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关于职工薪酬新准则的探讨
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石玉杰（辽宁职业学院，辽宁铁岭112099）［摘要］随着我国市场经济的发展，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关披露提出了新的挑战和要求。同时为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，需要对原有的即2007年1月执行的《企业会计准则第9号——职工薪酬》进行重新修订。修改后的新准则使得企业确认职工福利成为常态化机制，对企业的会计报表会有一定的影响。［教育期刊网 http://www.jyqkw.com关键词 ］会计准则；职工薪酬；修订；变化；影响［DOI］10.13939/j.cnki.zgsc.为了适应社会主义市场经济发展，进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，提高企业会计信息透明度，财政部修订印发了《企业会计准则第9号——职工薪酬》（以下简称“新准则”）。财政部修订后的《企业会计准则第9号——职工薪酬》，将自日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。修订后准则的主要变化有：充实了离职后福利的内容，新增了设定受益计划的会计处理；充实了短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中；充实了关于辞退福利的会计处理规定；引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理。1修订前准则存在的问题修订前的《企业会计准则第9号——职工薪酬》主要规范了短期职工薪酬和辞退福利的会计处理，实施至今已逾7年，对于规范企业职工薪酬的会计核算，加强企业职工薪酬相关信息披露，以及保护企业职工权益发挥了重要的积极作用。随着我国市场经济的发展，多层次社会保障体系逐渐完善，企业向职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展，对职工薪酬的会计核算及相关披露提出了新的挑战和要求。这样修订前准则在执行中就暴露出一些问题，主要表现如下。一是关于离职后福利的会计处理规范尚不完整，导致会计实务中离职后福利适用的会计政策、披露的内容等都有所不一致，这客观上亟须根据我国社会保障体系和企业职工薪酬制度的发展，完善职工薪酬准则；二是缺乏对劳务派遣人员的工资与购买劳务支出的区分、长期辞退计划导致的应付职工薪酬的估计和折现、企业内退职工的工资薪金调整等，需要对准则的相关规定予以补充说明，以提高准则的针对性和可操作性；三是修订前的《企业会计准则第9号——职工薪酬》准则的正文过于原则，只规范了职工薪酬的定义，确认、计量和披露的基本原则，关于带薪缺勤、利润分享计划、辞退福利等的确认与计量的具体规定散见于准则的应用指南和讲解中，需要对准则、应用指南和讲解中的相关内容进行整合，充实和完善准则。2新旧准则的变化修订后的准则引入了离职后福利和其他长期辞退福利，充实和明确了短期薪酬和辞退福利的有关规定，适用于短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利，涵盖了除以股份为基础的薪酬以外的各种职工薪酬。修订后准则的主要变化有以下几点。2.1充实了离职后福利的内容，新增了设定受益计划的会计处理修订前准则没有提出离职后福利的类别，除企业为职工缴纳的养老保险、失业保险等各种社会保障费用和企业年金外，没有关于离职后福利的相关规定。修订后准则增设“离职后福利”一章，区分设定提存计划和设定受益计划，完整地规范了离职后福利的会计处理。原准则的工会经费、职工教育经费、“五险一金”，计提比例应按国家规定，借记“成本费用类”科目，贷记“应付职工薪酬——工会经费”、“应付职工薪酬——职工教育经费”、“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”账户。新准则的养老保险费、失业保险等，计入“应付职工薪酬——离职后福利”账户。2.2充实了短期薪酬会计处理规范，将企业为职工缴纳的养老、失业保险调整至离职后福利中修订前准则没有提出短期薪酬的概念，修订后准则单设一章规范短期薪酬的会计处理，变化有：①将现行应用指南和讲解中关于带薪缺勤，利润分享计划的有关会计处理规定，纳入准则正文；②企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向职工提供了离职后福利，属于设定提存计划，将这部分内容调整至离职后福利；③企业向职工提供的非货币性福利统一采用公允价值计量，但公允价值无法可靠获得时，可以采用成本计量，解决了修订前准则中非货币性福利计量不一致的问题，提高了准则的可操作性。例1A公司2014年10月有2名管理人员放弃15天的婚假，假设平均每名员工每个工作日工资为300元，月工资为9000元。①假设该公司未实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，会计处理为：借：管理费用18000贷：应付职工薪酬——工资18000②假设该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，会计处理为：借：管理费用36000贷：应付职工薪酬——工资18000应付职工薪酬——非累计带薪休假1×300×2）实际补偿时一般随工资同时支付：借：应付职工薪酬——工资18000应付职工薪酬——非累计带薪休假18000贷：库存现金36000例2B为食品加工企业，共有职工100人，其中生产工人90人，行政管理人员10人。本月以每套成本为100元的食品礼盒发放职工元旦福利，市场售价为每套200元，增值税率17%。借：生产成本21060管理费用2340贷：应付职工薪酬——非货币性福利23400借：应付职工薪酬——非货币性福利23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本10000贷：库存商品100002.3充实了关于辞退福利的会计处理规定修订前准则中提出了关于辞退福利的定义及其会计处理规定，但相对简单，例如，实务中企业向职工提供长期辞退福利的现象比较普遍，修订前准则规定了长期辞退福利的折现率如何确定，但对其他变量所造成影响的会计处理尚未规范。修订后准则进一步明确了辞退福利与职工为企业提供的服务并不直接相关，要求明确区分辞退福利与离职后福利，同时规定，在报告期末十二月内不需要支付的辞退福利应适用其他长期福利的有关规定，为职工内退等长期辞退福利的会计处理提供了更充分的指南。例3日，Y企业集团进行改造，拟解除与一部分职工的劳动关系，因此一次性支付具有辞退福利性质的经济补偿，但未签订解除劳动合同，共计金额500000元。借：管理费用500000贷：应付职工薪酬——辞退福利500000例4续上例，日，Y企业集团支付辞退福利性质的经济补偿。借：应付职工薪酬——辞退福利500000贷：银行存款5000002.4引入其他长期职工福利，完整地规范职工薪酬的会计处理修订前准则中没有提及其他长期职工薪酬，修订后准则规定其他长期职工福利包括除短期薪酬、离职后福利和辞退福利以外的所有职工薪酬；对于不符合设定提存计划条件的其他长期职工福利，其确认与计量应适用设定受益计划的有关规定。这样处理，就解决了职工薪酬种类繁多，准则无法完全列举的问题，完整规范与职工薪酬相关的会计处理问题。3新准则对报表的影响新修订准则对实务的最大影响可能体现在：以前准则没有明确设定受益计划的会计处理，在实务中仅在国有企业改制等特定情况下，按照财务和国资管理方面的规定对统筹外离退休福利等予以预提，并未建立起确认此类职工福利的常态化机制。现在新准则将这些内容纳入，也就是建立了确认和计量这些事项的常态化机制，因此原先很多没有予以确认和计量的表外职工福利负债将纳入表内，对不少国有和国有控股企业的报表将产生重大影响。例如，根据《关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》（财企〔号）规定，在预计负债核算的一些人员费用需要转移至应付职工薪酬进行核算，其中离退休人员的费用转入“应付职工薪酬——离职后福利”核算，内退人员的费用转入“应付职工薪酬——其他长期职工福利”中进行核算。同时对于精算利得或损失变动，属于离退休人员的部分记入“其他综合收益”，而属于内退人员的部分记入“当期损益”。以上账户的变动，将会影响报表的主要指标分析。综述，本次职工薪酬准则的更新是经济发展的需要，同时也是紧随国际会计准则的大趋势，对保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同、促进我国资本市场规范发展和深化经济改革具有重要意义。教育期刊网 http://www.jyqkw.com参考文献：［1］秦燕，刘剑.《企业会计准则第9号——职工薪酬》修订的变化及税会差异分析［J］.注册税务师，2014（7）.［2］贺琼.浅析职工薪酬会计准则的变化及对企业的影响［J］.人力资源管理，2014（12）.［3］郭雯雯.新会计准则职工薪酬核算研究［J］.财会通讯，2012（6）.
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2017会计中级职称中级会计实务:应付职工薪酬
发表时间： 15:29:50 来源：互联网
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第十章　负债本章重要性一般，注意应付职工薪酬变化大，应付债券和长期资产的处理按实际利率法。第一节　应付职工薪酬一、职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。二、职工薪酬的确认和计量(一)职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除辞退福利外的应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。3.上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。【说明】应付职工薪酬的计提，对方科目是谁受益谁负担，但辞退福利只能计入当期损益(管理费用)中。应付职工薪酬都是先提后发，一走一过两笔账。与固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理比较理解：企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。例如：基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产产品成本;管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用;销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用;未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。出租的固定资产折旧计入其他业务成本。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，则无形资产的摊销应当计入相关资产的成本(制造费用)。(二)职工薪酬的计量标准1.货币性职工薪酬当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。对于在职工提供服务的会计期末以后一年以上到期的应付职工薪酬，企业应当选择恰当的折现率，以应付职工薪酬折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;应付职工薪酬金额与其折现后金额相差不大的，也可按照未折现金额计入相关资产成本或当期损益。【引申】不仅是应付职工薪酬，对于超过一年的长期负债理论上都应当选择恰当的折现率，以负债折现后的金额计入相关资产成本或当期损益;折现后金额相差不大的，也可按照未折现负债的金额计入相关资产成本或当期损益。例如：长期应付款(注意：在资产负债表中，未确认融资费用是长期应付款的备抵科目，扣除备抵科目，长期应付款实际上是以本金，即以现值的形式反映在报表中)。2.非货币性职工薪酬企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值(含增值税)，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【例10-1】
掌握：①应付职工薪酬科目先提后发，一走一过;②自产的产品是视同销售，要见到销项税额=计税价×税率;③外购的商品是进项税额转出;④掌握税法关于视同销售与不予抵扣的界限，自产、委托加工形成的货物无论用于哪一方面，都要计算增值税销项税;购买的货物如果用于企业主体以外的事项要视同销售(如：对外投资、分配给股东、无偿赠与他人等)，如果用于企业主体之内的事项要不予抵扣进行进项税转出(如：在建工程领用原材料、免税项目领用原材料、用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务等)。企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益(管理费用)和应付职工薪酬。【例10-2】掌握;①应付职工薪酬科目先提后发，一走一过;为了职工薪酬的统计，注意计提轿车折旧时，应付职工薪酬会计科目一走一过，而不能直接借记管理费用，贷记累计折旧。与职工薪酬有关的科目都应通过“应付职工薪酬”过一下账，再转入下一笔科目。虽然“应付职工薪酬”借贷方相抵，余额为零，但可以通过该科目将分散在诸多科目中与职工薪酬相关的支出统一起来，便于统计和管理。②要谈受益对象;(三)辞退福利的确认和计量辞退福利包括的内容了解下;辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益(管理费用)：1.企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2.企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。(四)以现金结算的股份支付对职工以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。除授予后立即可行权的以现金结算的股份支付外，授予日一般不进行会计处理。几个时间点要注意(时间点不同，账务处理要求不同)：①授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。②等待期，是指可行权条件得到满足的期间。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值重新计量，将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬;在资产负债表日，企业应当根据最新取得的可行权职工人数变动等后续信息作出最佳估计，修正预计可行权的权益工具数量，计算截止当期累计应确认的成本费用金额，减去前期累计已确认金额，作为当期应确认的成本费用金额，同时确认应付职工薪酬。③在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量应当与实际可行权数量一致。在可行权日之后，企业不再调整等待期内确认的成本费用，应付职工薪酬的公允价值变动计入当期损益(公允价值变动损益)。可行权日，是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。【例10-4】掌握。解析：1.题目第二行：荼蘼到花事了，找到“管理人员”四个字，根据“谁受益、谁负担”，应付职工薪酬计提时要计入“管理费用”;2.找到：授予日——日，有等待期，此时授予日不需要进行会计处理;3.找到等待期：日～日。等待期内，要按照权责发生制，借记“管理费用”，贷记“应付职工薪酬”(公允价值);4.找到“可行权”日，日，可行权日后，“应付职工薪酬”的公允价值变动计入“公允价值变动损益”;可行权日截止后，与“应付职工薪酬”相关科目销账。5.画出丁字账 　　 应付职工薪酬(负债)编辑推荐：会计职称准题库，直播刷题学习平台！(一站式解决做题、听课两大需求。)
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支付劳动保险费计入应付职工薪酬还是管理费用？
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劳动保险费最终计入管理费用。 劳动保险费是指企业按规定支付给离休人员的各项经费。属于企业的管理费用。劳动保险费的核算范围分别有：企业缴纳的养老保险金、退休金等有关离退休人员的费用支出，还核算丧葬补助费、抚恤费，。 支付给离退休职工的退休金(包括按规定交纳的离退休统筹金)、价格补贴、医药费(包括企业支付离退休人员参加医疗保险的费用)、职工退职金、6个月以上病假人员工资，职工死亡丧葬补助费、抚恤费一次性补偿金、等等劳动保险费的账务处理为：一、计提：借：管理费用贷：应付职工薪酬二、支付借：应付职工薪酬贷：银行存款
劳动保险费应当计入管理费用里面，但若是职工的社保、医保内容，需要先计提，借记管理费用，贷记应付职工薪酬，在支付时借记应付职工薪酬
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