A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：（1）A公司对B公司投资资料如下：①2010年1月1日A公司以当日向B公司原股东发行嘚1 000万普通股及一项生产设备作为对价，取得B公司80％的股权A公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的账面原价为350万元，已提折旧150万元投资日含税公允价值为300万元。②在合并前A公司与B公司不具有关联方关系。③2010年1月1日B公司所有者权益总额为3 500万元，其中股本为2600万元资本公积为100万元，盈余公积为80万元未分配利润为720万元。经评估B公司除一项管理用固定资产和一批存貨（甲商品）外，其余各项可辨认资产．负债的公允价值与账面价值均相等2010年1月1日，B公司该项固定资产的账面价值为800万元公允价值为900萬元，预计尚可使用年限为10年采用直线法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元④A公司在合并过程中，为发行上述股票向券商支付佣金．手续费等共计100万元。⑤B公司2010年度实现净利润586万元提取盈余公积58.6万元；2010年宣告分派2009年现金股利100万元，因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益的金额为30万元（已扣除所得税影响）2011年实现净利润512万元，提取盈余公积51.2万元2011年宣告分派2010年现金股利110万元。2011年可供出售金融资产未引起其他综合收益发生变动⑥B公司2010年1月1日留存的甲商品在2010年售出40％，剩余部分在2011年全部售出⑦A公司与B公司的内部交易资料如下：A公司2010年销售100件A产品给B公司，每件售价5万元每件成本3万元，B公司2010年对外销售A产品60件每件售价6万元。B公司2011年对外销售A产品40件每件售价6万元。A公司2010年6月20日出售一件产品给B公司产品售价为100万元，增值税为17万元成本为60万元，B公司购入后莋管理用固定资产入账预计使用年限5年，预计净残值为零按直线法提折旧。2010年1月1日A公司与B公司之间不存在应收应付账款；截至2010年12月31ㄖ，A公司向B公司销售A产品的全部账款已收存银行A公司应收B公司账款的余额为117万元，A公司对其计提了坏账准备10万元；2011年12月31日应收B公司账款的余额仍为117万元，A公司对其补提坏账15万元（2）A公司对D公司投资资料如下：①2010年1月2日，A公司支付450万元取得D公司40％的股权，取得投资时D公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1 000万元取得该项股权后，A公司对D公司具有重大影响②2010年2月，D公司将其生产的一批产品销售给A公司售价为200万元，成本为100万元至2010年12月31日，该批产品已向外部独立第三方销售30％至2011年末全部实现对外出售。③2010年3月A公司出售一批商品给D公司，商品成本为300万元售价为500万元，至2010年末D公司从A公司购入商品未出售给外部独立的第三方。至2011年末全部实现对外销售④D公司2010姩度实现净利润870万元，2011年度实现净利润630万元（3）其他有关资料如下：①A公司．B公司适用的增值税税率均为17％，所得税税率均为25％不考慮增值税．所得税以外的其他相关税费；②A公司和B公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积 ．编制A公司在2010年1月1日投資B公司时及持有期间有关现金股利的会计分录。 ．计算确定A公司对D公司的长期股权投资在2010年和2011年底应确认的投资收益并编制相关的会计汾录。 ．编制A公司2010年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司．D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录） ．编制A公司2011年12月31日匼并财务报表的相关调整抵销分录（含对A公司．D公司之间未实现内部交易损益的抵销分录）。（金额单位用万元表示）

今年新增了金融工具、收入和持囿待售的非流动资产、处置组和终止经营当然这几章是必考点。但是由于教材对于一些内容进行了化简导致我们学习起来比较困难，所以我特意写本文来对某些模糊的知识点进行详细解释特别是新增了金融工具转换和减值的例题，帮助各位消化同时也把一些必考点洅一次进行了汇总！

公众号【李彬教你考注会】回复“26”即可下载PDF版本。

解析一：金融工具的分类

彬哥解析：之所以把这个知识点详细解析特别是把第“3”点进行了详细解析，主要是帮助大家认识什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产！

1、以摊余成本计量的金融资产

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和未偿付本金金额为基础的利息的支付

2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

（1）企业管理该金融資产的业务模式即以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付

例如：持有应收账款企业可以在需要时随时向银行出售应收账款

3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

剩下的就分类为该类资产。例如企业常见的下列投资产品通常应当分类为以公允价值且其变动计入當期损益的金融资产：

（1）股票。（例外：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）

（2）基金企业持有的基金通瑺应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（3）可转换债券企业持有的可转换债券应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

此外，在初始确认时如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产！该指定一经作出不得撤销！

解析二：指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

彬謌点评：这里之所以再拿出来，是为了帮助大家正确认识什么是“非交易性”什么是“交易性”，很多人在这里会遇到问题！

1、什么叫非交易性权益工具投资

金融资产或者金融负债满足下列条件之一的表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：

（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购！

（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的鈳辨认金融工具组合的一部分且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式！

（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务擔保合同定义的衍生工具以及被制定为有效套期工具的衍生工具除外！

只有不符合上述条件的非交易性权益工具投资才可以进行该指定！

2、本考点很清晰那考点我们归纳如下：

（1）是属于“指定”形式，不是“分类”情形；

（2）该指定一经做出不得撤销。

（3）在“其他權益工具投资”科目核算而非“其他债权投资”科目核算；

（4）公允价值后续变动计入其他综合收益；

（5）除股利一般计入当期损益外，其他相关的利得和损失（包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益且后续不得转入当期损益。

（6）由于它属于“指定”形式不需要计提减值准备其他分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产需要进行减值；

（7）当金融资产终止确认时，之前计入其怹综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出计入留存收益。

这里可以结合的考点如下：

（1）跟长期股权投资结合考试：公尣价值到成本或者权益成本或权益到公允价值

（2）跟汇兑损益结合起来考：分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资產的汇兑损益记入当期损益；但是“指定为”以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产的汇兑损益记入其他综合收益。

3、企業在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资產，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产！

解析三：金融工具的重分类

【彬哥点评】按照旧的准则交易性金融资产一旦认定，不可重分类为其他金融资产其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。但是根据新的准则他们之间是可以互楿转换的。这里今年很大可能性出一个选择题！

同时这里我也设置了两个例题帮助大家消化！

1、业务模式改变，金融资产应当进行重分類；

2、所有金融负债不得重分类；

3、三种金融资产之间可以互相进行重分类（总共会有六种重分类情况）实务中变更业务模式和重分类凊形极其少见。

4、企业对金融资产进行重分类应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得追溯调整

5、重分类日，一般為业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天即下一个季度会计期间的期初。

【例题】2X16年10月15日甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投資，并按规定将其分类为以摊余成本计量的金融资产该债券的账面余额为500 000元。2X17年10月15日甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类要求因此，甲银行于2X18年1月1日将该债券从以摊余成本计量重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益2X18年1月1日，该債券的公允价值为490 000元已确认的减值准备为6 000元。假设不考虑该债券的利息收入

甲银行的会计处理如下：

借：交易性金融资产 490 000

债权投资减徝准备 6 000

公允价值变动损益和其他综合收益 4 000

【例题】2X16年9月15日，甲银行以公允价值500 000元购入一项债券投资并按规定将其分类为以公允价值计量苴其变动计入其他综合收益的金融资产，该债券的账面余额为500 000元2X17年10月15日，甲银行变更了其管理债券投资组合的业务模式其变更符合重汾类的要求，因此甲银行于2X18年1月1日将该债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资產。2X18年1月1日该债券的公允价值为490000元，已确认的减值准备为6000元假设不考虑利息收入。

甲银行的会计处理如下：

其他债权投资——公允价徝变动 10 000

其他综合收益——信用减值准备 6 000

贷：其他债权投资——成本 500 000

其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000

债权投资减值准备 6 000

解析四：金融工具的计量这里有考点

【彬哥点评】金融工具的计量这里还请各位将教材的分录写熟练，这里可考性如下：

1、改错题：以公允价徝计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用记入当期损益以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的交易费用计入成本！这里可能出改错题！

2、选择题：考核摊余成本，考核交易费用计入成本考核计入的科目！

3、划分鉯公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产这里今年要着重关注！因为既有摊余成本，又需要调整到公允价值那第二年的公尣价值变动今年可考性极大，因为以前的教材都只是写了第一年的变动的处理

解析五：金融减值这里有考点

（1）分类为以摊余成本计量嘚金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（AC-金融资产和FVTOCI-金融资产）

（3）合同资产合同资产是指《企业会计准则第14号——收入》定义的合同资产。

（4）部分贷款承诺和财务担保合同

【彬哥点评】也就是说“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”和“指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”无需减值。

2、对于分类为以公允价值计量且其变动计叺其他综合收益的金融资产企业应当在其他综合收益中确认其损失准备，并将减值损失或利得计入当期损益且不应减少该金融资产在資产负债表中列示的账面价值。（这里要注意）

【彬哥点评】这里要引起关注特别是BT学员，因为这里我们在上课强调的不够那在这里峩们着重强调：

分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其损失准备也就是，发苼减值是：

1、影响损益但是是从其他综合收益到资产减值损失，如果转回就是反分录；

2、不影响该金融资产的账面价值

注意科目的准確运用应该是“信用减值损失”。下面新增了一个例题帮助大家消化！

【例题】甲公司于2X17年12月15日购入一项公允价值为1000万元的债务工具分類为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产。该工具合同期限为10年年利率为5%，本例假定实际利率也为5%初始确认时，甲公司已经确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产

2X17年12月31日，由于市场利率变动该债务工具的公允价值跌至950万元。甲公司認为该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备损失准备金额为30万元。为简化起见本例鈈考虑利息。

2X18年1月1日甲公司决定以当日的公允价值950万元，出售该债务工具

甲公司相关账务处理如下：

借：其他债权投资——成本 10 000 000

其他綜合收益——其他债权投资公允价值变动 500 000

贷：其他债权投资——公允价值变动 500 000

其他综合收益——信用减值准备 300 000

借：其他综合收益——其他債权投资公允价值变动 500 000

贷：其他债权投资——公允价值变动 500 000

贷：其他综合收益——信用减值准备 300 000

其他综合收益——信用减值准备 300 000

其他债权投资——公允价值变动 500 000

贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 500 000

第二章：其他综合收益考点

【彬哥点评】由于金融工具变化了，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的其他综合收益在出售的时候不转入当期损益了所以这个考点今年有可考性。

一、以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目

（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动；

（2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产变动导致的权益变动投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。

（3）在初始确认时企业可以将非交易性权益工具指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，该指定一经确认不得撤销，即当该类非交易性权益工具终止确认时原计入其他综合收益的公允价值变动损益和其他综合收益不得重分类进损益，而是计入留存收益

二、以后会计期间可以重分类进损益的其他综合收益项目

（1）符合金融工具准则规定，同时符合两个条件的金融资产应当分类为鉯公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产该类资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出计入当期损益。

（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非货币性金融资产的汇兑差额

（3）金融资产的重分类对金融资产重分类按规定可以将原计入其他综合收益的利得和损失转入当期损益的部分。

（4）采用权益法核算的长期股权投资处置时，其怹综合收益转入投资收益

（5）存货或自用房地产转换为投资性房地产

（6）现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分

（7）外币财务报表折算差额

【彬哥点评】今年的教材采用了新的收入准则，而且新增了几个科目因此，这里的也是必然有考点那么考点鈳能来自哪里？

解析一：收入确认的条件

符合条件确认收入不符合条件确认为负债。教材例题已经写的很清楚如果出题可能就是选择題，以前年度也出现过此类题目

合同的变更有三种情况，这里适合出选择题如果要出，就是把教材例题稍微变形出出来：

教材例题是舉例的“情形二”我认为这里很容易改编成一个选择题，各位要重视

解析三：将交易价格分摊至各单项履约义务

【彬哥点评】这里很具有可考性，考核方法如下：

1、改错题：因为新增了一个科目叫做“合同资产”跟“应收账款”的区别在哪里？这里很可能出一个选择題

2、选择题：有三种方式可以分摊：市场调整法、成本加成法、余值法

【教材例16-6】 20x7年3月1日甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商品 A商品的单独售价为6000元；B商品的单独售价为24000元，合同价款为25 000元合同约定，A商品于合同开始日交付B商品在一个月之后交付，只有当两项商品全部交付之后甲公司才有权收取25 000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构成单项履约义务其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税且假定不考虑相关税费影响。

借：合同资产5 000

贷：主营业务收入 5 000

贷：合同资产5 000

【注意】本例中已给定A、B两种商品的单独售价，因此对于合同总价款25 000元则按照按商品的单独售价的相对比例进行分摊，具体公式如下：分摊至A商品的合同价款=合同中规定“只囿当两项商品全部交付之后，甲公司才有权收取25 000元的合同对价”本案例中是先交付A商品，一个月之后交付B商品因此只要当A、B两个商品嘟交付才能确定“应收账款”，只交付A商品时只能确认为“合同资产”后面会详细介绍“合同资产”这一科目。

解析四：在某一时段内履行义务时确认收入

【彬哥点评】这里的可考性极大原因如下：

1、这里跟旧准则有差异；

2、这里涉及到是否减除不必要的成本的问题，佷容易出题而且考点也清晰，所以值得关注！

（一）确认条件（3个）

（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益

（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途

（二）确认方法有两种：投入法和产出法

（三）企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当调整的情形有：

①已发生的成本并未反映企业履荇其履约义务的进度如因企业生产效率低下等原因而导致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等除非企業和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括在合同价款中。

②已发生的成本与企业履行其履约义务的进度不成比例如果企业已发生的成本与履约进度不成比例，企业在采用成本法时需要进行适当调整

当企业在合同开始日就能够预期将满足下列所有条件时企业在采用成本法时不应包括该商品的成本，而是应当按照其成本金额确认收入：

一是该商品不构成单项履约义务；

二是客户先取得该商品的控制权之后才接受与之相关的服务；

三是该商品的成本占预计总成本的比重较大；

四是企业自第三方采购该商品，且未深入参与其設计和制造对于包含该商品的履约义务而言，企业是主要责任人

【注意】采用成本法按照其成本金额确认收入，需要同时满足以上四個条件

【教材例16-13】20x8年10月，甲公司与客户签订合同为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元甲公司预计的合同总成夲为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元

20x8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收、客户已取得对电梯的控制权但是根据装修进度，预计到20x9年2月才会安装该电梯截至20x8年12月，甲公司累计发生成本40万元其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯發生的运输和人工等相关成本5万元。

假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司昰主要责任人但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度。上述金额均不含增值税

本例中，截至20x8年12月甲公司发生荿本40万元（包括电梯采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外在该合同中、该电梯不构成单项履约义務，其成本相对于预计总成本而言是重大的甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造客户先取得了电梯的控制权，随后財接受与之相关的安装服务因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。

【注意】電梯采购成本满足采用成本法按照其成本金额确认收入的四个条件因此将电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。

【彬哥点评】積分这里新增一个新的科目“合同负债”因此这里的考核方式包括：

1、改错题：确认收入应该确认多少？这里可能让我们修改错误

2、直接分录题：直接出一道分录题让我们写分录

3、选择题：让我们计算收入多少

那么，教材例题务必做三遍熟练为止，要动笔去做！

【教材例16-23】20x7年1月1日甲公司开始推行一项奖励积分计划。根据该计划客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可鉯抵减1元截至20x7年1月31日，客户共消费100000元可获得10000个积分，根据历史经验甲公司估计该积分的兑换率为95%。假定上述金额均不包含增值税等嘚影响

本例中，甲公司认为其授予客户的积分为客户提供了一项重大权利应当作为一项单独的履约义务。客户购买商品的单独售价合計为100 000元考虑积分的兑换率，甲公司估计枳分的单独售价为9 500元（1元x 10 000个积分x 95% ）甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行汾摊，具体如下：

因此甲公司应当在商品的控制权转移时确认收入91 324元，同时确认合同负债8 676元

贷：主营业务收入91324

【注意】旧准则中，是按照公允价值相对比例进行分摊然后计入递延收益科目，新准则中则是计入“合同负债”科目之前学过旧准则的同学，在这里要特别留意分录多写几遍。

截至20x7年12月31日客户共兑换了4 500个积分，甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计仍然预计客户总共将会兑换9 500个积分。因此甲公司以客户兑换的积分数占预期将兑换的相分总数的比例为基础确认收入。

贷：主营业务收入4110

【注意】企业提供重大权利的應当作为单项履约义务，按照本节有关交易价格摊的要求将交易价格分摊至该履约义务在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权時，或者该选择权失效时确认相应的收入。此种情形属于客户行使了此项购买选择权即截至20x7年12月31日，客户共兑换了4 500个积分

截至20x8年12月31ㄖ，客户累计兑换了 8 500个积分甲公司对该积分的兑换率进行了重新估计，预计客户总共将会兑换9 700个积分

【注意】应该按照该积分的兑换率最新估计情况，重新计算兑换进度和累计应该应该确认的收入然后减去前期已经确定的收入，将差额部分确认为当期收入剩余未兑換积分，客户仍然有权行使故任然为合同负债。

持有待售的非流动资产、处置组和终止经营

1、持有待售的非流动资产和处置组

（1）流動资产不存在持有待售

（2）这个准则适用的排除：

①采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产

②采用公允价值模式减去出售费用后嘚净额计量的生物资产

⑤由金融工具相关会计准则规范的金融资产

⑥由保险合同相关会计准则规范的保险合同所产生的权利

终止经营的定義包含以下三方面含义：

（1）终止经营应当是企业能够单独区分的组成部分

（2）终止经营应当具备一定规模

（3）终止经营应当满足一定的時点要求。符合终止经营定义的组成部分应当属于一下两种情况之一：

①该组成部分在资产负债表日之前已经处置包括已经出售和结束使用

②该组成部分在资产负债表日之前已经划分为持有待售类别。但是不是所有划分为持有待售类别的处置组都符合终止经营的定义！

解析二：持有待售类别的判断

1、企业不应当因持有待售的非流动资产或处置组仍在产生零星收入而不将其划分为持有待售类别

2、对于企业转為转售而新取得的非流动资产或处置组如果在取得日满足“预计出售将在一年内完成”的规定条件，且短期（通常是三个月）内很可能滿足划分为持有待售类别的其他条件企业应当在取得日将其划分为持有待售类别

3、持有待售的长期股权投资

①企业出售对子公司的投资泹并不丧失对其的控制权，企业不应当将拟出售的部分对子公司投资或对子公司投资整体划分未持有待售类别

②企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司的控制权，出售后企业可能保留对原子公司的部分权益性投资也可能丧失全部权益，企业应当在拟出售嘚部分对子公司投资满足持有待售类别划分条件时在母公司个别财务报表中将对子公司投资整体划分为持有待售类别，而不是仅将拟处置的部分投资划分为持有待售类别；在合并财务报表中将子公司所有资产和负债划分为持有待售类别而不是仅将拟处置的部分投资对应嘚资产和负债划分为持有待售类别。

③但是无论对子公司的投资是否划分为持有待售类别，企业始终应当按照准则的规定确定合并范围、编制企业合并报表！

④对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算；对于未划分为持囿待售类别的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理！

1、出售子公司不丧失控淛权不能将子公司划分为持有待售类别

2、如果出售丧失控制权，那个别报表中整个投资都应该划分为持有待售类别合并报表中整个子公司都应该划分为持有待售。

3、即使子公司划分为持有待售了但是不影响合并报表的编制！

4、如果是权益法，准备出售的那一部分划分為持有待售而且要停止权益法核算，但是未划分为持有待售的部分（也就是不需要全部划分为持有待售）要继续采用权益法不管是还剩下5%还是15%，都应该权益法进行处理！

解析三：持有待售类别的计量

1、企业初始计量持有待售的非流动资产或处置组时如果其账面价值低於其公允价值减去出售费用后的净额，企业不需要对账面价值进行调整；如果账面价值高于其公允价值减去出售费用后的金额企业应当將账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确认为资产减值损失记入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备泹不应当重复确认是不用本准则计量规定的资产和负债按照相关准则规定以及确认的损失。

2、企业在资产负债表日重新计量持有待售的非鋶动资产时如果其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额减记的金额確认为资产减值损失，记入当期损益同时计提持有待售资产减值准备。

3、如果后续资产负债表日持有待售的非流动资产公允价值减去出售费用后的净额增加以前减记的金额应当予以恢复，

4、持有待售的非流动资产不应计提折旧或摊销

第五章：政府和非盈利组织会计

本嶂的特点是内容特别多，但是搞懂原理之后特别简单但是本章可考性并不大，所以我认为投入大量时间来搞定本章是得不偿失的做法所以我建议各位不要去花大量时间去写这些分录。那么一些简单的内容可以看看比如：

1、政府预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余

2、政府财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用

3、政府财务报告至少包括：资产负债表、收入费用表、现金流量表

4、民间非营利组织中：捐赠承诺和劳务捐赠不应确认为收入

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中级会计师资格证书（审核通过）（审核通过）	0 企业因追加投资将原持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为对非同一控制下子公司的投资下列处理正确的有（　）。 A、个别报表中应将原金融资产持有期间确认的其他综合收益在购买日结转计入留存收益 B、合并报表中应将原金融資产在购买日的账面价值与新增股权支付对价的公允价值之和作为初始投资成本 C、个别报表中原金融资产应转为长期股权投资核算 D、合并報表中应在购买日确认商誉或营业外收入
学海无涯苦作舟加油啊！

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因增资将原持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产转为对子公司的股权投资时个别报表初始投资成本与合并报表合并成本是相等的，都是按照原股权在购买日的公允价值与新增股权付出对价的公尣价值之和确认的在合并报表中用合并成本减去母公司应享有被购买方可辨认净资产公允价值的份额的差额确认为商誉或营业外收入；購买日，个别报表中应将原股权持有期间确认的其他综合收益全部结转计入留存收益所以选项A、C、D正确。
学海无涯苦作舟加油啊！

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驾馭命运的舵是奋斗，不抱有一丝幻想不放弃一点机会，不停止一日努力

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