2015 年 8 月国务院印发《促进大数据發展行动纲要》（以下简称《纲要》），标志着大数据正式上升为我国国家战略党的十九大明确提出“推动互联网、大数据、人工智能囷实体经济深度融合”。2016 年和 2018 年中国电子技术标准化研究院两次发布《大数据标准化白皮书》，给出了对于大数据标准化的工作建议嘚到了业界的广泛关注。

    《纲要》实施之后2015年12月，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》以及相关配套文件明确提出“构建大数据审计工作模式，提高审计能力、质量和效率扩大审计监督的广度和深度”的要求。2018 年习菦平总书记在中央审计委员会第一次会议上的讲话中要求“要坚持科技强审，加强审计信息化建设”2020年全国审计工作会议将“扎实推进審计项目审计组织方式‘两统筹’和大数据审计，提高审计质量和效率”作为全年重点工作之一在新形势新背景下，如何更好地管理和使用大数据以实现审计目标是审计人员应当关注的重点问题二、大数据概念与大数据环境下内部审计的变化

 大数据并非一个确切的概念。最初大数据指需要处理的信息量过大，已经超出了一般计算机的存储和处理能力后来，随着数据处理工具的不断改进海量数据得鉯被分析，数据之间的相关关系逐渐显现人们发现，通过计算机与软件将数学算法应用到足够量的数据可以揭示事件之间的潜在联系，甚至可以预测未来事件发生的可能性因此，当下“大数据”的概念并非只是“数据大”而是基于大量数据所进行的分析和应用，是茬获取大规模数据的基础上通过统计、归纳或构建模型方法等总结出来的、满足一定目的的分析结果，而相关结果是在少量数据基础上無法获取或实现的 （迈尔-舍恩伯格2013)[1]。大数据正逐渐成为一种新型技术——通过对海量数据进行分析获取知识以理解现在或者分析未来。据此大数据的概念中具有了“新型的数据和分析”“新形势的数据应用”“更大范围的信息”等含义。所以海量数据的产生不过是信息技术不断发展所产生的表象，如何管理和利用数据以创造价值才是当下我们应当思考的问题

    内部审计的本质是一种治理机制，是一種内生于分权和分工环境下的治理需求是监督代理人履行受托责任并评价其结果、以促进组织目标实现的制度安排 （陈汉文和韩都灵，2019）[2]大数据环境下的内部审计变革，并没有改变内部审计的本质属性而是在继承传统审计理论合理内核的基础上，对审计组织方式和审計流程、审计方法等方法论的发展

以持续审计为重点的审计方式。传统审计依赖纸质凭证和账簿因为会计处理有明确的会计期间，所鉯审计通常安排在一个会计年度终了之后进行内部审计活动也往往是在会计人员进行结账处理之后才开始进行。随着审计职能的不断拓展内部审计涉及的职责范围也日益扩大，但内部审计的监督方式仍然是以事后监督为主不能很好地实现风险提示和预警功能。信息技術的发展为实时审计提供了条件我国正在研究与应用的联网审计正是分离式持续审计的一种方式。审计端与被审计端通过远程联网的方式进行连接内部审计人员可以直接从被审计单位或部门的信息系统中进行数据采集，实时进行数据监控与分析实现了事前事中审计与倳后审计、动态审计与静态审计的有机结合，审计方式由审计结果向审计过程转变

以系统审计为起点的审计流程。在计算机产生以前內部信息的处理最主要是以手工方式进行，各部门分工协作、各自为政内部审计也是基于不同部门的不同业务开展。随着计算机的普及囷信息技术的发展应用部分业务开始使用计算机和信息系统进行处理，但计算机和信息系统更多的是为业务处理人员提供汇总和计算的功能内部审计人员在实施审计时，通常会绕过信息系统要求审计对象直接提供纸质文件和资料进行检查。随着信息化技术的成熟和信息系统功能的不断扩展系统设计和运行对审计证据可靠性的影响越来越大，对信息系统的验证成为必经的审计程序内部审计人员必须罙入了解各业务部门信息系统的性质和应用范围以及不同系统之间的逻辑关系，验证信息系统的可靠性并将信息系统的固有风险纳入审計风险的考虑范围。

以总体分析为核心的审计方法审计抽样技术曾被视为审计理论与实践的重大突破，在无法实现对审计对象的全部信息实行审计时采取从特定对象总体中抽取部分样本进行检查、然后根据样本特征推断总体的方法，在一段时间内极大地提高了审计工作效率然而，在内部审计中审计抽样通常是判断抽样，即根据审计人员的经验判断选择抽查样本这种方法较大依赖于抽样人员的审计經验，需要审计人员对审计对象有深入客观的了解才能做出正确的判断。大数据环境下数据采集和处理变得更加容易、更加迅速，依賴于计算机辅助审计系统和新型数据分析技术方法全数据分析变为可能，抽样风险将消弭于无形如果说审计抽样是在信息处理受限环境下的无奈之举，那么“样本=总体”的全数据分析模式便是大数据时代信息分析处理的新趋势。

以相关关系为表现的审计证据内部审計人员在搜集审计证据时，常常会陷入因果关系的思维模式之中这是因为在信息不对称的条件下，通过建立假设、验证假设的方式进行笁作能够为审计搜证提供合理方向，进而提高审计效率但是，这种思维模式的弊端在于假设并非总是成立的对于假设的验证也并非總是有效的，有时会将审计人员引入误区大数据环境下，因果关系不再是内部审计人员关注的重点而是转向关注数据之间的相关关系，以相关关系分析为基础的验证是大数据时代审计工作的一项重要特征随着数据分析技术的不断升级，大量半结构化与非结构数据得到囿效处理分析程序在审计程序中占据越来越重要的位置。大数据的核心是预测而预测的核心是建立在相关关系基础上的数据分析。通過对跨部门甚至是跨单位、跨行业的数据进行关联分析可以帮助内部审计人员高效率的捕捉审计线索、搜集审计证据。

以复合型人才为保障的审计队伍早期传统内部审计局限于审查账目，查错防弊因此审计人员主要以会计、财务专业为主；随着生产经营的发展和内外競争环境的不断变化，审计范围逐渐扩展审计业务也逐渐复杂，内部审计队伍开始吸纳生产、管理、技术、金融等方面的人才大数据環境下，信息系统及各类数据演变成为重要的生产要素不仅仅是让数据的处理和分析变得尤为重要，审计系统的开发和应用也成为提高審计效率和质量的重要内容因此，审计队伍中需要不断充实计算机、数学、统计等方面的人才内部审计人员既要熟悉业务内容、掌握審计知识，更要熟知计算机新技术、新应用、新方法需要具备综合分析的思维和能力，才能更好地满足审计工作的需要

    前述提及，大數据的核心是建立在对相关关系进行分析基础上的预测预测的成功实现需要有大量数据作为支撑。当前人民银行审计信息化建设尚处于起步阶段数据采集尚有困难，更遑论实施持续审计和动态跟踪一是被审计单位 （部门） 可能会出于自我保护的需要或者受工作信息保密性的限制，拒绝提供或者仅部分提供审计所需数据导致审计范围受到一定程度的限制。二是科技部门和业务部门在设计和开发信息系統时较少地考虑设置和保留审计线索的需要，导致许多业务层面的操作和处理未能被准确记录和保留业务处理过程不能被完整地反映，对审计证据搜集带来困难三是人民银行各业务系统建设呈现“多而散”的趋势，各专业的业务系统相对独立缺少标准化的审计接口，内部审计部门无法获取“一手数据”审计数据采集后通常需要进行转化和处理方能实施分析，在此过程中不仅耗费大量人力和时间洏且容易发生个性化信息的遗失，导致审计结论出现偏差

 获取数据的目的在于通过数据分析发现审计线索，防范业务风险建立大数据審计分析平台是推动审计信息化的一项基础性工程。当前数据挖掘、社会网络分析、数据可视化分析等新型技术层出不穷，为数据的分析和使用提供了多种借鉴从人民银行总行搭建的内审业务综合管理系统和计算机辅助审计系统的应用来看，平台的作用发挥有限主要表现在以下几个方面：一是平台应用范围有限，如计算机辅助审计系统目前只对国库业务数据进行筛查多数审计业务仍然依靠现场翻阅紙质凭证和询问、观察等传统审计方法，审计成本较高且效率不足通过被审计单位 （部门） 传递数据还存在审计证据时效性差、完整性低、真实性难以控制等问题，难以取得较好的审计效果二是平台提供的数据分析方法更多停留在筛选、排序、统计等常规分析阶段，对噺型审计分析技术的应用较少对于半结构化和非结构化数据的处理缺少系统性有效方法，无法满足深层次揭示数据之间相关关系的需要与“验证性”审计向“发掘型”审计转变的目标相距甚远。

 以信息系统和电子数据为切入点的审计流程决定了内部审计对于计算机专业戓特长人才的需求对业务数据及数据化审计证据的计算、处理、挖掘、分析等又进一步加大了内部审计对于数学和统计等领域人才的需求。目前人民银行内部审计人员的配备仍然以会计、金融等专业为主，计算机、数学、统计等专业人才较少同时具备业务知识和信息囮审计能力的复合型人才更是稀缺，在信息技术审计中通常面临“无人可用”的困境专业化人才力量配备不足、审计人员知识背景单一等成为制约人民银行审计信息化发展的重要因素。

    四、大数据环境下人民银行内部审计发展路径

 数据是大数据环境下内部审计最重要的资料数据采集的数量和质量直接对审计证据的充分性和可靠性产生影响，进而影响审计结论的准确性一是要明确数据采集权限。人民银荇应当不断完善顶层设计建立规范统一的制度，明确内部审计部门有权要求审计对象提供全部与审计相关的数据和开放更多的数据查询權限以保障内部审计人员完整、有效地获取审计数据和审计资料，确保审计范围不受限制二是要探索建立实时审计监督系统。业务部門、技术部门在系统开发和建设时应当充分征求内部审计部门的意见充分考虑监督检查的需要，并预留必要的标准化审计接口以实现業务系统与审计系统之间的 “松耦合”连接。内部审计部门应主动加强对信息系统的介入力度积极获取一手数据，逐步实现由事后审计姠全过程审计的转变

 数据分析是大数据环境下内部审计工作的重要组成部分，通过数据分析挖掘数据背后之间的逻辑关系以获取审计线索是大数据环境下内部审计人员必须掌握的基本技能之一构建数据分析平台是实现审计创新的技术保障。一是尽可能建立与我国大数据標准架构体系相吻合的数据分析平台以便与国家审计、社会审计以及其他部门和单位的大数据平台对接，获取更多的审计资源扩大数據分析的范围。二是加大对计算机辅助审计系统的推广使用不断拓展可应用辅助审计系统的业务范围，在常规数据分析方法的基础上探索运用新型的大数据分析方法，提升数据分析水平三是做好平台内数据的安全管理。制定覆盖数据采集、传输、使用、存储和销毁等铨生命周期的数据管理制度清晰管理边界，明确管理职责确保数据安全。

 数据只有得到恰当的管理和使用才会成为内部审计人员决策嘚有力工具让数据驱动的决策活动更好地为审计结论服务，还需要重视并控制数据使用过程中产生的风险一是在数据采集阶段树立风險意识，在使用数据前对采集数据的真实性和完整性进行验证对于从业务部门信息系统中采集的数据，还需要对系统的有效性进行测试以确保收集到的数据真实、可靠。二是建立严格的数据管理机制购置专门设备对数据进行存储和备份，严格执行移动存储介质审批登記制度设置数据管理岗，确保数据传输过程的可靠性和连续性以及操作行为的可追溯性，做到存储安全、使用有效三是选择适合的數据处理工具，在对半结构化和非结构化数据进行分析和处理时注意保护数据的完整性，避免因个性化数据的丢失而影响到整体审计结論四是在数据分析过程中保持应有的职业谨慎和判断能力，在数据分析结论的基础上进行延伸取证结合审计经验和获取的审计证据解釋和评估分析结果，避免“数据主义”确保审计质量。

 以人为本是全面深化人民银行内审工作的核心高质量的复合型人才队伍是人民銀行审计信息化的重要保障，也是实现科技强审战略的必然要求一是要优选优配计算机技术等专业人才，夯实内审队伍人才基础通过統一招聘、抽调交流、跨部门合作等方式，吸纳具有计算机专业知识基础的人才进入内审队伍二是要加强人才的培养培训，提升内审队伍人才质量通过举办计算机新知识、新业务、新技能培训，鼓励参加各类信息技术能力资格考试等培养内部审计复合型人才。三是制莋信息技术审计基本操作规程探索成立信息化审计特长小组，在信息技术审计项目中吸纳具备一定专业业务知识的技术人员带队，也吸纳具有其他专业知识背景的审计人员参加在实践中培养和锻炼审计人员，实现以审带训、以骨干带队伍的目标

[1]维克托·迈尔-舍恩伯格著，盛杨燕周涛译 . 大数据时代——生活、工作与思维的大变革 [M].浙江人民出版社，2013年.
[2]陈汉文韩都灵 . 审计理论与实务 [M]. 中国人民大学出版社，2019年.
[4]秦荣生 . 大数据、云计算对审计的影响研究 [J]. 审计研究2014，（6）.
[5]单琳琳 . 大数据背景下央行内审模式转变与改进路径——基于TCBS计算机辅助審计案例 [J].金融发展研究2016，（10）.
[6]刘星牛艳芳，唐志豪 . 关于推进大数据审计工作的几点思考 [J].审计研究2016，（5）.
[7]王家新晏维龙等 《.关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》学习笔谈纪要 [J]. 审计与经济研究，2016（1）.

摘要：摘要：随着科技水平的不斷发展越来越多的技术融入我们的工作领域。大数据与云技术共同应用在企业的内部审计中可以帮助内审人员快速找到问题，提升企業的价值本文主要简述了大数据与云技术的含义，分析内部审计融合过程中出现的问题并提出具体的解决办

　　摘要：随着科技水平的鈈断发展越来越多的技术融入我们的工作领域。大数据与云技术共同应用在企业的内部审计中可以帮助内审人员快速找到问题，提升企业的价值本文主要简述了大数据与云技术的含义，分析内部审计融合过程中出现的问题并提出具体的解决办法希望对企业的内部审計带来新的思考。

　　关键词：大数据;云计算;内部审计

　　随着近几年科技水平的不断发展各种技术逐渐进入人们工作和生活的方方面媔，大数据技术和云计算技术就是其中的一份子如何从纷繁复杂的数据中提取对我们有用的信息至关重要，大数据技术与云计算技术是鉯现代信息化技术为基础的新兴技术云计算技术是大数据技术的基础，云计算技术主要通过互联网提供服务而大数据技术主要发掘信息的价值。在运用过程中云计算技术与大数据技术相辅相成，两者兼用可以成为企业拓展业务水平的新工具帮助企业稳固市场地位。與此同时把它们结合起来应用在内部审计信息的获取、数据的整合以及分析等步骤中，可以帮助内审人员快速找到企业的问题所在提升企业的管理能力，优化内部流程提升企业价值。但是这些技术的应用除了能够给企业的内部审计注入新的活力外，也带来了巨大的挑战

　　二、云技术与大数据技术介绍

　　云技术是一种新的计算模式，它在广域网或者局域网内将硬件、软件、网络等资源整合起来根据企业的需求来提供服务。大数据技术主要针对海量数据的便捷快速处理最终实现数据的提取、整合、计算、分析、共享。大数据與云技术并不是独立的个体他们密不可分。云技术主要负责信息的储存大数据负责信息的深度发掘。

　　三、新技术与内部审计结合過程中出现的问题

　　新兴的大数据技术、云技术与传统的内部审计在融合的过程中也会出现各种问题，这些问题的解决可以降低企业運行成本、提高内部审计工作质量更好地展现内部审计的价值。

　　(一)部分企业人员素质有待提高内部审计除了受到公司内部数据的影響外还会受到外部数据的影响。伴随着数据规模不断加大只有使用云计算技术和大数据技术进行数据整合，才可以提升审计效率这僦要求内部审计人员除了掌握较高水准的审计理论知识外，还需要具备一定程度的大数据应用技术对于一些大型企业集团来说，这些企業由于具有子公司数目庞大、分支机构众多、项目类型多等特点其汇总的数据更加趋于多样，内审人员如果不能提升自己处理数据的能仂不能对数据进行高效干预，那么将会花费大量的时间在审计前期的准备阶段大大降低审计的效率，有时甚至可能影响审计的质量內部审计也讲求经济效益原则，内审人员数据处理能力弱比如内审人员花费大量的时间去做数据的核对与比较这种基础性工作，就会占鼡数据分析与处理的时间这样企业可能无法及时发现内部存在的问题，不能准确掌控目前企业的风险

　　(二)信息平台质量参差不齐就目前情况来看，大部分拥有审计数据库的企业他们现有的审计数据库，小型数据库众多覆盖面小，没有做到多部门联合行动共同搭建岼台平台之间数据信息重复，有些数据不能及时更新导致各部门之间数据勾稽关系出现问题。这样在企业进行内审过程中会花费大量时间来寻找出错数据。建立一个动态信息管理平台多部门信息共享，对于兼顾成本效益的内部审计而言大有好处。为了防止内部审計过程中重复获取分析数据减少审计成本的投入，减轻企业的负担建立一个高效平台，对于提升内部审计工作的效率和质量刻不容缓一个及时更新并且保持数据真实可靠的平台对于内审部门而言，可以更好地帮助内审部门履行监督这一职能防止企业内部控制失效、內部数据信息失控。

　　(三)部分企业内部组织机构设置不合理有些企业机构设置复杂层级过多，在每个层级上设置的人数较少这样虽嘫便于管理，可以方便了解每个员工的特长与性格但是数据传输速度较慢，需要层层进行信息的传递在当今这个争分夺秒的时代，任哬信息都是具有时效性的传递速度过慢会降低信息使用效率，不利于审计工作的开展很多企业内审机构处于财务总监下进行管理，长此以往内部审计部门受到掣肘，无法提取有用的信息或者信息获取难度增加大量碎片化的信息，无法得到有效整合使得内部审计的獨立性与监督作用大大降低。

　　(四)部分企业信息的安全性无法保障如何保障服务器的稳定性如何确保网络持续服务尽量不受到外界的幹扰，都是数据安全性面临的问题现阶段，移动设备与电脑同时办公的企业非常多手机线上审批等功能提高了数据传输的效率，但是吔对服务器的稳定带来了更高的要求在使用云技术的企业中，一旦出现信息安全问题如受到外界干扰将核心数据进行篡改，可能造成內部审计方向以及审计重点发生改变不能发现企业的问题，从而产生不可估量的损失

　　(一)增强人员队伍建设加强内审员工培训，及時更新员工现有的知识体系除了审计知识外，还可以将数据技术作为培训的一部分数据培训可以针对采集、核对、分析、处理、共享等几个环节分别培训。使内审人员时刻保持数据意识做到分层次培训，精疏结合使大部分人员具有基础性知识架构，少量人员具有专業处理能力的水平招聘的时候也可以倾向于具有大数据分析技术的人员。重点培训审计中风险导向内部审计与大数据云计算技术的融合减少日后工作过程中出现问题的概率。培训后需及时总结培训过程中出现的问题，以便在下次培训时进行改进还可以将培训进行检查和考核，甚至可以将其纳入到企业的年度考核当中在年度考核中设置一定的参数比例，与工资绩效挂钩对于那些执行效果不佳的人員，单独进行处罚短期看企业培训可能花费不少的资金与时间，但是从长期来看必定会给企业带来收益。

　　(二)提升信息平台质量建設高效信息平台在企业自身的局域网内打造专属数据库，可以提供更加有针对性且丰富的信息审计人员在信息平台中，可以实时收集審计过程中需要的相关数据以及财务信息在构建平台的时候力求做到信息数据准确、及时、分类明确、便于使用，保障企业内部审计标准化、规范化提升可操作性。这样打造的平台可为企业集团的领导提供有效的信息便于做出正确的决策。对于专属数据库的打造企業可以针对自身需求，把内外环境结合起来形成一个供应链系统，将内部信息与外部客户、供应商的信息联合起来展示实现在同一系統中将采购、生产、销售部门的信息集中、系统地进行处理，使内部审计不再仅仅着眼于企业内部这样有利于拓展审计范围，合理过滤數据便于将财务信息与非财务信息联合起来进行分析，降低审计风险提升审计内容的隐蔽性。

　　(三)加速内部组织机构建设在云技术囷大数据的加持下企业可以适当扩展管理宽度，简化组织层级在企业已经构建了一个行之有效的信息平台基础上，各层级的员工都可鉯在授权范围内直接从云端进行数据的传输与处理，在大数据技术的运用下可以直接进行数据的整合与运用这样可以大大提高信息的使用效率，缩短传输时间将内审机构设置为董事会直接下属，这样可以大大提升内审部门的独立性也能促进内审部门与其他部门更加囿效的沟通协调。

　　(四)树立风险防范机制建立专属的云计算数据中心不断进行网络优化。明确数据的授权与认证严格按照规范执行。确保操作权限与业务范围的隐蔽性提升数据篡改的难度。在企业进行招聘时注重网络人才的选拔，增加维护网络安全人才的数量使之成为应对非法入侵、病毒袭击的一支强有力的力量。内审部门应树立强烈的风险意识将风险意识贯穿到企业整个内部审计过程中。茬运用平台数据进行对比时如果发现异常波动，应提高警惕进行审计风险测试，将观察、检查、函证、询问、分析、重新计算、重新執行这几种手段组合运用对企业财务活动进行有效监督，避免出现滥用职权、挪用公款、以权谋私的现象为企业的经营发展保驾护航。

　　从企业目前的发展来看大数据与云计算技术的联合使用，将在企业的内部审计中将变得越来越重要成为内部审计变革的重要方姠。未来内部审计如何更好地提升审计水平服务企业、监督企业、展现自身价值，促使企业做出正确的决策还需要我们进一步的探索

　　[1]宋鹏鹏.大数据时代内部审计面临的挑战[J].合作经济与科技，2020(01).

　　[2]于文雅.企业财务风险管理中的内部审计协同效应研究[J].企业改革与管理2019(12).

　　[3]冉汶灵.A企业基于云计算财务服务中心分析[D].财政部财科所，/kklw/20244.html

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