理由。在职工和职工薪酬的范围内，新会计准则将其进行了不同程度的扩大，使我国企业产品成本核算向国际产品成本核算制度靠拢，为我国出口企业在国际贸易中面对反倾销调查赚足了底气。
&&& 2. 有利于国家社保政策的实施
&&& 在新会计准则中，要求企业披露的职工薪酬信息更加明细、准确，这些规定促进了政府和社会大众对企业人力成本的监督和制约，降低企业欠薪和拖欠工资情况发生几率，避免企业降低员工福利和不遵守社会劳动保障政策情况的发生，维护企业职工利益，有利于国家良好地实施社会保障制度，提高社会保障水平，关闭以剥削劳动力来赚取价值的企业，使我国产业结构向更有利的方向调整。
&&& 3. 有利于国家扶持高科技企业政策的实施
&&& 新应付职工薪酬会计准则规定在
无形资产研发方面对符合资本化条件的应予资本化，这对研发企业来说，为降低企业赋税、争取更多的优惠政策和补贴资金提供了良好的条件，所以，在薪酬核算部
分，新会计准则有利于增加研发经费的投入，稀释了研发人员待遇和企业利润之间的矛盾，保证了企业的可持续发展。
&&& 总之，新应付职工薪酬会计制度将职工薪酬的概念、确认、计量和披露推向规范化，打下了更加准确、完整核算人工成本的根基，为企业正确核算资产、成本及当期损益提供了保证。在企业全面反映成本信息、完善补偿制度中所起的作用及其重大。会计信息质量得到长足提高，对企业产生积极影响。新的职工薪酬会计制度，对企业自身发展和国家经济政策落实起到了积极、正确的影响，推动了国计民生的发展速度，尽管新的职工薪酬制度存在缺陷，但其正面意义不容小觑。
二、对2006年职工薪酬准则进行修订的背景
&&& 从2006年《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》（以下简称 CAS9）颁布至今，主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，实施至今已逾5年，对于规范企业职工薪酬的会计核算，加强企业职工薪酬相关信息的披露，以及保护企业职工权益发挥了重要的积极作用。
随着我国市场经济的发展，多层会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关信息披露提出了新的挑战和要求。同时，2006CAS9准则在执行中也暴露出一些问题，需要对相关内容进行修改和完善，主要表现在：
一是关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，这客观上亟需根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则；
二是现行《企业会计准则第9号——职工薪酬》及相关的应用指南在执行中也暴露出一些问题，例如劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性；
三是现行《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的正文过于原则，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定散见于准则的应用指南和讲解中，需要对准则、应用指南和讲解中的相关内容进行整合，充实和完善准则。
与此同时，在2011 年，国际会计准则理事会IASB 对《国际会计准则第 19 号——雇员福利》进行了重大修改，取消了区间法，要求全额确认重新计量设定受益计划净负债或净资产的变动，简化了设定受益计划的列报模式。修订后的《国际会计准则第19号》发布后，得到了全球各利益相关方的支持，为其他国家或地区完善关于职工薪酬的会计准则提供了有益的参考。
为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，并保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，财政部对《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行了修订并印发。
此次修订的主要内容：本次修订，本准则由原来的三章八条扩展到了八章32条。修订后的职工薪酬会计准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，修订后的准则将适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各类职工薪酬。
新修订的职工薪酬准则有六大亮点：
1.明确了职工范围；
2.扩展了职工薪酬的适用内涵；
3.充实了“离职后福利”内容；
4.非货币性福利特定情况下可以采用成本计量；
5.增设“其他长期职工薪酬”；
6.整合了带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等薪酬，对企业报表将产生重大影响。
职工及职工薪酬的定义、范围及分类
（二）职工的类型
职工薪酬准则所称的“职工”与《劳动法》中的“劳动者”相比，既有重合，又有拓展，包括以下三类人员：
(1)与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。按照《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位与劳动者应当订立劳动合同，职工薪酬准则中的职工首先包括这部分人员，即与企业订立了固定期限、无固定期限和以完成一定的工作为期限的劳动合同的所有人员。
(2)未与企业订立劳动合
同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。按照《公司法》的规定，公司应当设立董事会和监事会，董事会、监事会成员
为企业的战略发展提出建议、进行相关监督等，目的是提高企业整体经营管理水平，对其支付的津贴、补贴等报酬从性质上属于职工薪酬。因而，尽管有些董事会(外部独立董事)、监事会成员不是本企业职工，未与企业订立劳动合同，但是属于职工薪酬准则所称的职工。
(3)在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。比如，企业与有关中介机构（只是介绍人）签订劳务用工合同，虽然企业并不直接与合同下雇佣的人员订立单项劳动合同，也不任命这些人员，但通过劳务用工合同，这些人员在企业相关人员的领导下，按照企业的工作计划和安排，为企业提供与本企业职工类似的服务；换句话，如果企业不使用这些劳务用工人员，也需要雇佣职工订立劳动合同提供类似服务，因而，这些劳务用工人员属于职工薪酬准则所称的职工。
（三）相关分析
新准则将未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务 与 职工所提供服务类似的人员纳入职工范畴，首次明确了实务中广泛存在且备受关注的劳务派遣人员（即通过与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员）属于职工范畴，适用职工薪酬准则。
实务中劳务派遣人员按照企业能否实质控制其薪酬调整、岗位调整、工作安排等可分为两类：
企业可实际控制的属于职工范畴，适用本准则。
企业不可实际控制的属于劳务外包业务范畴，不适用本准则。
（从其他企业购买劳务，中介机构来控制派A还是派B来进行工程安装，我们不能安排、控制——不能作为职工薪酬）
职业判断的关键：是否在我企业的预算、管理、控制的范围之内。我们能安排具体的工作岗位的，就作为我企业的职工薪酬。
准则第三条：
本准则所称职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。&
未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。
将指南、讲解中关于职工范围的规定纳入准则正文。
（一）准则原文
职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：
&&& (1）短期薪酬
&& （2）离职后福利
&& （3）辞退福利
&& （4）其他长期职工福利
&& （5）企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利。
& &&对比：
&&& 修订前《职工薪酬》包括的内容(2006年）
（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；
（2）职工福利费；
（3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤&&&&&&&&&&&&&&
保险费和生育保险费等社会保险费；
（4）住房公积金；
（5）工会经费和职工教育经费；
（6）非货币性福利；
（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿&&&&&&&&&&&
（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
一、短期薪酬的含义与组成内容
二、常见短期薪酬内容的确认与计量
三、非货币性福利的处理
四、带薪缺勤
五、利润分享计划
一、短期薪酬的含义与组成内容
短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。
明确定义“短期薪酬”，“带薪缺勤”、“利润分享计划”
明确定义“带薪缺勤”中的：“累积带薪缺勤”和“非累积带薪缺勤”。
(一)职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
(二)职工福利费，主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。
(三)医疗保险费、公伤保险养、生育保险等社会保险费、住房公积金（三险一金）
上述保险费等社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、工伤保险费和生育保险费，以及以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披露。
(四)住房公积金，是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
(五)工会经费和职工教育经费，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
&&& (六)带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。
&&& (七)利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。
(八)非货币性福利，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业
提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服务，或向职工提供企
业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。
(九)其他短期薪酬
二、常见短期薪酬内容的确认与计量
准则原文：
一)职工薪酬的确认
职工薪酬准则规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与：职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理
(1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务中的直接生产人员和直接提供劳务人员发生的职工薪酬，根据《企业会计准则第1号——存货》的规定，计入存货成本，但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。
计入 “生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等。
(2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。自行建造固定资产和自行研究开发无形资产过程中发生的职工薪酬，能否计入固定资产或无形资产成本，根据《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》确定。比如企业在研究阶段发生的职工薪酬不能计入自行开发无形资产的成本，在开发阶段发生的职工薪酬，符合《企业会计准则第6号——无形资产》资本化条件的，应当计入自行开发无形资产的成本。
计入 “在建工程”、“研发支出”。
(3)除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接对应的受益对象，均应当在发生时计入当期损益。
计入 “管理费用”、“销售费用”。
&&& 企业通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。
　　会计分录如下：
　　确认或计提时：
　　借：生产成本、管理费用等
　　　　贷：应付职工薪酬
　　实际发放或结算时：
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：银行存款
（二）计量标准
　　接下来涉及到的是职工薪酬的计量标准，即分录的金额应该如何确定。
　　如果是货币性职工薪酬，则分三种情况：
　　1.国家规定了计提基础和比例的，按国家规定的标准计提；
　　2.国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。
　　3.对于在职工提供服务的会计期末以后1年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择合理的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
&& （三）应付职工薪酬的主要账务处理
&&& (1) 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记" 银行存款"、" 现金" 等科目。
&&& 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项 (代垫的家属药费、个人所得税等) ，借记本科目，贷记" 其他应收款"、" 应交税费－ － 应交个人所得税" 等科目。企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记" 银行存款"、" 现金" 科目。企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记" 银行存款" 科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记" 银行存款"、" 现金" 等科目。
&&& (2) 企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理: 如生产部门人员的职工薪酬，借记" 生产成本"、" 制造费用"、" 劳务成本" 科目，贷记本科目。管理部门人员的职工薪酬，借记" 管理费用" 科目，贷记本科目。销售人员的职工薪酬，借记" 销售费用" 科目，贷记本科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记" 在建工程"、" 研发支出" 科目，贷记本科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记" 利润分配 －－ 提取的职工奖励及福利基金" 科目，贷记本科目。
总结：货币性职工薪酬的确认和发放
　　1.工资、奖金、津贴、补贴
　　2.职工福利和社会保险的确认和发放
　　对于社会保险等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利等国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。版权所有: 郑州天铭计算机科技有限公司
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应付职工薪酬(Payroll Payable)
　　应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：、奖金、和补贴；；、、、和等；；和；；因解除与职工的给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。
　　原“”和“”取消，换成“应付职工薪酬”。
　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的总额，也包括按照工资的一定比例计算并计入成本费用的其他相关支出。
　　职工薪酬主要包括以下几个方面：
　　1.工资、奖金、津贴和补贴；
　　2.福利费（包括货币性福利和）；
　　3.“”，指企业为职工支付给有关部门的社会性保险费，以及为职工交纳的职工住房公积金；
　　4、工会经费和，指有工会组织的企业按规定应提取的工会经费以及职工接受教育应由企业负担的各种培训费用；
　　5、补偿及相关支出。
　　1.“应付职工薪酬”账户
　　主要用于核算企业应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴的。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。
　　2.“”账户
　　主要用于核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。
　　3.“应付住房公积金”账户
　　主要用于核算企业为职工缴存的住房公积金的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。
　　企业应当在职工在职的，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理：
　　1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或。
　　2.应由、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或成本。
　　3.除上述之外的其他职工薪酬，计入。
　　职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本” 账户，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”账户，车间管理人员的工资薪酬借记“”账户，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记“”账户，人员的工资薪酬借记“无形资产”账户，行政管理人员工资薪酬借记“”账户等，贷记“应付职工薪酬”账户。这种处理办法与原应付职工薪酬的核算制度相比，职工薪酬分配渠道扩大到。
　　企业为职工缴纳的“”，应当按照职工所在岗位进行分配。分别借记、“制造费用”账户、“在建工程”账户、“无形资产”账户、“管理费用”账户等，贷记“应付保险费”账户（或“应付住房公积金”账户）。缴纳各种社会保险费用或住房公积金时，借记“应付职工薪酬”账户（职工负担部分），借记“应付保险费”账户（或“应付住房公积金”账户），贷记“”账户。
　　【例1】甲公司发生工资薪酬情况为：基本生产车间生产甲产品发生工资薪酬费用为40000元，车间管理人员职工薪酬费用10000元，为试制专利产品发生职工薪酬费用30000元，行政管理部门人员职工薪酬费用20000元。费用分配处理为：
　　借：生产成本———甲产品40000　　
　　制造费用10000　　
　　无形资产———30000　　
　　管理费用20000　　
　　贷：应付职工薪酬100000
　　【例2】甲公司按照工资薪酬10%的比例缴存，具体为：基本生产车间生产甲产品发生住房公积金费用为4000元，车间管理人员住房公积金费用1000元，为试制专利产品发生住房公积金费用3000元，行政管理部门人员住房公积金费用2000 元。费用分配处理为：
　　借：生产成本———甲产品4000　　
　　制造费用1000　　
　　无形资产———专利权3000　　
　　管理费用2000　　
　　贷：应付住房公积金10000
　　缴存时，代扣应由职工承担的10%一并处理为：
　　借：应付住房公积金10000　　
　　应付职工薪酬10000　　
　　贷：银行存款20000
　　对于应当支付给职工的职工薪酬，及其期末应付未付金额，企业期末应在报表附注中进行披露：
　　1.应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额。
　　2.应当为职工缴纳的医疗、养老、、和生育等社会保险费，及其期末应付未付金额。
　　3.应当为职工缴存的住房公积金，及其期末应付未付金额。
　　4.为职工提供的非货币性福利，及其计算依据。
　　5.应当支付的因解除劳动关系给予的补偿，及其期末应付未付金额。
　　6.其他职工薪酬等。
　　一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
　　二、本科目应当按照“工资”、“”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“”、“解除职工劳动关系补偿” 等应付职工薪酬项目进行明细核算。
　　三、应付职工薪酬的主要账务处理
　　（一）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、等，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
　　企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、等），借记本科目，贷记“”、“应交税费——应交”等科目。
　　企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。
　　企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。
　　企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
　　企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。
　　（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理
　　生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。
　　管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
　　的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。
　　应由在建工程、负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。
　　因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
　　按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末贷方余额，反映企业应付职工薪酬的结余。
　　本准则将企业因获得职工提供服务而给予职工的各种形式的报酬或对价，全部纳入职工薪酬的范围。由规范的对职工的股份支付，也属于职工薪酬。
　　（一）职工，是指与企业订立的所有人员，含、和临时职工；也包括虽未与企业但由企业正式任命的人员，如董事会成员、成员等。
　　在企业的计划和控制下，虽未与企业或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如合同人员。
　　（二）职工薪酬，包括企业为职工在职期间和后提供的全部和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
　　（三），包括根据国家规定的标准向经办机构缴纳的基本养老保险费，以及根据企业向相关管理人缴纳的补充养老保险费。
　　以购买形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。
　　（四）非货币性福利，包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用、为职工无偿提供医疗保健服务等。
　　在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬，但（下称“”）除外。
　　（一）计量应付职工薪酬时，国家规定了基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。比如，应向社会保险经办机构等缴纳的医疗保险费、养老保险费（包括根据企业年金计划向企业年金基金相关管理人缴纳的补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理机构缴存的住房公积金，以及工会经费和职工教育经费等。
　　没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
　　对于在职工提供服务的以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益；应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。
　　（二）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
　　（一）辞退福利包括：
　　（1）职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；
　　（2）职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。
　　福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他的标准，或者将至辞退后未来某一期间的方式。
　　（二）满足本准则第六条确认条件的解除计划或自愿裁减建议的辞退福利应当计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。
　　正式的辞退计划或建议应当经过批准。辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序等原因使部分款项推迟至一年后支付的，视为符合应付职工薪酬的确认条件。
　　（三）企业应当根据本准则和的规定，严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据辞退计划条款规定的拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿标准等，计提应付职工薪酬。
　　企业对于自愿接受裁减的建议，应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿标准等，按照《企业会计准则第13号——或有事项》规定，计提应付职工薪酬。
　　符合本准则规定的应付职工薪酬确认条件、实质性辞退工作在一年内完成、但付款时间超过一年的辞退福利，企业应当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应付职工薪酬。
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