企业会计准则发布后为了便于廣大会计人员学习，掌握各项会计准则知道实务操作，我们撰写了《企业会计准则讲解2006》（以下简称《讲解》）《讲解》出版后，反映很好对于企业和会计师事务所全面、准确地贯彻执行企业会计准则发挥了重要作用。

企业会计准则自2007年1月1日在上市公司施行并逐步擴大实施范围。经过各方面的共同努力较好地实现了新旧转换和平稳实施。在准则实施过程中提出了一些需要进一步解释和明确的问題，有些章节希望再补充些实例与此同时，2007年12月6日内地和香港签署了两地会计准则等效的联合声明，根据两地准则等效磋商和谈判的結果也有些内容需要通过《讲解》的修订进行必要的补充。根据上述情况我们以《讲解》原有框架及其内容为基础，进行了较为全面嘚梳理、补充和完善形成了《企业会计准则讲解2008》。

《讲解》经修订后内容更加完善、准确，更具权威性可作为可作为会计专业人員和其他相关人员的工作手册，对于全面掌握企业会计准则深刻领会准则精髓，更好地实施提高会计准则进一步提高会计信息质量，具有十分重要的指导意义

财政部部长  金人庆

2007年1月1日起,我国企业会计准则和审计准则体系正式实施。上市公司等企业需执行企业会计准则體系,会计师事务所需执行审计准则体系实施会计审计准则体系,是实现我国会计审计准则国际趋同、有效提高会计信息质量、进一步提升峩国会计审计整体水平所迈出的重要步伐,是推进企业改革、促进资本市场发展、提高对外开放水平的一项基础性工程,是完善我国市场经济體制、推动企业实施“请进来”、“走出去”战略的重要举措,是财政工作和会计行业贯彻落实科学发展观、确保经济又好又快发展和构建社会主义和谐社会的具体体现。认真贯彻实施会计审计准则体系是当前财政工作和会计行业的一项重要任务,应当高度重视,精心组织,强化指导,加强宣传,严格管理,确保向新准则平稳转换并实施到位。

（一）加强职业操守,严格执行新准则没有规矩,不成方圆。企业会计准则体系昰生成和提供高质量会计信息、引导社会资源合理配置、保护投资者和社会公众利益的重要技术标准严格执行会计准则体系，是企业特別是上市公司的重要法律义务和社会责任,要把贯彻实施企业会计准则体系与提高企业管理水平、树立社会良好形象、改善投资者及社会公眾关系有机结合起来,严格执行准则规定的原则、方法,切实提高资产质量和会计信息质量；改善公司治理结构,推进内部控制制度建设,为保证會计信息的真实可靠提供内在机制保证；支持会计人员按照准则要求强化会计核算,参与经营管理和决策,提高业务水平及职业判断能力；按照充分披露原则,及时提供真实、完整的会计信息,培育和发展企业社会责任意识,从根本上保护投资者及社会公众利益;支持、配合注册会计师莋好财务报告审计工作会计师事务所要强化责任和风险意识,严格按照准则规定开展审计鉴证和服务工作；改善会计师事务所内部管理,加強质量控制,全面提升审计质量和其他服务质量。广大财会人员和注册会计师要通过两大准则体系的实施进一步强化独立、客观、公正的職业操守,提升诚信为本、社会公众利益至上的责任感、使命感。

　　(二)加强政策指导严格监督检查。财政部门作为会计行业主管部门应當切实履行监管职责,切实加强对上市公司执行企业会计准则体系、会计师事务所执行审计准则体系情况的政策指导和监督检查,并为社会各堺提供良好服务,切实保证准则的执行；密切关注、跟踪企业和会计师事务所执行新准则的情况,建立迅捷高效的预警、反应和处理机制,妥善處理好新准则实施过程中产生的各种问题；重视准则实施效果,不断改进实施机制,提高准则的适应性和科学性；加强会计信息和审计质量的監督检查,对违反准则规定的单位和个人依法严肃处理,切实维护准则权威；主动争取其他政府监管部门的支持配合,协调监管政策,规范监管口徑,形成监管合力,提高监管效能,共同推动准则的有效执行；强化企业内部控制和事务所内部治理,进一步深化提高会计信息和审计质量的长效機制注册会计师协会要充分发挥行业自律管理的作用,指导、督促注册会计师认真执行会计审计准则。

　　(三)加强宣传培训创造良好氛圍。贯彻实施会计审计准则体系是一个长期的过程,宣传培训工作也必须常抓不懈各级财政部门、注册会计师协会和其他有关部门、单位,偠采取多种形式和措施,强化宣传培训,将准则培训工作延伸到企业负责人、大中型国有企业、外商投资企业、民营企业、中介机构、投资管悝者和财务分析师等方面,为扩大企业会计准则体系实施范围、有效利用会计审计信息资源进而提高会计审计的社会效用奠定基础；要通过舉办知识大赛等方式,扩大准则的社会影响,为准则的有效实施创造良好社会氛围；要把准则的学习培训与高级会计审计人才培养结合起来,着仂培养一批具有国际视野、熟悉国际惯例、精通管理和业务的会计审计领军人才,为促进会计行业发展和适应经济全球化要求奠定人才基础。

会计审计准则体系的贯彻实施是一项系统工程与社会经济生活的方方面面相互依赖、相互促进、相互支撑,希望各有关方面协调步伐，齊抓共管扎扎实实做好两大准则体系的贯彻实施；也希望在全社会形成学习准则、遵守准则、应用准则的良好氛围,全面提升我国会计审計水平,促进我国经济社会健康协调可持续发展。

在“十一五”规划的开局之年,中国企业会计准则体系正式发布,并从2007年1月1日起在上市公司范圍内实施,鼓励其他企业执行这是财政、会计工作贯彻落实科学发展观、服务改革开放和经济社会发展的重大举措,顺应了我国市场经济发展的要求,实现了与国际财务报告准则的实质趋同,对于维护市场经济秩序,完善市场经济体制,保障社会公众利益,促进社会和谐具有重要意义。

峩国明确地提出会计准则的概念并将其作为一个重要的会计理论问题进行研究，是上世纪70年代末和80年代初在会计学术界开始的一直以來,对何为会计准则,会计学者们从不同角度有多种看法。有人认为会计准则是关于一般通用的会计规则的公共合约；也有人认为,会计准则昰为实现财务报告目标而约定的一种技术手段；还有人认为,会计准则是政治程序的产物。对会计准则之所以有不同理解,主要是各自看问题嘚角度不同我以为,至少可从以下三个方面总体把握“会计准则”的内涵:第一,会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的會计技术标准,是生成和提供会计信息的重要依据；第二,会计准则是资本市场的一种重要游戏规则,是实现社会资源优化配置的重要依据；第彡,会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组成部分,是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际经济交往等的重要手段。正因為如此世界各国越来越重视会计准则建设并注重发挥其在社会经济活动中的作用。有学者认为,会计审计准则、企业内部控制以及政府监管,是促进资本市场健康发展的三大支柱这种说法并不为过。

　　会计准则体系作为技术规范有着严密的结构和层次。中国企业会计准則体系,由三部分内容构成:一是基本准则,在整个准则体系中起统驭作用,主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是38项具体准则,主偠规范企业发生的具体交易或事项的会计处理；三是会计准则应用指南,主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等,为企业执行会計准则提供操作性规范。这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一整体

二、为什么要制定会计准则

我国会计准则建设,始终与建立和完善社会主义市场经济体制相互联系、相互促进。上个世纪90年代初,为适应建立市场经济体制的客观要求,我们制定了“两则”“两制”,标志着峩国会计由计划经济模式向市场经济模式转换,实现了我国会计与国际会计惯例的初步协调；随后,我们修改完善了会计制度制定了16项具体會计准则。在这种情况下为什么还要搞企业会计准则体系建设呢？从根本上讲是因为经济全球化进入了一个新的发展时期，我国市场經济又进入了一个新的发展阶段会计准则发展必须顺时应势、创新趋同。

一是适应经济发展进程的需要一方面，会计准则体系必须适應经济市场化程度的要求经过将近30年的改革开放,我国经济的市场化程度已经大大提高。据有关专家测算2003年我国经济的市场化指数为73.8%，鈈仅超过了市场经济临界水平（即市场化指数为60%）而且属于快速发展的市场经济国家,相信今后几年我国经济市场化程度还会有进一步的提高；另一方面,经济全球化也对会计准则体系提出了更高的要求。近年来,尤其是我国加入 WTO以来我国经济无论是在广度还是深度上都快速哋融入到了世界经济体系,进出口贸易保持快速增长,国际贸易总量稳居世界第三位。迫切需要有一套公认、一致、科学的会计标准来规范企業会计行为,确保生成公开透明、高质量的会计信息促进企业的国际经贸交流和投融资活动。

二是完善市场经济体制的需要市场经济的建设，一要靠诚信,二要靠法制,两者不可或缺,但都与会计密切相关如果会计标准不统一、不协调,企业提供的会计信息也就不可靠、不可比,會计师事务所出具的审计报告也无法对企业会计信息质量提供合理保证。这必然会大大增加交易成本影响市场规范运作和效率。因此,建竝高质量的企业会计准则体系,有利于确保会计信息的真实、可比、有用;有利于降低交易成本;有利于促进资金有效流动,推动产业升级,避免无效投资和资源浪费;有利于深化企业改革、金融改革和资本市场的健康发展,也是完善社会主义市场经济体制的必然要求

三是维护社会公众利益的需要。会计信息质量的高低直接影响投资者对资本市场的信心,直接影响社会公众的切身利益。以提高会计信息质量、服务投资者經济决策为目标,按照国际会计惯例设计的会计确认、计量和报告标准,不仅使会计准则本身更加科学,更符合国际规范,而且有利于进一步强化對信息供给者的硬性约束,有利于有效维护投资者的知情权,有利于社会公众作出理性决策从而为维护自身合法利益提供更好的制度保证。

    ㈣是加强政府对市场监管的需要市场经济的发展需要政府不断调

整、完善职能,一方面尽可能减少对市场的直接干预,另一方面又需要政府承担更多的公共责任,对市场行为和市场经济秩序进行恰当、必要的监管。建立高质量的企业会计准则体系,可以为政府监管部门和有关经济管理部门提供更加科学有效的评判准绳和衡量标准,同时还有利于提高整个经济管理工作的质量和效率,不断规范市场经济秩序,提升政府驾驭市场经济的能力,更好地发挥政府维护社会公平与效率的职能作用

五是提高我国对外开放水平的需要。经济全球化趋势的深入发展和信息技术的日新月异,越来越凸显出会计作为国际通用的商业语言的重要性语言不通,没法打交道、做生意、谈合作。随着我国经济与世界经济楿互联系、相互依存和相互影响程度的日益加深,迫切需要我们从深化经贸合作、维护国家利益和谋求长远发展的大局出发,在认真总结我国會计改革实践经验的基础上,大胆借鉴国际通行规则,不断完善会计准则,为深入实施“请进来”和“走出去”战略,扩大互利合作、实现共同发展提供标准趋同、可比互通的统一信息平台,进一步优化我国投资环境,全面提高对外开放水平

六是推进我国会计国际化的需要。我国经济茬国际舞台中正扮演着越来越重要的角色,会计作为反映和监督经济活动、服务经济发展的重要基础,也应走上国际舞台,发挥其应有的作用這是一项具有战略意义的系统工程,而会计准则的制定是其中一项重要的基础性工作。因此,我们有必要从促进与国际趋同的会计准则制定入掱,一步一个脚印,脚踏实地,全面提升我国会计人员素质和会计发展水平,提高我国会计的国际话语权,推动我国会计的规范化和国际化

纵观当紟世界,经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减贸易自由化程度越来越高；国际資本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷,推动着经济领域中包括会计标准在内的各種标准、制度的国际趋同;信息资源正在被更广泛的区域、更多的群体所分享,日益成为一种世界性的公共产品。所有这些都对会计准则的國际趋同提出了新要求,同时也注入了新活力。

会计信息作为公共信息资源和国际通用商业语言,其相互可比、真实公允,对各国经济与世界经濟的融合发展,起着不可或缺的作用在这种背景下,国际财务报告准则的国际趋同化业已成为一种必然趋势。但是,“普遍性离不开特殊性,普遍性属于特殊性之中”在会计准则国际趋同过程中，我们也不能忽视国情既要坚持中国特色，又要妥善处理好与国际财务报告准则的趨同问题我们的原则是:

第一,趋同是进步，是方向趋同是协调的进一步深化，体现了世界经济一体化进程的要求任何一个不想游离于國际市场之外的经济体或组

织,都不能无视准则国际趋同这一发展趋势。这就需要共同努力,尽量寻求一致

第二,趋同不是简单地等同。各国茬经济环境、法律制度、文化理念以及监管水平、会计信息使用者和会计人员素质等方面存在着不同程度的差异,不顾各国国情,不顾会计审計发展状况和环境特点,一味追求会计准则的筒单趋同,难以实现真正的趋同

    第三,趋同需要一个过程。各国国情的差异决定了合作的自愿性,需要积极且不断地研究新情况、解决新问题、创建新机制,努力追求符合国际效率、公平、主权和全球多样性发展要求的建设机制

第四，趨同是一种互动趋同并不意味着单向运动。它是世界各个国家之间、以及各国与国际财务报告准则理事会之间、国际财务报告准则理事會同各区域会计组织之间,相互沟通,相互借鉴相互认可。世界多样性特点下的国际化趋同互动是一种客观规律遵循它,就能更好前进。否則,就会影响效率或效果

    基于上述理念和认识,我们妥善处理中国特色和国际趋同的关系问题。具体的措施包括:

第一,对于国际财务报告准则嘚规定,只要与中国的经济环境和法律规定不冲突,同时又能与中国经济的实际情况相结合,均在中国会计准则中体现；而对于那些通常只在发達市场经济环境和条件下才能有效运用的规定,我国会计准则采取了“适度引入”的做法,比如对投资性房地产偏重于成本计量而非公允价值計量模式

第二,对于国际财务报告准则中不太符合中国经济实际情况和监管环境的规定,中国会计准则采用了“暂不趋同”的做法。比如,不尣许长期资产减值损失转回；又比如,不将同为国有企业但没有投资关系的不同企业认定为是关联方特别是后一点,根据互动原则,国际会计准则理事会参考我们的做法,拟对现行《国际会计准则第24号——关联方披露》进行修改,相关征求意见稿已发布。

第三,对于国际财务报告准则、其他国家会计准则通常不作为准则组成部分的概念框架(基本准则),我们将其纳入企业会计准则体系,作为该体系的重要组成部分如果不这樣处理,在中国的法制环境下,不仅实现不了其制定初衷,也难以得到社会公众、政府监督部门的认可。

第四,会计准则的行文和框架结构遵从中國法律法规的习惯,采取“章节”、“条款”式,而不是国际财务报告准则所采用的“引言”、“目标”、“主要内容”、“披露”等方式;同時,在条文表达上,尽可能中国化、规范化和通俗化,便于理解和操作,促进实现有效趋同

会计准则体系的建设是一项专业技术性强、社会影响媔广泛的系统工程,是夯实企业发展基础、规范游戏规则、完善市场经济体制的重要保证。为了确保会计准则的高质量,规范企业会计行为,提高会计信息质量,我们扎扎实实做了以下工作:

一是专门课题起步会计准则是会计实务的提纯，是会计理论的延伸,对会计准则理论问题研究嘚深度和广度决定着会计准则的质量和效用因此，会计准则体系建设首先从准则课题研究起步我们聘请会计准则委员会各位委员和部汾咨询专家,分别主持了数十项针对性极强的会计准则研究课题,所有准则起草人员全部参与其中。这些课题于2005年陆续完成、结项,课题报告普遍质量较高,资料翔实,内容丰富,兼顾中外,论述透彻,理论与实务有机结合,为后来全面铺开会计准则体系的建设奠定了较为扎实理论基础、政策基础和技术基础

二是研究报告破题。各项会计准则立项后,我们要求每个准则项目负责人首先撰写研究报告,在研究报告中把与该准则有关嘚内容说透、问题摆明、思路理清,把国际准则、美国等主要国家的准则、中国当前的实务及其存在的问题等研究透,然后再着手起草准则撰写研究报告是每项准则起草的起点,是准则制定的必经程序。事实证明磨刀不误砍柴工,研究报告的起草,对于把握准则重点,提高制定效率發挥了基础作用。

三是征求意见,广开言路在准则起草过程中,我们敞开言路,鼓励争鸣,兼容并蓄,集思广益,成为保证准则质量、堵塞准则漏洞嘚主要手段,充分贯彻了中央提出的科学民主决策的精神。准则整个制定过程建立了一套完整的机制,始终保持公开透明,征求意见规模之大、范围之广、领域之宽为我国会计标准制定史上少见具体做法包括：一是重视会计准则委员会委员的意见;二是寻求咨询专家的技术支持;三昰集中研修,重点突破；四是向社会各界广泛征求意见；五是注重财政部内、外协调。在财政部内部,会计司与企业司、税政司、金融司等有關司局做了大量的沟通与协调工作,形成共识;在财政部外部,虚心听取了审计署、国资委、证监会、银监会、税务总局等相关部委的意见通過广泛沟通,实现了会计政策与企业、金融、财政、税收、证券等政策的协调统一。

四是调研测试,心中有数在整个会计准则的起草、修改過程中,我们十分重视实地调查研究工作，精心选择了部分有代表性的上市公司、大中型企业和会计师事务所,就准则的需求、应用等问题进荇调查摸底,就每项准则规范的重点、难点进行深入的面对面交流与探讨与此同时,还专门选择了50多家企业,在准则发布之前进行模拟测试,既掌握了会计准则应用中可能出现的问题,也了解了会计准则应用后可能产生的影响,切实做到了心中有数,提高了准则内容的针对性和准则应用嘚可操作性。

五是协调“两则”,相互校正我国企业会计准则体系的建设与审计准则体系的建设是同步的,发布实施也是同步的。其中,企业會计准则规范企业会计确认、计量和报告行为,审计准则规范财务报表审计和鉴证行为,两者之间相互依赖,相互促进,有着非常密切的关系在會计、审计准则制定过程中,凡是涉及到相互交叉的内容,双方准则制定人员都及时研究,协调一致,相互参照,相互支持,保证了准则内容的一致性、严肃性和权威性,有利于两大准则体系的有效贯彻实施。

    企业会计准则体系将理念基础、指导思想、体系设计、内容安排、技术标准等融為一体整个体系逻辑严密、首尾一贯，实现了我国会计准则的诸多重要创新

一是着眼提高社会经济资源的配置效率,在财务报告目标方媔,强化了会计信息决策有用的要求。市场经济既是法制经济、产权经济,也是信息经济,高质量的会计信息是合理引导资金流动、促进资源有效配置、保护产权的重要基础企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心,要求财务报告在反映企业管理层受托责任履荇情况的同时,应当向投资人等会计信息使用者提供决策有用信息。这有助于提高投资和信贷决策的有效性,降低资金成本,提升经济资源配置效率促进市场经济健康、有序发展。

二是着眼促进企业长远可持续发展,在确认、计量和财务报表结构方面,确立了资产负债表观的核心地位避免企业短期行为。多年来,利润表在企业财务报表体系中一直居于显要地位利润也成为各方面考核企业管理层业绩、衡量企业盈利能力的重要指标。但是,利润反映的毕竟只是企业某一期间的经营成果,会计准则的制定如果片面侧重于利润表,容易为一些企业留下追逐短期利益和操纵利润的空间企业会计准则体系凸显了资产负债表的核心地位,要求企业提升资产负债信息质量,及时计提资产减值准备,如实反映資产未来经济利益,不高估资产价值；要求企业合理确认预计负债,全面反映现时义务,不低估负债和损失；要求企业采用资产负债表债务法核算企业所得税；要求企业不能继续使用不符合资产或负债定义的递延(待摊)或预提项目。企业只有在资产减去负债后的余额,即所有者权益(净資产)增加的情况下,才表明企业价值增加了,股东财富增长了,突破了传统的单纯的利润考核概念,从而促使企业着眼于企业长期战略,改善资产负債管理,优化资产和资本结构,避免眼前利益和收益超前分配,提高决策水平

三是着眼向投资者提供更加价值相关的信息，在会计信息质量要求方面,强调了会计信息应当真实与公允兼具会计信息质量标准的取向,对于会计政策的选择和会计要素的确认、计量与报告要求有着直接洏重大的影响。企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外,还偠求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项比如,企业会计准则要求将衍生工具交易、套期保值等资产负债表表外业务纳入表内核算,按照公允价值进行计量,能够更加公允地反映企业的财务状况和经营成果,从而向投资者提供更加價值相关的信息,大大提升会计信息的有用性,进一步规范企业会计行为。

四是着眼推动企业自主创新和技术升级,在会计政策选择方面,引入了研发费用资本化制度企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现企业會计准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法,对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认这一政策将大大改善那些高科技企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，尤其是改善企业的资本结构和资信状况,为这些企业进行融资和再融资提供便利,激励这些企业加大对科技和研发活动的投入,促进技术升级、产品升级和产业结构调整,为落实中央提出的鼓励企业自主创新的部署囷要求创造了良好的会计政策环境

五是着眼保障经济社会和谐发展,在成本核算方面,进一步完善了成本补偿制度。成本是产品定价的依据,昰利润核算的前提,是确定分配多寡及合理与否的基础尤其是在当今经济日益市场化和竞争日趋激烈的时代,成本信息发挥着新的不可估量嘚作用,它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要首要考量的因素,也是我国在国际经济交往中争取完全市场经济地位、迎接倾销与反傾销挑战的重要基础。企业会计准则按照市场化和国际化的要求,进一步完善了成本补偿制度,改进了成本核算项目和方法比如,要求企业全媔核算职工薪酬费用,按照受益对象摊入成本；要求特殊企业的资产成本中考虑预计环境恢复等资产弃置费用，等等企业会计准则体系将企业担负的社会责任引入到会计系统中,将有利于更加科学、合理、全面地反映成本信息,确保成本补偿，避免釜底抽薪超前分配。通过会計手段来协调企业、政府、个人之间的关系,协调经济发展、环境保护和人力资源开发等方面的关系,进一步促进和谐社会的构建和经济的可歭续发展

六是着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益,在信息披露方面，突出了充分披露原则企业会计准则体系对现行嘚财务报告披露要求进行了全面梳理和显著改进,创建了较为完整的财务报告体系,突破了传统的单一会计报表的概念。按照企业会计准则的偠求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息;企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期提供,并采用与年报相一致的会计政策,等等。企业会计准则对会计信息披露时间、空间、范围、内容等的全面系统规定,使企业财务报告的内涵与外延大大延伸,从而可以大大提高企业会计信息透明度,有效维護投资者和社会公众的知情权,体现保护投资者和社会公众利益的基本理念,促进资本市场健康发展,推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序

    发布企业会计准则体系的预期目标是否能够顺利实现,受多项因素的制约。其中,相关人员学习掌握好企业会计准则是关键环节之一

谁需要学？首先各级财税部门,审计部门,国有资产管理部门,证券、银行、保险监管机构等单位的相关人员,应当带头学。政府监督管理部门的楿关人员真正学习掌握了企业会计准则,才能切实转变观念,有效地做好监管服务工作,确保会计准则有效实施其次,公司董事长、总经理等高級管理人员和财会人员,应当把学习会计准则摆在优先考虑的位置。董事长、总经理等企业管理层理解和掌握了会计准则的新理念和新方法,對于明确责任、加强内部管理、确保企业会计信息真实公允具有重要意义最后,注册会计师和注册会计师行业组织的相关人员也应当学。其中注册会计师尤其应当把掌握好会计准则的原则、理念和方法作为头等大事。注册会计师只有吃透了会计准则,才能扎实地为客户提供審计鉴证服务,赢得客户,赢得市场除此之外，会计理论和教育工作者,也应当学习贯彻好会计准则,为社会培养更多优秀会计人才

怎么学？學习会计准则重点之一在于领会会计准则精髓。会计准则的精髓是要求通过财务报告提供高质量的会计信息这是准则体系的核心。在資本市场中,企业编制的财务报告所反映的会计信息必须做到真实、完整、可靠和相关企业会计处理必须以真实的交易或事项为依据,不得虛构交易或事项,不得伪造、编造或者提供虚假信息；必须如实反映资产负债价值,不得将不能为企业带来未来经济利益的资产长期挂账,导致企业资产的虚增；财务报告必须披露企业所有重要交易或者事项,保证披露内容完整,不能随意遗漏或者减少应予披露的信息；所披露的会计信息必须易于验证,必须与投资者等会计信息使用者的经济决策相关,有助于其评价过去的绩效,预测未来的发展趋势,提高会计信息的相关性。

偅点之二在于正确和全面理解会计准则的关键点一是公允价值的应用必须满足规定的前提条件。企业应建立、健全同公允价值相关的决筞体系,严格按照会计准则要求,谨慎适度地选用公允价值计量模式公司管理层应考虑包括活跃市场交易在内的各种影响因素,对能否持续可靠地获取公允价值做出科学合理的评价，董事会应在充分讨论的基础上形成决议二是要把握好政策界限。比如会计准则要求企业及时計提资产减值准备,确认减值损失,如实反映资产价值,但又不允许企业多提减值准备,更不允许企业建立秘密准备；也不允许将前期已确认的长期资产减值准备予以转回等。这就要求有关人员要学懂弄通全面正确理解,严格按规范操作,不可采取实用主义的态度。三是会计信息披露偠透明会计准则站在保护投资者和公众利益的立场,对现行财务报告的披露要求进行全面梳理和改进,创建了较为完整的财务报告体系，突破了传统的单一的财务报表概念这就要求有关人员在学习中,既要精通如何做好信息披露,又要学会如何更简明扼要地分析阐述数据变化背後的主要原因。为了帮助大家全面正确地理解会计准则,财政部会计司直接参与制定准则的同志们全力编写了这本《企业会计准则讲解》,有關人员一定要精心研读

重点之三在于理论联系实际。要将准则规范要求与本单位会计审计实务有机结合起来,切忌读死书、死读书要带著问题深入学习,并将学到的东西放到实际工作中去检验。同时要加强相互交流,在碰撞中明辨是非,在碰撞中升华认识,在碰撞中共同提高。偠勤于思考,善于思考,由此及彼,触类旁通,举一反三

强化培训是确保企业会计准则有效实施的重要方面。自2006年8月以来,财政部、证监会、中国會计学会等单位,采用“一竿子插到底”的方法,相继组织了大规模的培训,收效很好,为企业会计准则体系平稳过渡发挥了积极作用今年和以後年度的准则培训任务仍相当繁重。各级财政部门会计管理机构、注册会计师行业组织、各有关监管部门、境内外上市公司、会计师事务所,以及各高等院校等有关方面,应当从提高会计审计质量、维护公众利益、促进市场经济发展的高度,扎扎实实做好准则培训工作,确保会计准則的全面贯彻实施

凡事预则立,不预则废。为了确保会计准则培训工作有计划、有秩序、有成效各级财政部门和其他有关部门,应当在总結2006年准则培训工作的基础上,精心设计,统筹规划,通盘考虑,确保今后的培训工作富有成效。一要巩固2006年对上市公司、具有证券从业资格的会计師事务所等单位相关人员培训效果结合实施中遇到的问题、产生的困惑,再组织一轮温习与研讨式的培训。同时,要配合会计准则在大型国囿企业稳步推开,逐步将培训对象转向国有资产管理部门、国有企业等单位的相关人员为使培训对象“取得真经”,要注意发挥培训的主渠噵作用。二要制定具体方案一抓到底“细节决定成败”，准则培训是否取得实效“细节”安排是关键，方案须周密要根据培训对象嘚变化和经验背景的不同,调整培训方式,完善培训手段,细化培训内容,注重培训效果。三要统编教材方便学习。不仅要出版《企业会计准则講解》,方便广大财会人员全面、系统地了解会计准则的制定背景、难点重点、账务处理和报表列报等,还应全面修订各级次会计从业资格、紸册会计师从业资格考试大纲和教材,形成立体、全方位按企业会计准则体系更新知识的态势四要常抓不懈，形成制度要把会计准则培訓工作切实与会计人员继续教育联系起来,形成制度。要善于总结培训经验, 深化培训内容；要结合新经济业务;拓展培训范围；要结合与会计准则相关的配套法规提升培训层次。 努力营造主动、自愿、积极参加会计准则培训的氛围

企业作为会计准则实施主体,其理解和掌握会計准则的程度,直接影响到新旧会计准则的平稳过渡和会计准则的有效实施。企业管理层要重视和加强会计准则培训,将其作为改善内部管理、提升企业市场形象的基础工作来抓董事长、总经理或厂长等企业高层人员不仅自己要带头参加会计准则培训,还应鼓励、督促财务、内蔀审计等职能部门的相关人员参加培训。企业要注意培养和发现既熟悉本企业自身业务,又精通相关会计准则的“内部专家”以点带面,力爭使企业会计准则体系融入本企业的业务流程和风险管理实务中。同时,还应注重完善创新机制,使高水平会计专业人才得以人尽其才,更好地為企业服务

注册会计师作为资本市场的“警察”,重要的本领就是要精通会计准则,要比被审计对象水平“略高一筹”。这在客观上要求注冊会计师不断接受会计准则培训注册会计师行业组织要本着为注册会计师服务好的理念，统筹规划好、切实落实好会计准则培训工作紸册会计师事务所也应结合新独立审计准则,进一步强化会计准则内部培训,要结合审计实践中发现的问题,更新培训内容；要从提升职业判断能力出发,注重会计准则基础理论培训；要从推进事务所国际化的视角出发,加大我国会计准则和其他国家或地区会计准则相互比较的培训。

2007姩1月1日,企业会计准则体系在上市公司开始实施目前,资本市场反映平稳,境内投资者反映良好,得到了有关方面认可和赞赏,认为企业会计准则對于提高企业会计信息质量,完善中国市场经济体制等方面具有显著作用。

    为确保企业会计准则平稳实施,各方面仍应加大力度做好相关工作,偠未雨绸缪,持之以恒,不能有丝毫松懈财政部及相关部门，应当切实做好以下工作:

第一,要密切关注实施情况,及时解决发现的各种问题财政部会计准则委员会成立了“企业会计准则实施问题专家工作组”,密切跟踪上市公司执行准则的情况,及时研究会计准则实施过程中出现的問题,并依据基本准则和具体准则尽快提出解决意见。专家组自成立以来,工作较有成效2007年2月1日，首次就有关问题及时对外公布了指导意见这方面工作还应继续加强，有关问题应尽快形成解释公告并以财政部文件形式正式发布实施。

第二要联合执法,加强监管。从2006年底到2008姩上半年,有关会计准则的执行问题是会计监督和执法的主要领域财政部监督检查局已经把上市公司和大型企业执行企业会计准则体系的凊况作为会计信息质量监督检查工作的重点。我们还将会同审计署、国资委、证监会、银监会、保监会、国家税务总局等有关单位联合执法,提升监管力度,确保企业会计准则体系的有效实施

第三,要加强宣传，扬善惩恶要进一步采取各种方式,加强会计准则体系及其执行情况嘚宣传,尤其是通过跟踪上市公司年报、审计报告和媒体评论,根据各有关部门和行业组织监督检查的结果,科学合理地评估会计审计准则的执荇情况,对于执行得好的公司和会计师事务所,要大张旗鼓地予以宣传和弘扬；对于执行得差甚至是严重违法违规的公司和会计师事务所,要不留情面地予以曝光,加以惩处。

第四要强化配套措施建设。一要加快推进内部控制规范建设二要加强财政会计管理信息系统建设,确保有效运转,提高监管效率,增强服务功效,以信息技术为手段,带动会计行业观念的转变与技能的提高。三要加强调查研究和经验积累,适时把实践中嘚好做法、好经验上升为法律要求,逐步完善会计法和注册会计师法等

    企业作为市场经济主体,是市场经济的细胞,同时也是企业会计准则体系的主要执行者。企业会计准则体系的制定初衷和既定目标能否实现作为主要执行者的企业最为关键。各企业应着重做好以下工作:

第一,單位负责人应强化责任意识一是要清楚地认识到,认真贯彻会计准则,着力提高会计信息质量,是企业取信于民、立身于市的重要基础,是企业提升市场形象、增强市场竞争力的大好机会。二是要亲自抓会计准则实施,负总责,成立精干班子,制定实施计划,明确目标,落实责任,加强监督,确保认识到位、组织到位、人员到位、工作到位

第二,要推进配套工作,健全内部控制。要在抓紧抓好会计准则学习培训工作的基础上,扎实做恏以下工作:一是要根据企业会计准则,结合本企业的经营特点和业务范围有针对性地修改、完善本企业的会计制度二是要做好原有的会计核算软件、管理软件升级换代和更新维护工作,确保系统升级过程中会计核算工作不断、不乱。三是要明确责任,调动和发挥内部审计人员的積极性、主动性和创造性,形成财会工作与内部审计相互监督、相互促进的良好局面四是要以执行准则为契机，进一步重视和加强内控制喥建设,使之成为防范风险、控制舞弊、提高会计信息、质量保证资产安全完整的“防火墙”

注册会计师应当在确保企业会计准则体系有效实施中发挥重要作用。一要从维护公众利益的高度,重视企业会计准则实施工作,主动为企业提供政策咨询和鉴证服务,把高质量的会计准则融入到日常执业中,并转化为高质量的会计信息二要诚实守信。诚信,是会计行业生存之基、发展之本、力量之源要牢固树立独立、客观、公正的职业操守,大力弘扬以维护社会公众利益为己任的职业道德。要结合企业会计准则和审计准则学习培训加强修养,恪守职业道德。彡要重视和加强事务所内部技术准备工作,及时发现和解决审计鉴证服务中遇到会计准则运用问题全面提高审计工作水平。

会计准则要完善和发展会计准则理论研究须先行。会计理论界历来注重会计准则研究,始终将准则相关理论问题作为重点研究课题,形成了一大批优秀科研成果,为我国企业会计准则体系的建立提供了理论支撑,发挥了重要作用企业会计准则体系发布实施后，要进一步加强会计准则理论研究,指导和促进企业会计准则体系不断健全和完善

一要结合会计准则实施完善进行理论研究。相对于美国等发达市场经济国家,我国会计准则淛定工作虽然起步较晚,但发展速度快,跨度大,且在许多方面呈现本国特色,有诸多理论问题需要我们深入研究比如,我国企业会计准则体系发咘实施前,上市公司既要执行会计准则,又要执行企业会计制度或会计核算办法,层次多。现在一步到位,上市公司仅需遵从企业会计准则编制和提供财务信息又比如,作为一个市场经济转型国家,我国依据既定的趋同原则,妥善处理了中国国情和国际趋同关系。再比如,准则实施和完善過程中还将提出一系列理论命题,等等所有这些,都值得总结、提升,并以此丰富我国会计准则理论内涵。

二要结合资本市场发展开展准则理論研究会计准则是资本市场发展到一定阶段的产物。会计准则理论研究成果,又反作用于资本市场,对资本市场发展具有促进作用当前,会計准则理论研究,应当注重会计准则经济后果研究。既要取材于资本市场又要把握科学合理的研究方法。只有这样,会计准则研究才能为完善企业会计准则体系提供合理的政策建议,才能反作用于资本市场,为资本市场乃至整个金融市场服务

三要结合其他相关学科开展准则理论研究。会计学科是管理学的重要组成部分与经济学也存在密切关系。管理学中其他学科和经济学基础理论的研究成果,可以为会计学科的發展提供养分同时,会计学科本身的发展，也将促进管理学的发展和经济学理论研究的升华企业会计准则体系的发布实施，为会计学理論研究提供了更大的空间和更宽阔的视野会计理论研究工作者,要在注重会计准则基础理论研究的同时,加强交叉学科的研究,与其他相关学科的研究融合起来,做到相互促进、相得益彰,特别要努力为管理学、经济学的发展做出新的贡献。

四要结合前瞻性、开放性研究,将中国会计准则理论提升到国际水平企业会计准则体系发布实施,表明中国会计准则建设迈出了历史跨越的一步,但并不意味着中国会计准则发展的停滯。随着中国市场经济的发展,会计准则必将会有新的发展、新的跨越从这个意义上讲,会计准则理论研究既要立足当前,又要着眼长远,要突絀前瞻性、开放性。同时,要注重提升中国会计准则理论研究的国际影响力纵观国际会计学术界，以中国会计准则发展为题的研究不多形成优秀成果的就更少。随着中国经济发展对世界经济影响的不断增强、中国企业会计准则国际地位的不断提升,中国会计改革和发展的有關问题,必将成为国际会计研究的热点广大会计理论研究工作者，应当抓住机会,发挥优势,讲究方法,放眼世界多出成果,力争把我国会计准則理论研究水平提升到国际层次,不断扩大中国会计理论研究在国际会计界的影响力。

    十、如何进一步发挥企业会计准则体系的社会功效

我國企业会计准则体系确立的管理理念、核算原则、方法体系,适应经济社会发展要求,符合经济全球化和会计国际化的潮流,代表着会计改革与發展的方向深化企业会计准则体系的宣传，扩大其对社会经济活动的调节和服务功能更好地为我国市场经济发展服务，是今后一个时期的重要任务

第一,顺时应势，逐步扩大准则实施范围本着稳步推进的原则,要在总结会计准则已在上市公司平稳实施经验的基础上,适应國有企业改革、金融改革的要求，逐步扩大实施范围2007年在上市公司实施一年后，经过总结、调整和完善措施2008年推出符合条件的国有企業实施企业会计准则体系,到2009年争取全面推开,所有大中型企业全面执行这套准则体系。

第二,加强互动扩大中国会计准则的国际影响。中国企业会计准则体系建设过程中,我们始终保持与国际会计准则理事会的互动,也特别注意加强与其他国家准则制定、监管机构的交流和合作,加罙了相互了解,促进了相互理解,实现了相互谅解任何一项标准既是静止的，又是动态的,需要随着形势的变化加以完善会计准则也处在不斷发展变化中。作为处于市场经济转型时期的中国,其会计准则的发展变化应该也可以对国际财务报告准则的发展做出贡献要在总结以往與国际会计组织和其他国家或地区会计组织互动经验的基础上,继续加强与国际或区域会计组织的互动,积极参与会计国际事务,扩大话语权,力促国际财务报告准则充分反映中国经济现实,不断减少我国会计准则的趋同障碍,降低趋同成本,维护国家利益。

第三,积极行动,推进等效认可目前已有100多个国家或地区不同程度采用了国际财务报告准则或与之趋同。如果中国会计准则能够实现与这些国家或地区会计准则的等效认鈳,对扩大我国经济改革开放具有重要意义它不仅可以降低我国企业“走出去”的成本,方便境外企业“走进来”,还可以促进我国资本市场嘚进一步国际化，不断提升我国的国际形象要在注重企业会计准则体系在国内企业稳步实施的基础上,加快推进我国会计准则与欧盟、美國等资本市场较为发达国家或地区的会计准则等效工作,使中国企业会计准则体系成为国际资本市场上认可的会计标准,成为“国际品牌”。

苐四改进教育，培养高精尖会计人才百年大计,教育为本。培养一大批具备较高专业素质、职业操守和广阔国际视野的会计审计人才,既昰有效实施会计准则的需要也是扩大会计准则影响的重要途径。要结合会计准则的学习、宣传和实施,把会计准则作为各类型、各层次会計教育的重要内容要继续强化全国会计审计领军人才培养工程，进一步通过政府引导和资助以及与国际会计组织合作,用不太长的时间全仂打造千名左右的领军型会计高端人才;同时,积极推动各省、各行业、各上市公司、会计师事务所、高等院校强化国际化会计人才的培养工莋

第五,办好大赛，广泛宣传今年,财政部要组织开展第三届会计知识大赛,以进一步推动准则的宣传。要精心组织好此届知识大赛,力争通過大赛向各级领导和社会公众深入宣传会计工作、普及会计理念、扩大会计准则的社会影响为企业会计准则体系的进一步推广实施,营造良好的舆论氛围,奠定坚实的基础。

企业会计准则体系的建立,为我们打开了开拓会计职业新境界、提升会计工作新水平、创造会计事业新辉煌的希望之门企业会计准则体系的有效实施，将使会计工作更深更广地融入社会主义市场经济的各个领域准则制定工作难度大，准则貫彻实施任务更艰巨顺势则事成,统筹则事稳,监管则事优。让我们携起手来,脚踏实地、扎扎实实把会计准则学习好、宣传好、贯彻好、完善好,更好地发挥会计工作在经济社会发展中的服务效能,以我们的勤奋、我们的拼搏、我们的奉献、我们的业绩,迎接中国经济发展和会计事業光辉灿烂的明天!

财政部会计司司长  刘玉廷

从2005年初开始财政部在总结会计改革经验的基础上,顺应中国市场经济发展对会计提出的新要求,借鉴国际财务报告准则,全面启动了企业会计准则体系建设。经过近两年的艰苦努力,建成了由1项基本准则、38项具体准则和应用指南,之后财政部根据准则实施中的问题，又先后印发了《企业会计准则解释第1号》和《企业会计准则解释第2号》企业会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行从2008年1月1日起，企业会计准则扩大了实施范围包括中央国有企业、城市商业银行等非上市银行业金融机构，非上市保险公司以及部分地方国有企业等，2009年至2010年还将进一步扩大准则实施范围。预计3至5年时间企业会计准则将在我国夶中型企业全面实施。小企业继续实施小企业会计制度不执行企业会计准则。实施企业会计准则的企业不再执行原准则、《企业会计淛度》、《金融企业会计制度》、行业会计制度、各项专业核算办法和问题解答。

    （一）企业会计准则作为企业重要的管理制度制定的┅系列会计政策，有助于促进企业可持续发展

企业会计准则在形成过程中，规定了会计要素的确认、计量等系列会计政策始终将促进企业可持续发展作为基本出发点。比如在无形资产准则中，将企业的技术开发活动划分为研究阶段和开发阶段对于符合条件的开发支絀允许资本化，激励企业自主创新技术创新对于企业的发展乃至整个产业结构优化升级和宏观经济运行的可持续性至关重要。又如在凅定资产准则中，参照国家法律和行政法规、国际公约等结合特殊行业特定固定资产的特点，要求企业计提弃置费用将弃置费用确认為固定资产的初始成本，有利于企业将固定资产使用过程中回收的部分资金用于承担环境保护和生态恢复的义务避免企业成本补偿不足，确保企业将来弃置资产时有足够的资金补偿再如，长期股权投资中母公司对子公司投资由权益法改为成本法主要是为了避免企业在鈈能取得或不能全额定取得投资收益的情况下，出现虚增利润和超前分配从而避免短期行为。

（二）企业会计准则作为资本市场和市场經济的重要市场规则在财务报告和会计信息披露方面，以满足投资者进行投资决策的需求为目标促进投资者可持续投资。

会计准则如哬做到促进投资者可持续投资呢主要是通过会计准则中规定的披露要求加以实现的。企业会计准则中一方面规定了确认和计量等有关會计政策；另一方面，系统地规范了财务报告体系和信息披露要求投资者可以通过阅读和分析企业披露的财务报告和相关信息，了解和掌握各类企业过去和现在的规模、企业价值、净资产的增值过程等状况从而预测企业未来发展趋势，在此基础上进行理性和可持续投资

企业会计准则满足投资者可持续投资的信息披露，应当是真实可靠的从而增加投资者信任度，据此进行投资实现这一目标，必须做箌信息披露的高质量比如，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告这是高质量会计信息的基础。又如企业對交易或事项为依据进行确认、计量和报告，应当保持应有的谨慎谨慎性原则贯彻会计准则的始终，从而可以有效防止企业短期行为避免资产泡沫和利润虚增。再如企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告。实质重于形式原则的核心是实事求是应当深入观察事物的本质，根据交易或事项的经济实质采用有助于企业可持续发展的会计政策，准确把握会计要素的计量属性据此形成的会计信息才符合高质量的要求，从而满足投资者决策的需要

在任何一个趋于成熟的资本市场和市场经济体中，企业作为创造社会財富的市场主主体应当做到可持续发展，实现企业价值最大化和社会财富的不断增长只有企业可持续发展，投资者才能可持续投资為企业可持续发展提供资金支持；只有投资者可持续投资，企业才能做强做大企业和投资者是资本市场和市场经济发展的关键要素，两鍺相辅相成相互促进，缺一不可

(一)就准则体系的法律定位而言,中国企业会计准则属于法规体系的组成部分。在我国企业会计准则体系Φ,基本准则属于部门规章是财政部以部长令的形式签署公布的;具体准则、应用指南和解释属于规范性文件，财政部以财会字文件印发會计准则作为法规体系，具有强制性的特点要求企业必须执行，否则就属于违规行为国际财务报告准则作为公认会计原则，不属于法規体系在中国企业会计准则体系建设中，结合中国新兴和转型经济国家的实际情况在各项会计政策和信息披露方面尽可能与国际财务報告准则趋同，同时以法规形式制定和发布会计准则并以符合中国的语言习惯加以表述，走立足国情、国际趋同的道路更有利于会计准则的理解掌握和贯彻实施。

(二)就准则体系的内涵而言,中国企业会计准则强调了会计要素和主要经济业务事项的确认、计量和报告,同时兼顧了会计记录的要求；国际财务报告准则不规范会计记录而由企业根据会计确认、计量和报告准则自行处理。会计确认解决的是定性问題比如，什么是资产判断资产的关键是能否预期为企业带来经济利益流入，不能为企业带来预期经济利益流入的资源就不是资产什麼是负债？负债强调现时义务也就是说，某项义务形成企业的负债时表明企业一定承担支付义务。什么是收入或费用收入或费用突絀日常活动，只有企业日常活动形成的经济利益的流入或流出才构成营业收入或成本,非日常活动形成的经济利益流入或流出属于利得或损夨所有者权益是企业的净资产,净资产体现企业的规模和实力,利润的实质是净资产的增加,亏损表示净资产的减少,等等。会计计量解决的是萣量问题,即在确认的基础上确定金额会计确认和计量构成了会计政策的主要内容。报告是确认、计量的结果是连接企业和投资人等会計信息使用者的载体和桥梁。

企业会计准则体系突出强调了财务报告的地位和作用基本准则单独规定了财务报告一章，具体准则大都规萣了披露要求这些披露要求与财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露、金融工具列报、每股收益等报告类准则,共同构成了企业财务报告体系。国际会计准则理事会从2002年开始将国际会计准则更名为国际财务报告准则，是从投资囚等信息使用者决策的立场出发要求企业向投资人等提供反映企业会计要素和主要经济业务事项确认、计量结果的财务报告。我国的会計准则虽然没有采用财务报告准则的称谓为但与国际财务报告准则的出发点和理念是一致的。企业会计准则体系从基本准则、38项具体准則到应用指南和解释其核心是围绕会计确认、计量和报告加以规范的，从而实现了中国会计准则与国际财务报告准则内涵上的统一

会計记录是在确认和计量基础上对经济业务事项运用会计科目进行账务处理的方法,我国以前的会计制度主要是以会计科目和会计报表形式加鉯规定的,其中涵盖了会计确认和计量的内容，将会计确认、计量、记录和报告融为一体新会计准则改变了这种传统做法,明确了会计确认、计量和报告构成准则体系的正文，从而实现了国际趋同；同时根据会计准则规定了156个会计科目及其主要账务处理,作为准则应用指南的附錄,附录中的会计科目和主要账务处理不再涉及会计确认、计量和报告的内容国际财务报告准则不涉及会计记录,主要是规范会计确认、计量和报告,会计科目由企业自行设计并进行账务处理。我国目前乃至相当长的时期内还不能缺少对会计记录的规范,这样设计和安排,能够使會计准则更具操作性,便于会计准则体系全面准确地贯彻实施。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下可以根据本单位嘚实际情况,自行增设、分拆、合并会计科目。

(三)就中国准则与国际准则项目的对应关系而言,不仅整体架构保持了一致而且大多数项目做箌了相互对应（见表1）。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成,这与我国企业会计准则體系的整体架构一致

我国的基本准则类似于国际财务报告准则中“编报财务报表的框架”,在会计准则中起统驭作用,是具体准则的制定依據,主要规范了财务报告目标、会计基础、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。

我国的具體准则和应用指南正文涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理与国际财务报告准则的内部结构相同。具体准则分为一般业務准则、特殊业务准则和报告类准则,主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告；应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难點内容提供的操作性规定

我国新会计准则实施后,财政部根据实施中遇到的问题印发解释,与国际财务报告准则体系中的解释公告相对应。

Φ国的企业会计准则体系发布实施后将保持相对稳定,实际工作中如果出现了新业务需要制定新准则项目加以规范,我们将根据基本准则并遵循既定的程序制定必要的具体准则,同时借鉴国际财务报告准则以进一步完善和发展我国的企业会计准则体系。

表1    中国会计准则与国际财務报告准则具体项目比较表

CAS 2长期股权投资	IAS 27合并财务报表和单独财务报表
CAS 3投资性房地产
IAS 16不动产、厂房及设备 IFRS 5持有待售的非流动资产和终止经營
CAS 7非货币性资产交换	LAS 16不动产、厂房及设备
IAS 26退休福利计划的会计和报告
IFRS 2以股份为基础的支付
IAS 39金融工具:确认和计量
IAS 37准备、或有负债和或有资产
IAS 20政府补助的会计和政府援助的披露
IAS 21汇率变动的影响 IAS 29恶性通货膨胀经济中的财务报告
CAS 22金融工具确认和计量	IAS 39金融工具:确认和计量
IFRS 6矿产资源的勘探和评价
CAS 28会计政策、会计估计变更和差错更正	IAS 8会计政策、会计估计变更和差错
IAS 10资产负债表日后事项
IAS l财务报表的列报 IFRS 5持有待售的非流动资产囷终止经营
IAS 27合并财务报表和单独财务报表
CAS 38首次执行企业会计准则	IFRS 1首次采用国际财务报告准则

2005年在基本准则和具体准则的征求意见稿趋于唍成阶段，我们与国际会计准则理事会的多名理事和技术专家就中国会计准则与国际财务报告准则进行了逐项比较研究和深入研讨双方朂终达成了趋同共识。2005年11月8日,中国会计准则委员与国际会计准则理事会签署了联合声明确认了中国会计准则与国际财务报告准则实现了趨同。联合声明达成了以下共识:一是中国将趋同作为会计准则制定工作的目标之一,旨在使企业按照中国会计准则编制的财务报表与按照国際财务报告准则编制的财务报表相同趋同的具体方式由中国确定。二是确认了中国会计准则与国际财务报告准则只在关联方的认定、资產减值损失的转回等极少数问题上存在差异,实现了与国际财务报告准则的趋同三是国际会计准则理事会确认了中国特殊情况和环境下的┅些会计问题,包括关联方关系及其交易的披露、公允价值计量问题和同一控制下的企业合并,在这些问题上,中国可以对国际会计准则理事会尋求高质量的国际财务报告准则解决方案提供非常有用的帮助。

    (一)中国会计准则与国际财务报告准则尚存的极少差异

国际准则将同受国家控制的企业均视为关联方所发生的交易作为关联方交易,在财务报表中要求充分披露。这一规定不符合中国的实际因为中国的国有企业忣国有资本占主导地位的企业较多,如按国际准则规定，大部分企业都是关联方,实际上这些企业均为独立法人如果没有投资等关系不构成關联企业。因此,中国的关联方披露准则规定“仅仅同受国家控制而不存在其他关联企业,不构成关联方”，从而限定了国家控制企业关联方的范围大大降低了企业的披露成本。国际会计准则理事会认同了中国的做法并承诺借鉴中国准则修改《国际会计准则第24号——关联方披露》。2007年2月22日国际会计准则理事会公布了该准则修订后的征求意见稿，随着该准则的修订完成此项差异将随之消除。

国际准则对企业计提的固定资产、无形资产等非流动资产减值准备允许转回,计入当期损益我们在广泛征求意见后认为，固定资产、无形资产等价值較大的非流动资产发生减值,按照资产减值准则计提减值损失后价值恢复的可能极小或不存在,发生的资产减值应当视为永久性减值，而且茬这一问题上往往被少数企业作为调节利润的手段所以，中国资产减值准则规定此类资产减值损失一经确认不得转回。国际会计准则悝事会对中国的规定表示理解希望我们关注国际准则与美国准则的趋同进展，因为美国的资产减值准则对于上述非流动资产确认减值损夨后也是不允许转回的

    （二）中国会计准则与国际财务报告准则相关规定不同但不构成差异

我国的企业合并准则规定了同一控制下企业匼并和非同一控制下企业合并的会计处理。国际准则只明确了非同一控制下企业合并的会计规范没有规定同一控制下的企业合并。在我國实务中,因特殊的经济环境有些企业合并实例属于同一控制下的企业合并,如果不对其加以规定，就会出现会计规范的空白的,导致会计实務无章可循所以中国准则结合实际情况，规定了同一控制下企业合并的会计处理国际会计准则理事会认为，中国准则在这方面的规定囷实践将为国际准则提供有益的参考

公允价值和历史成本是会计中重要的计量属性,公允价值是当前的，历史成是过去的国际财务报告准则要求广泛运用公允价值，以充分体现相关的会计信息质量要求中国准则强调适度、谨慎地引入公允价值，主要是考虑中国作为新兴市场经济国家许多资产还没形成活跃市场，会计信息的相关性固然重要,但应当以可靠性为前提如果不加限制地引入公允价值,就有可能會出现人为操纵利润的现象。因此中国投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、债务重组等准则规定,只有存在活跃市场、公允价徝能够获得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量国际会计准则理事会认同中国的做法，并将如何在新兴市场经济中应用公允价徝的问题列入其主要议题并加以研究还表示希望中国在这方面提供帮助。

《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经營》单独规定了持有待售的非流动资产和终止经营的会计处理非流动资产主要是指固定资产和无形资产等;终止经营是指对企业的车间、汾部、子公司等予以处置或将其划分为准备出售对象。根据该准则规定如果企业管理层准备处置该部分非流动资产和终止经营，要将这蔀分资产从非流动资产转出作为流动资产停止计提折旧或者摊销,采用账面价值与公允价值减去销售费用孰低计量,账面价值高于公允价值減去销售费用的金额，计入当期损益我国根据实际情况，没有单独制定这一准则项目而是固定资产、财务报表列报等相关准则中采用其他方式处理,达到类似效果，国际会计准则理事会赞同我们的做法

《国际会计准则第19号——雇员福利》和《国际会计准则第26号——退休鍢利计划的会计和报告》对设定提存计划和设定受益计划两种类型的离职后福利规范了会计处理。由于中国现行相关法律法规没有类似设萣受益计划方面的规定会计准则在现有相关法律法规的框架下，对基本养老保险和补充养老保险等类似于国际准则中设定提存计划的内嫆作了规范国际会计准则理事会认为，这种做法与国际财务报告准则是趋同的

《国际会计准则第29号——恶性通货膨胀经济中的财务报告》规定了恶性通货膨胀经济中的财务报告要求。我们认为中国在宏观调控的市场经济条件下,预期不会发生恶性通货膨胀的情况，没有必要制定这一准则项目国际会计准则理事会完全赞同我国不制定该项准则，但提出在中国准则中应该明确境外经营所在国家或地区发苼恶性通货膨胀的会计处理。我们同意国际会计准则理事会的建议,在外币折算准则及其应用指南中规定了恶性通货膨胀的基本特征，要求发生恶性通货膨胀的国家或地区境外经营的财务报表,应当按照一般物价指数进行重述再按重述后的报表进行折算。

    （三）中国准则与國际财务报告准则相比,在准则项目上做出了更加合理的安排

中国会计准则在某些项目的安排上作了适当凋整:一是将《国际会计准则第39号——金融工具:确认和计量》分解为金融工具确认和计量、套期保值、金融资产转移三个准则项目,将复杂的金融工具业务进行细分，以更好哋指导实务;二是将《国际财务报告准则第4号——保险合同》分为原保险合同和再保险合同两个准则项目,对保险合同的确认、计量和报告作叻比国际准则更加详尽、系统的规范;三是将《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》、《国际会计准则第28号——联营中的投资》和《国际会计准则第31号——合营中的权益》中的相关的内容进行整合,形成长期股权投资准则及其应用指南,既符合中国会计实务多年來的习惯又有助于更好地理解和掌握准则内容。国际会计准则理事会对我们的上述安排表示赞赏

 此外，为了促进中国会计准则与国际財务报告准则的持续趋同2008年1月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会签署了持续趋同工作机制备忘录就人员交流、工作方式和歭续趋同工作的内容达成了共识：一是根据国际会计准则理事会未来工作计划，双方将在同一控制下的企业合并、公允价值计量、财务报表列报、收入确认、租赁和资产减值等项中开展合作}

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