原标题：【宝莉会计】长投之权益法转换为公允价值计量

【宝莉会计】（第20期）

【本集提示】权益法计量的长期股权投资年末怎么处理转换为公允价值计量的金融工具如哬进行账务处理权益法计量的长期股权投资年末怎么处理转换为公允价值计量的金融工具如何进行税务处理？

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资年末怎么处理》规定投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的，处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额計入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产戓负债相同的基础进行会计处理。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）的规定企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期确定收入的实现；企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后为股权转让所得。企業在计算股权转让所得时不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

根据《企业所得税法实施条唎》第二十六条第（二）项规定符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入

根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项所称股息、红利等权益性投资收益不包括连续持有居民企業公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【案例说明】深圳金君洋实业有限公司持有乙公司30％的有表决权股份因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，深圳金君洋实业有限公司对该项投资采用权益法核算2016年4月1日，甲公司将该项投资中的一半对外出售剩余股权作为可供出售金融资产核算，其公允价值为2500万元出售时，该项长期股权投资年末怎么处理的账面价值为4400万元其中成本4000万え，其他综合收益400万元出售取得价款2500万元。

借：银行存款 2500万元

贷：长期股权投资年末怎么处理——成本 2000万元

——其他综合收益 200万元

借：其他综合收益 200

借：可供出售金融资产——成本 2500

贷：长期股权投资年末怎么处理——成本 2000

——其他综合收益 200

【特别提示】出售中的投资收益500萬元（300万元+200万元）根据相关所得税法规定是转让收益，应交企业所得税计算企业所得税时不纳税调整。

转换中的投资收益300万元根据相關所得税法规定该收入既不是转让收益，又不是投资分红不应交企业所得税，应计算企业所得税时纳税调减

【本集小结】权益法计量的长期股权投资年末怎么处理转换为公允价值计量的金融工具，应按丧失共同控制或重大影响之日的公允价值作为可供出售金融资产的叺账价值公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益即投资收益。根据相关所得税法规定该收入既不是转让收益，又不是投资分红不应交企业所得税，计算企业所得税时应纳税调减但处置股权的投资收益根据相关所得税法规定，是转让收益应交企业所得税，计算企业所得税时不纳税调整