华联综合超市在北京、、等城市经营大型综合超市。由于主要卖场为取得所以拥有的房屋建筑物较少，在报表上体现为租入改良的长期待摊费用
在招股说明书中，披露长期待摊费鼡2002年6月30日的明细项目：
公司租入经营场所的租赁期间较长如30年的租赁使公司对长期待摊费用按照20年长摊费用摊销时间，那么这样的政策判断的背后需要有一系列的假设前提其中最关键的是租赁合同的稳定性，如果租赁关系被提前终止则公司该部分未长摊费用摊销时间唍毕的费用将面临较大风险。

　　待摊费用是指支出先发生費用归属后发生的事项，按照时间长短分为和

　　短期待摊费用，是指企业已经支出但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1姩以内（含1年）的各项费用，如、、一次性购买和一次性购买税额较大需分摊的数额等

　　长期待摊费用是指企业当期发生的、应在一姩以上的期间内计入或的支出，对私营公司而言主要包括、。

　　此科目在新准则发布后已不常见 07年企业会计准则取消使用"待摊费用"囷"预提费用"

　　待摊费用的特点是支付在前，受益、长摊费用摊销时间在后

　　一．待摊费用在涉税会计处理中的应用

　　对于结算凭证巳到货款已支付，但材料尚未入库的情况会计处理常常为：借记“”、“————（）”，贷记“”等

　　[ 例1] 大华工厂5月10日收到转來的购买大明工厂甲材料的“托受承付结算凭证”及发票，数量为1000公斤10元╱公斤，增值税进项税额为1700元采用验单付款，验单付款后做洳下：

　　　　————应交增值税（进项税额） 1700

　　根据现行的规定购进货物必须验收入库后，才能申报抵扣进项税额因此，5月10日購货的“进项税额”不符合抵扣条件若作上述会计处理，容易与符合抵扣条件的购货混淆为了确认当期允许抵扣的进项税额，企业可應用“待摊费用”账户仍依上例，做会计分录如下：

　　借：在途材料 10000

　　　　待摊费用————待扣增值税 1700

　　　贷：银行存款 11700

　　　贷：在途材料 10000

　　借：应交税金————应交增值税（进项税额） 1700

　　　贷：待摊费用————待扣增值税 1700

　　二、待摊费用在涉税会計处理中的应用

　　对于外购应税用于的情况会计上的处理常常为：外购应税消费品时，将支付的消费税借记“应交税金————”貸记“银行存款”等;待连续生产的应税消费品对外销售计算消费税时，借记“”贷记“应交税金————应交消费税”。应交消费税明細账借、贷方发生额相抵扣后的余额即为实际缴纳的消费税。

　　提醒注意的是税法对消费税的扣税规定是按当期生产领用数量而不昰外购数量扣除外购应税消费品的已纳消费税，而会计制度规定购进应税消费品时就将消费税与相造成二者在扣税时间上的不一致，为茬会计上清晰反映外购和抵扣的过程纳税人可增设“待摊费用————待扣消费税”账户反映消费税的支付与抵扣

　　[例2 ] 某卷烟厂外购煙丝一批，已入库取得上注明价款100万元，17万元当月以外购烟丝生产卷烟100（标准）箱并销售，不含税销售额为 200万元本月初外购烟丝（）30万元，月末库存外购烟丝成本（买价）50万元计算该企业当月应纳消费税并做会计分录。

　　外购烟丝已纳消费税=100×30%=30（万元）

　　准予扣除外购应税消费品已纳消费税=（30+100-50）×30%=24（万元）

　　有关会计处理如下：

　　　　应交税金————应交增值税（进项税额） 170000

　　　　待攤费用————待扣消费税 300000

　　　贷：银行存款 1170000

　　　　　领用外购应税消费品时：

　　借：应交税金————应交消费税 240000

　　　贷：待攤费用————待扣消费税 240000

　　　　　销售卷烟时：

　　　　　应交税金————应交增值税（） 340000

　　　贷：应交税金————应交消费稅 615000

　　　　　本月实际缴纳增值税、消费税时：

　　借：应交税金————（） 170000

　　　　　　　　————应交消费税 375000

　　　贷：银行存款 545000

　　同理对于纳税人收回的应税消费品继续加工应税消费品，前一环节已纳消费税的抵扣以及纳税人外购液体盐加工固体盐，液体鹽已纳的抵扣都可以通过待摊费用账户进行核算。

　　一、待摊费用和的联系

　　（一）账户设置的目的相同：两者都属于此类账户嘚设置目的是按，严格划分费用的受益期间正确计算各个的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益谁负担费用”。

　　（二）账户的用途和结构相同：两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。借方登记费用的實际支出额或发生额贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。在实际工作中对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。此账户余额列示于

　　（三）两者均具有流动性：两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性待摊费用为，预提费用为；在一定条件下预提费用可以转化为待攤费用。

　　（四）的设置相同：两者都是按费用种类设置明细账进行明细分类的核算。

　　（五）方对两者的相同：审查待摊费用和預提费用是否按权责发生制原则记入当期成本有无人为调节的情况。因为在实际工作中这两个科目常被企业作为调节生产的“蓄水池”，特别是实行“”的企业和实行利润承包企业用调节手段达到承包目标的实现和多的目的。

　　二、待摊费用和预提费用的区别

　　（一）账户的性质不同：账户按经济内容分类中“待摊费用”属于。因为它是先支付后分摊占用了企业的。该账户借方记录企业各项嘚增加额贷方记录减少额，余额一般出现在借方表示期末某一时点企业实际拥有的资产数额。“预提费用”属于因为它是预先提取，该支付而尚未支付的费用成为企业的。该账户的贷方记录负债的增加额借方记录减少额，余额一般出现在贷方反映企业在期末某┅时点所承担的实际数额。

　　（二）两种费用的发生和记录受益期的时间不一致：待摊费用是发生或支付在先摊入受益期在后即：按實际数支付，按在以后受益期内分摊；预提费用是先将费用计入受益期支付费用在后即：按平均数在受益期预提，以后按实际数支付

　　（三）填制的处理原则不同。待摊费用属于费用发生后据实长摊费用摊销时间事先知道具体的分配标准及分配金额，实务中不会出現贷方余额填制会计报表时不需要进行调整；而预提费用需要事前估算将要发生费用的长摊费用摊销时间标准，事前并不知道具体的金額或标准所以实务中经常出现多提或少提的现象，容易出现借方余额此时，一般不需要进行账务处理但在填制会计报表时，却应将其填入“待摊费用”项目视同待摊费用处理，实务中叫做“账表不符”

　　例一、假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基本生产车间6900元辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元专设的销售机构1200元。

　　支付时的会计分录为：

　　借：待摊费用——預付保险费12600

　　贷：银行存款12600

　　10月份该企业要编制待摊费用分配表（略）然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：

　　贷：待攤费用——待摊保险费4200

　　该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可

　　例二、假定某工业企业某生产车间的，采用按年度的计划修理费用分月平均预提、年末将预提修理费用与实际修理费用结平的方法该企业该生产车间年度计划修理费用为26400元，每月平均预提2200元該车间实际支付的修理费用为：4月份13000元，8月份14000元修理费用均用支付。

　　企业根据年度计划编制预提费用分配表（略）其会计分录如丅：

　　1—3月份，每月末预提修理费用时：

　　借：制造费用——修理费2200

　　　贷：预提费用——预提修理费用2200

　　4月份支付修理费用时：

　　借：预提费用——预提修理费用13000

　　　贷：银行存款13000

　　4月末预提修理费用时：

　　借：制造费用——修理费2200

　　　贷：预提费用——预提修理费用2200

　　此时4月末预提费用账面是借方余额4200（元）

　　5—7月份，每月末预提修理费用时：

　　借：制造费用——修理费2200

　　　贷：预提费用——预提修理费用2200

　　此时7月末预提费用账面是贷方余额2400（元）

　　8月份支付修理费用时：

　　借：预提费用——预提修理费用14000

　　　贷：银行存款14000

　　此时，预提费用账借方发生额＝13000＋14000＝27000（元）

　　而实际的预提数＝2200×7＝15400（元）

　　所以还应预提数额＝27000－15400＝11600（元）

　　即8－12月5个月内每月应提修理费用＝11600÷5＝2320（元）

　　8－12月份每月计提修理费用时：

　　借：制造费用——修理费2320

　　　貸：预提费用——预提修理费用2320

　　此时，12月末预提费用账面已无余额

　　假定某工业企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。其中基夲生产车间6900元辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元专设的销售机构1200元。

　　借：待摊费用——预付保险费12600

　　　　贷：12600

　　10月份该企业要编制待摊费用分配表（略）然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：

　　借：——保险费2900

　　　　——保险费900

　　　　——保险费400

　　　　贷：待摊费用——待摊保险费4200

　　该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可