2015年会计职称《中级会计实务》单元测试题(5)
　第五章　长期股权投资 　　一、单项选择题 　　1.甲公司和乙公司同为A集团的子公司。日甲公司以定向增发股票的方式作为对价取得乙公司60%的股权。甲公司增发2000万股普通股(每股面值1元，每股公允价值为5元)，同时支付承销商佣金5万元。同日，乙企业净资产账面价值总额为15000万元，公允价值为18000万元，假定甲公司和乙公司采用的会计政策及会计期间均相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为(　　)万元。 　　A.9000 　　B.8995 　　C.7000 　　D.6995 　　2.新华公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日，新华公司将一项固定资产以及承担N公司的短期借款还款义务作为合并对价换取N公司持有的C公司70%的股权。该固定资产为2011年6月取得的一台生产经营用设备，其原值为800万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备，合并日其公允价值为720万元;N公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为1800万元，负债公允价值为300万元。假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系。则新华公司长期股权投资的入账价值为(　　)万元。 　　A.760 　　B.882.4 　　C.1050 　　D.892.4 　　3.甲公司日，以银行存款300万元和一台机器设备为对价取得乙公司80%的股份，能够对乙公司的生产经营决策实施控制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为2500万元。作为对价的固定资产在合并日的账面余额为3200万元，已计提累计折旧1400万元，未计提减值准备，公允价值为2000万元。甲公司在此之前与乙公司不存在关联方关系，甲公司为取得该项投资另支付相关税费12万元，相关手续于当日办理完毕。不考虑其他相关税费，甲公司对乙公司投资的初始投资成本为(　　)万元。 　　A.2300 　　B.2312 　　C.2000 　　D.2012 　　4.日，乙公司将持有的一项可供出售金融资产为对价换入甲公司原股东持有的甲公司20%的股权。该项可供出售金融资产投资当日的账面价值为1200万元(成本1000万元，公允价值变动200万元)，公允价值为1300万元。投资当日甲公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5600万元。乙公司为取得该项投资另支付手续费10万元。不考虑其他因素，日乙公司取得的对甲公司长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。 　　A.1300 　　B.1310 　　C.1200 　　D.1210 　　5.M公司于日，自公开市场购入N公司30%的股份，能够对N公司施加重大影响，实际支付价款2100万元，在购买过程中另支付手续费等相关费用15万元。取得投资时N公司股东大会已经通过利润分配方案，M公司按照持股比例可以分得现金股利50万元。当日N公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为6100万元。不考虑其他因素的影响，M公司取得N公司长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。 　　A.2100 　　B.2115 　　C.2065 　　D.1830 　　6.丙公司日支付价款620万元取得A公司(非上市公司)5%的股权，该股权公允价值不能可靠计量，丙公司准备长期持有，取得投资时A公司可辨认净资产的账面价值为11800万元。丙公司所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利30万元，另支付相关税费10万元。不考虑其他因素，则该项长期股权投资的初始投资成本为(　　)万元。 　　A.590 　　B.650 　　C.630 　　D.600 　　7.新华公司2013年1月取得大海公司(非上市公司)10%的有表决权资本，并准备长期持有，对大海公司无共同控制或重大影响。该股权在活跃市场中无报价。日，大海公司宣告发放2012年现金股利800万元。2013年大海公司实现净利润3200万元。不考虑其他因素，则新华公司2013年由于持有大海公司长期股权投资应确认投资收益的金额为(　　)万元。 　　A.0 　　B.80 　　C.320 　　D.240 　　8.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日，甲公司以一批库存商品为对价取得乙公司30%的股权，该批商品的成本为1200万元，公允价值为1500万元(计税价格)，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为6800万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，取得该项投资对甲公司2013年度利润总额的影响金额为(　　)万元。 　　A.0 　　B.300 　　C.285 　　D.585 　　9.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应记入(　　)科目。 　　A.投资收益 　　B.资本公积 　　C.营业外收入 　　D.公允价值变动损益 　　10.新华公司于日投资500万元(包括10万元的相关税费)取得M公司有表决权股份的30%，能够对M公司施加重大影响，采用权益法核算对M公司的投资。日M公司可辨认净资产公允价值为1800万元，所有者权益账面价值为1650万元，差额由一批存货产生，该批存货的公允价值为350万元，成本为200万元。截至2013年年末，M公司上述存货已对外销售40%，M公司2013年度实现净利润500万元，未分配现金股利。不考虑其他因素的影响，新华公司2013年对该项投资应确认的投资收益金额为(　　)万元。 　　A.150 　　B.132 　　C.105 　　D.0 　　11.甲公司于日取得乙公司有表决权股份的40%，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元(等于其账面价值)。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。2013年6月乙公司向甲公司销售一批存货，售价为600万元，成本为450万元，截至2013年年末，乙公司购入的该批存货已对外销售40%。乙公司2013年度实现净利润1000万元。甲公司和乙公司在投资之前不存在任何关联方关系。不考虑其他因素的影响，甲公司2013年度应确认的投资收益为(　　)万元。 　　A.364 　　B.400 　　C.436 　　D.0 　　12.新华公司日以6000万元的价格购入西颐公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购入时西颐公司可辨认净资产的公允价值为22000万元(假定西颐公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)，双方采用的会计政策、会计期间相同。新华公司取得该项投资后对西颐公司具有重大影响。日西颐公司出售一批商品给新华公司，商品成本为640万元，售价为880万元，新华公司购入的商品作为存货管理。至2013年年末，新华公司仍未对外出售该存货。西颐公司2013年度实现净利润1800万元，宣告分配现金股利200万元(至日尚未发放)，无其他所有者权益变动。假定不考虑所得税等其他因素，该项长期股权投资日的账面价值为(　　)万元。 　　A.6030 　　B.6600 　　C.7008 　　D.7068 　　13.权益法核算的长期股权投资，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资单位应记入贷方的科目为(　　)。 　　A.长期股权投资&&损益调整 　　B.投资收益 　　C.营业外收入 　　D.应收股利 　　14.新华公司因处置部分投资而将股权投资的核算由权益法改为成本法。原权益法核算下，剩余长期股权投资各明细账户的余额如下：&成本&为借方余额300万元，&损益调整&为贷方余额50万元，&其他权益变动&为借方余额20万元。新华公司改为成本法核算时长期股权投资的账面价值为(　　)万元。 　　A.250 　　B.270 　　C.300 　　D.330 　　15.日M公司以银行存款8000万元取得N公司60%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元(假定公允价值与账面价值相同)。2012年度N公司实现净利润7500万元。N公司于日宣告分派2012年度的现金股利2000万元。2013年l2月31日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款5800万元，出售时该项长期股权投资未计提减值准备。M公司协助该企业于当日办理完毕股权划转手续。2013年度N公司实现净利润8000万元。除所实现净损益外，N公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。在出售20%的股权后，M公司对N公司的持股比例降至40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对N公司的生产经营决策实施控制，剩余40%长期股权投资的公允价值为10400万元。假定M公司和N公司合并前不存在关联方关系，采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素的影响，处置投资时，合并财务报表中应确认的投资收益金额为(　　)万元。 　　A.3133.33 　　B.100 　　C.0 　　D.420 　　16.日，A公司以150万元的对价取得B公司15%的股权，对B公司不具有重大影响且在活跃市场中无报价，采用成本法核算。2013年度B公司发生净亏损200万元,2013年年末B公司一项可供出售金融资产的公允价值上升而计入资本公积的金额为50万元。2013年年末经济环境的变化预计将对B公司的经营活动产生重大不利影响，　A公司于2013年年末对该项长期股权投资进行减值测试，估计其可收回金额为135万元。不考虑其他因素，则日，该长期股权投资应计提的减值准备为(　　)万元。 　　A.15 　　B.7.5 　　C.45 　　D.0
　二、多项选择题 　　1.下列各项中，应作为长期股权投资核算的有(　　)。 　　A.对子公司的投资 　　B.对联营企业的投资 　　C.对合营企业的投资 　　D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资 　　2.日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项2100万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司所有者权益账面价值为8500万元(与公允价值相等)，2012年度甲公司实现净利润1000万元。日，甲公司又支付对价4650万元购买同一集团另一企业持有的A公司45%的股权。进一步取得股权投资时，A公司所有者权益账面价值为9500万元，公允价值为9800万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同，相关手续均于交易发生当日办理完毕。不考虑其他因素的影响，则下列处理中正确的有(　　)。 　　A.进一步取得投资后形成非同一控制下的企业合并 　　B.进一步取得投资后形成同一控制下的企业合并 　　C.日进一步取得投资后长期股权投资的账面价值为4750万元 　　D.日进一步取得投资后长期股权投资的账面价值为6650万元 　　3.下列关于非同一控制下的企业合并方式取得的长期股权投资的处理中，不正确的有(　　)。 　　A.应当以应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额作为长期股权投资的初始投资成本 　　B.以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券支付的佣金及手续费应计入长期股权投资的初始投资成本 　　C.支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利，不构成长期股权投资的初始投资成本 　　D.支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为投资收益 　　4.下列关于企业合并形成的长期股权投资会计处理的表述中，正确的有(　　)。 　　A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益 　　B.同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积(其他资本公积) 　　C.非同一控制下企业合并以可供出售金融资产作为合并对价的，不需要将该资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益进行结转 　　D.非同一控制下企业合并涉及以固定资产作为合并对价的，应将该项固定资产的公允价值与账面价值之间的差额记入&营业外收入&或&营业外支出&科目 　　5.下列各项关于企业取得长期股权投资时发生的各项费用的处理中，正确的有(　　)。 　　A.同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益 　　B.非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当计入长期股权投资的初始投资成本 　　C.企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，购买过程中支付的手续费等必要支出(不包括发行权益性证券或债务性证券的佣金、手续费)应当于发生时计入当期损益 　　D.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润 　　6.M公司以其持有的对N公司的长期股权投资出资，在甲股份公司增资扩股过程中对甲公司进行投资，取得甲公司2100万股普通股(每股面值为1元)。该项对N公司的投资本身不存在活跃的市场，无法取得其公允价值信息。但根据甲公司股票在增资扩股后的价格判断，当日M公司该项作为出资的长期股权投资的双方约定协议价值为6000万元。甲公司取得N公司股权后，无法对N公司实施控制、共同控制或重大影响，也无法通过合理的方式确定其公允价值。则不考虑其他因素的影响，甲公司下列会计处理中正确的有(　　)。 　　A.甲公司应确认长期股权投资的初始投资成本为6000万元 　　B.甲公司应确认长期股权投资的初始投资成本为2100万元 　　C.取得对N公司投资日，甲公司应确认资本公积3900万元 　　D.取得对N公司投资日，甲公司不需要确认资本公积 　　7.下列各项关于长期股权投资成本法核算的相关处理中，正确的有(　　)。 　　A.成本法核算下，被投资单位宣告发放现金股利，投资方应当增加投资收益 　　B.成本法核算下，被投资单位宣告发放股票股利，投资方应当增加长期股权投资的账面价值 　　C.成本法核算下，被投资单位实现净利润，投资方应当增加长期股权投资的账面价值，同时增加投资收益 　　D.成本法核算下，被投资单位发生其他权益变动，投资方不需要进行会计处理 　　8.新华公司日以银行存款2100万元取得西颐公司20%的股权，能够对西颐公司的生产经营活动产生重大影响，另发生直接相关交易费用10万元。取得投资时西颐公司可辨认净资产的公允价值为12000万元(与账面价值相同)，2013年度西颐公司实现净利润1200万元，其中1至6月实现净利润560万元，日宣告分派现金股利50万元，不存在所有者权益的其他变动。在此之前，新华公司和西颐公司没有任何关联方关系,2013年度未发生任何内部交易。不考虑其他因素的影响，则新华公司的下列会计处理中，正确的有(　　)。 　　A.新华公司对西颐公司的股权投资应当作为长期股权投资并采用成本法进行后续计量 　　B.新华公司对西颐公司的股权投资应当作为长期股权投资并采用权益法进行后续计量 　　C.日，新华公司对西颐公司股权投资的账面价值为2400万元 　　D.日，新华公司对西颐公司股权投资的账面价值为2518万元 　　9.权益法核算下在确认应享有或应分担的被投资单位的净利润或发生的净亏损时，对被投资单位净利润或净亏损进行调整时需要考虑的因素有(　　)。 　　A.取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值之间的差额 　　B.被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响 　　C.被投资单位采用的会计政策和会计期间是否与投资企业一致 　　D.投资企业与被投资单位之间的内部交易产生的未实现内部交易损益 　　10.长期股权投资采用权益法核算，应设置的明细科目有(　　)。 　　A.成本 　　B.公允价值变动 　　C.损益调整 　　D.其他权益变动 　　11.下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有(　　)。 　　A.被投资单位实现净利润 　　B.被投资单位宣告发放股票股利 　　C.被投资单位宣告发放现金股利 　　D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动 　　12.下列各项属于确定投资单位对被投资单位能否实施共同控制或重大影响时应考虑的因素有(　　)。 　　A.投资企业持有的被投资单位当期可转换公司债券 　　B.投资企业持有的被投资单位5年后可转换的公司债券 　　C.投资企业持有的被投资单位当期可执行的认股权证 　　D.投资企业持有的被投资单位3年后可执行的认股权证 　　13.企业根据《企业会计准则第2号&&长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有(　　)。 　　A.由于持股比例下降将长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应比较剩余股权投资的初始投资成本与剩余持股比例计算的原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，确定是否需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整 　　B.由于持股比例下降将长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应按转换时剩余部分股权的长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本 　　C.由于持股比例上升将长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，上年度取得长期股权投资的初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记&长期股权投资&&成本&科目，贷记&营业外收入&科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本 　　D.长期股权投资因减资自权益法转换为成本法核算的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本 　　14.因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的相关会计处理中，正确的有(　　)。 　　A.个别财务报表中应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的该部分长期股权投资的成本 　　B.个别财务报表中不需要对剩余比例部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整 　　C.合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量 　　D.企业在编制个别财务报表时应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值 　　15.下列关于处置长期股权投资的会计处理中，正确的有(　　)。 　　A.应当将售价与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值之间的差额，计入投资收益 　　B.应当将售价与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值之间的差额，计入营业外收入 　　C.采用权益法核算的长期股权投资，在处置时应将与处置股权相对应的原计入资本公积的金额转入投资收益 　　D.采用权益法核算的长期股权投资，在处置部分股权时，不需要对原计入资本公积的金额进行结转，待整体处置时再进行结转 　　16.存在共同控制资产的情况下，作为合营方的企业应在自身账簿及报表中进行的处理有(　　)。 　　A.根据共同控制的性质，如固定资产、无形资产等，按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等 　　B.确认与其他合营方共同承担的负债中应由本企业负担的部分以及本企业直接承担的与共同控制资产相关的负债 　　C.确认共同控制资产产生的收入中应由本企业享有的部分 　　D.确认与其他合营方共同发生的费用中应由本企业负担的部分以及本企业直接发生的与共同控制资产相关的费用
　三、判断题 　　1.投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号&&金融工具确认和计量》的规定核算。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　2.同一控制下的企业合并，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　3.同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　4.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下的企业合并的，个别报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的公允价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　5.非同一控制下的企业合并，购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。　　　　　　　　　　　(　　) 　　6.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应计入长期股权投资的初始投资成本。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　7.除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，若无投资者投入的，一定按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　8.投资企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资后续计量应采用成本法。　　　　　(　　) 　　9.甲公司于日取得乙公司10%的股权，对乙公司不具有共同控制或重大影响，且乙公司的股份在活跃的市场中没有报价，公允价值不能可靠计量，则甲公司对该项投资应确认为可供出售金融资产。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　10.在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期及未来期间的可转换公司债券、当期及未来期间可执行的认股权证等潜在表决权因素的影响。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　11.在权益法下，当被投资企业发生亏损时，　投资企业一般不做账务处理;当被投资企业发生盈利时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额并确认为投资收益。　　　(　　) 　　12.权益法核算的长期股权投资，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值。　　　　　　　　(　　) 　　13.采用权益法核算的情况下，投资企业对于被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，投资企业不需要进行相应的处理。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　14.追加投资导致长期股权投资由成本法转为采用权益法核算时，对于原持有长期股权投资的账面余额小于原持股比例计算确定应先享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，不调整长期股权投资的账面价值。　　　　　　　　　　　(　　) 　　15.企业处置长期股权投资时，出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收支。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(　　) 　　16.通过控制的资产获取收益是共同控制资产的显著特征。　　　　　　　　　　 (　　)
　　四、计算分析题 　　1.甲公司和乙公司均为上市公司，且均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。日甲公司以一项机器设备、一项无形资产和一批库存商品未对价取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。取得投资时该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下： 　　单位：万元
650（原价900，累计折旧200，减值准备50）
420（原价500，累计摊销80）
　　日乙公司可辨认净资产的公允价值为2200万元，账面价值为1900万元，差额为一项管理用固定资产。为取得该项投资甲公司另支付审计、咨询等费用10万元。 　　假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。 　　要求： 　　(1)若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。 　　(2)若甲公司与乙公司合并前不存在关联方关系，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录。 　　2.M公司日～日发生下列与长期股权投资有关的经济业务： 　　(1)日M公司从证券市场上购入N公司发行在外40%的股份并准备长期持有，从而对N公司能够施加重大影响，实际支付款项2500万元(含已宣告但尚未发放的现金股利60万元)，另支付相关税费10万元。日，N公司可辨认净资产公允价值为6600万元,账面价值为6300万元，差额为一项无形资产，该无形资产在投资当日的公允价值为700万元，账面价值为400万元，采用直线法按10年摊销，预计净残值为0，当期计提的摊销均影响损益。 　　(2)日收到现金股利。 　　(3)日N公司向M公司销售一批商品，售价为200万元，成本为150万元，至日，M公司将上述商品对外销售80%，余下的商品在2013年全部对外出售。 　　(4)日，N公司可供出售金融资产的公允价值变动使N公司资本公积增加了200万元。 　　(5)2012年N公司实现净利润800万元，其中1月至4月份共实现净利润200万元。 　　(6)日，N公司宣告分派现金股利100万元。 　　(7)日，M公司收到现金股利。 　　(8)2013年度N公司实现净利润620万元,无其他所有者权益变动。 　　(9)日，M公司将持有N公司10%的股份对外转让，收到款项820万元存入银行。转让后持有N公司30%的股份，对N公司仍具有重大影响。 　　假定不考虑所得税等相关因素的影响。 　　要求： 　　(1)编制M公司2012年与长期股权投资相关的会计分录。 　　(2)编制M公司2013年与长期股权投资相关的会计分录。 　　(3)编制M公司日处置长期股权投资相关的会计分录。
　五、综合题 　　1.西颐股份有限公司(以下简称西颐公司)为上市公司，2012年发生如下与长期股权投资有关业务： 　　(1)日，西颐公司向M公司定向发行500万股普通股(每股面值1元，每股市价8元)作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与西颐公司不存在任何关联方关系。西颐公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元;为发行股票，西颐公司以银行存款支付了证券商佣金、手续费50万元。 　　日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，西颐公司于当日取得甲公司的控制权。 　　日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。日，西颐公司收到该现金股利。 　　2012年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。 　　期末经减值测试，西颐公司对甲公司的股权投资未发生减值。 　　(2)日，西颐公司将持有的甲公司的长期股权投资的1/2对外出售，出售取得价款3300万元，当日甲公司自购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为6450万元。在出售40%的股权后,甲公司对乙公司的剩余持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司的生产经营决策实施控制，剩余股权投资在当日的公允价值为3250万元。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。 　　其他资料： 　　(1)西颐公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 　　(2)西颐公司除甲公司外还有其他子公司。 　　(3)不考虑所得税等相关因素的影响。 　　要求： 　　(1)根据资料(1)，分析、判断西颐公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。 　　(2)根据资料(1)，编制西颐公司在2012年度与长期股权投资相关的会计分录。 　　(3)根据资料(2)，计算西颐公司处置40%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制西颐公司个别财务报表中处置40%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。 　　2.新华公司为一家非金融类上市公司。新华公司在编制2013年年度财务报告时，内审部门就2013年以下有关金融资产的分类和会计处理提出异议： 　　(1)日，新华公司从证券市场购入A上市公司100万股股票，每股市价为6元，拥有A公司股权总额的2%，对A公司不具有重大影响，新华公司另支付交易费用5万元。A上市公司的股票公允价值可以持续可靠的取得，新华公司没有近期内出售该股票的计划，将其划分为长期股权投资采用成本法核算。至2013年年末该股票投资尚未对外出售，期末该股票每股市价为8元。 　　(2)日，新华公司从B公司的原股东处取得B公司10%的股权，实际支付价款300万元，对B公司不具有控制、共同控制或重大影响，且B公司股份在活跃市场中没有公开报价，新华公司将该股权投资作为长期股权投资并采用权益法核算。当日B公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为3200万元，新华公司确认长期股权投资320万元，确认营业外收入20万元。自新华公司取得B公司10%股权至2013年年末B公司实现净利润500万元，未发生其他所有者权益变化。新华公司确认投资收益50万元，并调增长期股权投资账面价值50万元。 　　(3)日，新华公司从证券市场上购入C公司40%的股票，从而能够对C公司的生产经营决策产生重大影响。新华公司实际支付价款2800万元，另支付交易费用30万元。当日C公司可辨认净资产公允价值与账面价值均为8000万元。新华公司将该项投资作为长期股权投资并采用公允价值进行后续计量。自取得投资至2013年年末C公司实现净利润1500万元，未发生其他权益变动。日，新华公司对C公司股票投资的公允价值为3000万元，新华公司确认公允价值变动损益200万元。相关会计分录为： 　　借：长期股权投资&&成本　　2800 　　管理费用30 　　贷：银行存款　　2830 　　借：长期股权投资&&公允价值变动　 200 　　贷：公允价值变动损益 200 　　其他相关资料： 　　(1)不考虑所得税、内部交易等其他因素的影响。 　　(2)相关差错更正按照当期差错更正处理。 　　要求：逐项分析、判断新华公司的会计处理是否正确;如不正确，说明理由，并编制相关的更正分录。
　　一、单项选择题 　　1. 　　【答案】D 　　【解析】长期股权投资的初始投资成本=00(万元)，股本为2000万元，资本公积的金额==6995(万元)。 　　【中】 　　2. 　　【答案】B 　　【解析】新华公司取得C公司长期股权投资属于非同一控制下企业合并的长期股权投资，长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值=720&(1+17%)+40=882.4(万元)。 　　【中】 　　3. 　　【答案】A 　　【解析】该项投资为非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，则甲公司对乙公司投资的初始投资成本=300+(万元)，支付的相关税费应计入当期损益。 　　【易】 　　4. 　　【答案】B 　　【解析】乙公司取得的是对甲公司的长期股权投资应按支付对价的公允价值加上相关手续费作为长期股权投资的初始投资成本，长期股权投资的初始投资成本为1310万元(1300+10)。 　　【易】 　　5. 　　【答案】C 　　【解析】M公司取得N公司长期股权投资的初始投资成本==2065(万元)。 　　【中】 　　6. 　　【答案】D 　　【解析】该项长期股权投资的初始投资成本=620-30+10=600(万元)。 　　【中】 　　7. 　　【答案】B 　　【解析】新华公司2013年由于持有大海公司长期股权投资应确认投资收益的金额=800&10%=80(万元)。 　　【易】 　　8. 　　【答案】D 　　【解析】取得该项投资对甲公司2013年度利润总额的影响金额=00(1+17%)+()=585(万元)。 　　【中】 　　9. 　　【答案】C 　　【解析】权益法核算长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记&长期股权投资&&成本&科目，贷记&营业外收入&科目，选项C正确。 　　【易】 　　10. 　　【答案】B 　　【解析】新华公司对取得的M公司的长期股权投资采用权益法核算，2013年应确认投资收益的金额=[500-(350-200)&40%]&30%=132(万元)。 　　【中】 　　11. 　　【答案】A 　　【解析】2013年乙公司调整后的净利润=0)&(1-40%)=910(万元)，甲公司应确认的投资收益的金额=910&40%=364(万元)。 　　甲公司相关账务处理为： 　　借：长期股权投资&&损益调整　　　　　　　　　　　　 364 　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 364 　　【难】 　　12. 　　【答案】C 　　【解析】长期股权投资的初始投资成本6030万元(6000+30)小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产的公允价值份额6600万元(22000&30%)，购入时应调增长期股权投资的初始投资成本的金额=0(万元)，期末根据西颐公司调整后实现的净利润调整长期股权投资的金额=[0)]&30%=468(万元)，由于西颐公司宣告分配现金股利应调减长期股权投资的金额=200&30%=60(万元)，所以日新华公司该项长期股权投资的账面价值=+468-60=7008(万元)。 　　【难】 　　13. 　　【答案】A 　　【解析】投资企业对长期股权投资采用权益法核算的，在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记&应收股利&科目，贷记&长期股权投资&&损益调整&科目。 　　【易】 　　14. 　　【答案】B 　　【解析】因出售部分股权使得长期股权投资由权益法变为成本法核算的，应将剩余部分股权的账面价值作为成本法核算的入账价值，转换后长期股权投资的账面价值=300-50+20=270(万元)。 　　【中】 　　15. 　　【答案】B 　　【解析】合并报表中确认的投资收益=处置股权取得的对价+剩余股权公允价值-(按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产的份额+按原持股比例计算的商誉)+与原有子公司股权投资相关的其他综合收益=-[(-)&60%+(&60%)]=100(万元)。 　　【难】 　　16. 　　【答案】A 　　【解析】日该长期股权投资应计提的减值准备=150-135=15(万元)。(注：成本法核算下，被投资单位实现净利润或发生净亏损，以及所有者权益的其他变动投资企业均不作账务处理)。 　　【易】
　二、多项选择题 　　1. 　　【答案】ABC 　　【解析】对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资应区分情况作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算，选项D不正确。 　　【易】 　　2. 　　【答案】BD 　　【解析】合并期间甲公司与A公司为同一控制下的公司，该项合并属于同一控制下的企业合并，进一步取得投资后长期股权投资的账面价值=%)=6650(万元)。 　　【中】 　　3. 　　【答案】ABD 　　【解析】非同一控制下的企业合并，应当以付出的资产、发行权益性证券或承担债务的公允价值作为初始投资成本，选项A错误;以发行权益性证券作为合并对价的，为发行权益性证券支付的佣金及手续费应冲减权益性证券的溢价发行收入，选项B错误;支付的对价中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利应单独确认为应收项目，不构成长期股权投资的投资成本，选项C正确，选项D错误。 　　【易】 　　4. 　　【答案】AD 　　【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当将初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，调整资本公积(资本溢价或股本溢价);资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益，选项B不正确;非同一控制下企业合并以可供出售金融资产作为合并对价的，应将可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的其他综合收益一并转入投资收益，选项C不正确。 　　【中】 　　5. 　　【答案】AD 　　【解析】非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益，选项B错误;企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，购买过程中发生的手续费等必要支出(不包括发行权益性证券或债务性证券的佣金、手续费)应当计入长期股权投资的初始投资成本，选项C错误。 　　【中】 　　6. 　　【答案】AC 　　【解析】投资者投入的长期股权投资，应按投资合同或协议约定的价值入账，即本题中的6000万元，选项A正确，选项B错误;取得投资日甲公司应确认的资本公积金额=00(万元)，选项C正确，选项D错误。 　　【难】 　　7. 　　【答案】AD 　　【解析】成本法核算下，被投资方宣告发放股票股利、实现净利润和发生其他权益变动，投资方均不需要进行处理，选项B和C错误。 　　【易】 　　8. 　　【答案】BCD 　　【解析】新华公司取得西颐公司的投资后，能够对西颐公司的生产经营活动产生重大影响，应作为长期股权投资并采用权益法进行后续计量，选项A错误，选项B正确;日长期股权投资的初始投资成本为2110万元(2100+10)，小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2400万元(12000&20%)，应调整长期股权投资的账面价值，调整后的金额为2400万元，选项C正确;采用权益法核算的情况下，被投资单位实现的净利润和宣告分派现金股利时，投资单位应调整长期股权投资的账面价值，日该项长期股权投资的账面价值=-560)&20%-50&20%=2518(万元)，选项D正确。 　　【难】 　　9. 　　【答案】ABCD 　　【易】 　　10. 　　【答案】ACD 　　【解析】长期股权投资采用权益法核算的情况，应设置的明细科目有&成本&、&损益调整&和&其他权益变动&。 　　【易】 　　11. 　　【答案】ACD 　　【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。 　　【易】 　　12. 　　【答案】AC 　　【解析】在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。 　　【中】 　　13. 　　【答案】AD 　　【解析】由于持股比例下降将长期股权投资转换为权益法的，应按照转换时长期股权投资的账面价值经调整后的金额作为长期股权投资的入账价值，而不是按公允价值计量，选项B错误;由于持股比例上升由成本法转换为权益法的，上年度取得长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，应调整&长期股权投资&&成本&科目，并相应调整留存收益，选项C错误。 　　【中】 　　14. 　　【答案】ACD 　　【解析】个别财务报表中，剩余长期股权投资应调整为权益法核算的结果，选项B错误。 　　【中】 　　15. 　　【答案】AC 　　【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资收益;采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入投资收益。 　　【易】 　　16. 　　【答案】ABCD 　　【易】
　三、判断题 　　1. 　　【答案】& 　　【解析】投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资，应当作为长期股权投资在《企业会计准则第2号&&长期股权投资》中核算。 　　【易】 　　2. 　　【答案】& 　　【易】 　　3. 　　【答案】& 　　【中】 　　4. 　　【答案】& 　　【解析】过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制下的企业合并的，个别报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本。 　　【难】 　　5. 　　【答案】& 　　【易】 　　6. 　　【答案】& 　　【解析】以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。 　　【中】 　　7. 　　【答案】& 　　【解析】除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，若无投资者投入的，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　【易】 　　8. 　　【答案】& 　　【易】 　　9. 　　【答案】& 　　【解析】甲公司对乙公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响且在活跃的市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对该项投资应作为长期股权投资并采用成本法核算。 　　【中】 　　10. 　　【答案】& 　　【解析】在确定能否对被投资单位实施共同控制或重大影响时，应考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素的影响。 　　【中】 　　11. 　　【答案】& 　　【解析】权益法下，当被投资企业发生亏损时，投资企业也需要进行相应的处理。 　　【易】 　　12. 　　【答案】& 　　【易】 　　13. 　　【答案】& 　　【解析】权益法核算，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记&长期股权投资&&其他权益变动&科目，贷记或借记&资本公积&&其他资本公积&科目。 　　【中】 　　14. 　　【答案】& 　　【解析】追加投资导致长期股权投资由成本法转为采用权益法核算时，对于原持有长期股权投资的账面余额小于原持股比例计算确定应先享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额应调整长期股权投资的账面价值和营业外收入或留存收益。 　　【难】 　　15. 　　【答案】& 　　【解析】企业处置长期股权投资时，出售价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期投资收益。 　　【中】 　　16. 　　【答案】& 　　【易】
　　四、计算分析题 　　1. 　　【答案】 　　(1)若甲公司和乙公司合并前均受M公司控制，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为： 　　借：固定资产清理　　　650 　　累计折旧　200 　　固定资产减值准备　50 　　贷：固定资产　900 　　借：长期股权投资%) 　　累计摊销　80 　　贷：固定资产清理　 　650 　　库存商品 240 　　应交税费&&应交增值税(销项税额)187[(800+300)&17%] 　　无形资产 500 　　资本公积&&股本溢价　　　23 　　借：管理费用　10 　　贷：银行存款　10 　　(2)若甲公司与乙公司属于非同一控制下的两个公司，编制甲公司取得乙公司股权投资时的相关会计分录为： 　　借：固定资产清理　　 650 　　累计折旧 200 　　固定资产减值准备　50 　　贷：固定资产　 　　　900 　　借：长期股权投资　　1737 　　累计摊销　80 　　贷：固定资产清理　　　 800 　　主营业务收入　　 　300 　　应交税费&&应交增值税(销项税额)187[(800+300)&17%] 　　无形资产　 500 　　营业外收入&&处置非流动资产利得　　30 　　借：管理费用　10 　　贷：银行存款　10 　　借：固定资产清理　 150(800-650) 　　贷：营业外收入&&处置非流动资产利得 150 　　借：主营业务成本　　 240 　　贷：库存商品 240 　　【中】 　　2. 　　【答案】 　　(1)日，取得长期股权投资时： 　　借：长期股权投资&&成本　　　 +10) 　　应收股利　60 　　贷：银行存款2510 　　由于投资当日初始投资成本2450万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2640万元(6600&40%)，应调整长期股权投资的初始投资成本，调增的金额=0(万元)。 　　借：长期股权投资&&成本　　　 　　　190 　　贷：营业外收入 　　　190 　　日 　　借：银行存款　60 　　贷：应收股利　60 　　日 　　N公司自投资日至2012年年末调整后的净利润=(800-200)-(700/10-400/10)&8/12-(200-150)&(1-80%)=570(万元)，M公司应进行的会计处理为： 　　借：长期股权投资&&损益调整　　　228(570&40%) 　　&&其他权益变动　 80(200&40%) 　　贷：投资收益　 　　　228 　　资本公积&&其他资本公积　80 　　(2)日 　　借：应收股利　　 　40(100&40%) 　　贷：长期股权投资&&损益调整　40 　　日 　　借：银行存款　40 　　贷：应收股利　40 　　日 　　N公司2013年度调整后的净利润=620-(700/10-400/10)+(200-150)&(1-80%)=600(万元)，M公司进行的会计处理为： 　　借：长期股权投资&&损益调整　　　240(600&40%) 　　贷：投资收益 240 　　(3)日，处置长期股权投资的会计处理为： 　　借：银行存款 820 　　贷：长期股权投资&&成本　　　660[(%/40%] 　　&&损益调整107 [(228-40+240)&10%/40%] 　　&&其他权益变动20(80&10%/40%) 　　投资收益　33 　　借：资本公积&&其他资本公积　　20(80&10%/40%) 　　贷：投资收益　20 　　【中】
　五、综合题 　　1. 　　【答案】 　　(1)西颐公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。 　　理由：西颐公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前后不受同一方或相同多方最终控制。 　　(2) 　　日： 　　借：长期股权投资　 ) 　　贷：股本　　500(500&1) 　　资本公积&&股本溢价　　3500 　　借：管理费用　30 　　贷：银行存款　30 　　借：资本公积&&股本溢价　　　50 　　贷：银行存款　50 　　日： 　　借：应收股利　　　240(300&80%) 　　贷：投资收益 240 　　日： 　　借：银行存款 240 　　贷：应收股利 240 　　西颐公司对甲公司的投资采用成本法核算，因此对于甲公司实现净利润和其他权益变动时，不需要进行会计处理。 　　(3)处置长期股权投资时，西颐公司个别财务报表中应计入投资收益的金额=/2=1300(万元)。 　　相关会计分录为： 　　借：银行存款3300 　　贷：长期股权投资　　2000 　　投资收益1300 　　剩余长期股权投资对应的初始投资成本的账面价值为2000万元(),与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额80万元(%)，体现为商誉，不需要对长期股权投资的初始投资成本进行调整。 　　对剩余股权改为权益法核算应进行的调整为： 　　借：长期股权投资　　 660 　　贷：盈余公积　60[(%&10%] 　　利润分配&&未分配利润 　540[(%&90%] 　　资本公积&&其他资本公积　　　 60(150&40%) 　　【难】 　　2. 　　【答案】 　　事项(1)新华公司的会计处理不正确。 　　理由：新华公司持有的A公司股权，对A公司不具有控制、共同控制或重大影响，但是在活跃市场中有报价，且新华公司没有近期内出售的计划，应将取得的A公司股票作为可供出售金融资产核算，期末确认该金融资产的公允价值变动。 　　更正分录： 　　借：可供出售金融资产&&成本 605 　　贷：长期股权投资　　 605 　　借：可供出售金融资产&&公允价值变动　　　 195(800-605) 　　贷：资本公积&&其他资本公积　　 　　195 　　事项(2)新华公司对该项投资的后续计量处理不正确。 　　理由：新华公司对B公司的投资不具有控制、共同控制或重大影响，且B公司股份在活跃市场中没有公开报价，因此应当作为长期股权投资并采用成本法进行后续计量。 　　更正分录： 　　借：长期股权投资　　 300 　　营业外收入20 　　贷：长期股权投资&&成本　　 320 　　借：投资收益　50 　　贷：长期股权投资&&损益调整　50 　　事项(3)新华公司会计处理不正确。 　　理由：取得长期股权投资时发生的交易费用应计入长期股权投资的初始投资成本，对C公司40%股权投资应采用权益法进行后续计量，期末不需要根据股票的公允价值变动调整长期股权投资的账面价值，期末应根据被投资单位所有者权益的变动调整长期股权投资的账面价值。 　　更正分录： 　　借：长期股权投资&&成本　　　30 　　贷：管理费用　30 　　借：公允价值变动损益 200 　　贷：长期股权投资&&公允价值变动　 　200 　　权益法下对初始投资成本进行调整 　　借：长期股权投资&&成本 370(00-30) 　　贷：营业外收入　　　 370 　　权益法下要对被投资单位实现净利润按持股比例确认损益 　　借：长期股权投资&&损益调整　　 600(1500&40%) 　　贷：投资收益 600 　　【难】}