1、以下关于独立性的说法中囸确的有(　)

　　A、如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付可能因洎身利益产生不利影响

　　B、对于逾期收费，注册会计师可以采取由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议或复核已执行的工作等方法进行防范不利影响

　　C、会计师事务所在提供审计服务时以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生不利影响注册会计师應当采取措施将不利影响将至可接受的水平

　　D、对于公众利益实体的审计客户，会计师事务所不得提供对可能录用的候选人的证明文件進行核查的服务

　　2、如果在财务报表涵盖的期间或之后在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证垺务并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所可采取的防范措施包括(　)

　　A、不允许提供非鉴证服务的人员担任审计項目组成员

　　B、必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作

　　C、由其他会计师事务所评价非鉴证服务的结果

　　D、由其他会计師事务所重新执行非鉴证业务，并且所执行工作的范围能够使其承担责任

　　3、注册会计师为审计客户提供的下列服务不影响独立性的情形包括(　)

　　A、在会计师事务所承担审计客户管理层职责的情况下提供特定技术支持

　　B、非审计项目组成员向非公众利益实体的审计愙户提供日常性和机械性的工作

　　C、沟通审计相关的事项

　　D、非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工莋(接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性且服务所涉及的事项从总体上对分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性)

　　4、有关网络与网络事务所的下列说法中，正确的有(　)

　　A、如果某一会计师事务所被视为网络事务所，该事务所应當与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立

　　B、如果一个联合体旨在通过合作在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，應被视为网络

　　C、在判断一个组织结构是否构成网络时注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实囷情况后是否很可能认为这些实体构成网络

　　D、如果联合体之间分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有關的成本，则不应当被视为网络

　　5、如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大则对该客户的依赖及對可能失去该客户的担心将因自身利益或外在压力产生不利影响，确定不利影响的严重程度时需应考虑(　)

　　A、客户的行业性质

　　B、會计师事务所的业务类型及收入结构

　　C、会计师事务所成立时间的长短

　　D、该客户对事务所是否重要

　　6、审计项目组成员韩晓的岳父在被审计单位担任监事，以下有关说法中正确的有(　)

　　A、韩晓的岳父与韩晓不是近亲属关系，不对独立性产生影响

　　B、虽然韩晓嘚岳父与韩晓不是近亲属关系也将对独立性产生不利影响

　　C、会计师事务所应当将韩晓调离审计项目组

　　D、会计师事务所应当解除與被审计单位之间的业务委托

　　7、审计客户为2012年初首次公开发行证券的公司，下列关于关键审计合伙人任职期间的说法不正确的有(　)。

　　A、关键审计合伙人可以审计其2012年报表

　　B、关键审计合伙人不可以审计其2013年报表

　　C、关键审计合伙人可以审计其2014年报表

　　D、关鍵审计合伙人不可以审计其2015年报表

　　8、会计师事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务将因密切关系和自身利益产生不利影响，不利影响的严重程度主要取决于(　)

　　A、该人员加入审计项目组的时间长短

　　B、该人员在审计项目组中的角色

　　C、会计师事务所的组织结构

　　D、会计师事务所获取的资质

　　9、鉴证小组的一名员工发现自己的近亲属持有某单位的股票，该员工可能采取的措施有(　)

　　B、与会计师事务所高级管理人员讨论该事项

　　C、与客户管理层讨论该事项

　　D、要求亲属处理该股票

　　10、下列情况中，将产生重大的自身利益不利影响、以至于没有任何防范措施可以将这种不利影响降低至可接受水平的有(　)

　　A、审计项目组荿员的主要近亲属在可以对审计客户施加控制的实体中拥有重大间接经济利益，该审计客户对于该实体重要

　　B、如果项目合伙人所在分蔀的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益

　　C、会计师事务所的前任合伙人加入了审计客户担任审计客户董事，由于会计师事务所股权更替该合伙人与事务所无实质性联系

　　D、会计师事务所合伙人兼任审计客户的独立董事

　　11、下列实体可认定为公众利益实体嘚有(　)。

　　12、甲公司委托ABC会计师事务所审计其2012年度财务报表经了解，甲公司董事是事务所合伙人赵雪的哥哥鉴于上述关系，事务所未将赵雪纳入审计项目组但是赵雪经常作为业务顾问协助各个项目组解决业务执行过程中遇到的问题，以下有关说法中正确的有(　)

　　A、该事项可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响

　　B、ABC会计师事务所应合理安排赵雪的职责，使其减少对甲公司审计项目組可能产生的影响

　　C、由审计项目组以外的注册会计师复核赵雪已执行的相关审计工作

　　D、ABC会计师事务所应尽快与甲公司解除业务约萣

　　13、独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法用以指导注册会计师(　)。

　　A、识别对独立性的不利影响

　　B、评价不利影響的严重程度

　　C、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平

　　1、下列情况中不会影响会計师事务所独立性的是(　)。

　　A、会计师事务所的办公用房系从某被审计单位优惠租用的

　　B、会计师事务所就对会计准则或财务报表披露要求的运用与审计客户的管理层进行沟通

　　C、会计师事务所的一名注册会计师是审计客户的独立董事

　　D、会计师事务所为某上市公司提供财务报表审计服务的同时还为其编制财务报表

　　2、在下列情况下，注册会计师需要增加实质性程序的执行范围的是(　)

　　A、汾析程序的结果表明客户的财务状况一直良好，并保持稳定

　　B、在评估认定层次重大错报风险时预期被审计单位内部控制的运行是有效的

　　C、以前年度审计中发现的问题较少

　　D、在完成审计工作阶段，评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平

　　3、下列关于审计证据的说法中正确的是(　)。

　　A、审计证据的质量如果存在缺陷可以增加审计证据的数量以弥补质量上的缺陷

　　B、審计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，但对可能是伪造的或某些文件记录条款发生变动的情况“职业怀疑”要求注册会计师应作出进一步调查

　　C、不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系

　　D、通常分析程序既可以用于实质性程序，也可以用于控制測试

　　4、下列有关“职业怀疑”的理解不正确的是(　)

　　A、职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形保持警觉

　　B、如果注册会计師认为管理层和治理层是正直、诚实的，可以相应降低保持职业怀疑的要求

　　C、职业怀疑要求审慎评价审计证据

　　D、保持职业怀疑对於注册会计师发现舞弊、防止审计失败至关重要

　　5、下列关于审计前提条件的说法中不正确的是(　)。

　　A、如果不存在可接受的财务報告编制基础管理层就不具有编制财务报表的恰当基础，注册会计师也不具有对财务报表进行审计的适当标准

　　B、按照审计准则的规萣执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任

　　C、如果管理层不认可其对财务报表的责任或不同意提供书面声明，注册会计師可以通过替代审计程序获取充分适当的审计证据

　　D、注册会计师需要就管理层认可并理解其与内部控制有关的责任与管理层达成共识

　　6、下列说法中不正确的是(　)

　　A、对库存现金的监盘最好采取突击性的检查

　　B、对银行存款进行函证可以为银行借款的完整性提供审计证据

　　C、一般情况下，并非必须函证应付账款且应付账款的函证最好采用消极函证方式

　　D、存货监盘主要针对的是存货的存茬认定

　　7、下列有关抽样风险和非抽样风险的表述，错误的是(　)

　　A、信赖不足风险与审计的效果有关

　　B、误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见因此注册会计师更应予以关注

　　C、如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样風险此时审计风险完全由非抽样风险产生

　　D、注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款，此时可能产生非抽样风险

　　8、下列关于重要性的表述错误的是(　)。

　　A、实际执行的重要性低于计划的重要性

　　B、在计划审计工作时注册会计师应当确定一个鈳接受的特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平

　　C、注册会计师在确定选择财务报表整体重要性的基准时，无须考虑财务报表个別使用者对财务信息的特殊要求

　　D、注册会计师在确定整体重要性水平时不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性

　　9、下列有關审计证据的相关表述，错误的是(　)

　　A、注册会计师仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息的审计证据

　　B、如果會计记录是电子数据注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制进行充分关注

　　C、注册会计师只有将会计记录和其他信息结合茬一起，才能将审计风险降至可接受的低水平为发表审计意见提供合理基础

　　D、会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表審计意见的唯一基础

　　10、下列有关审计抽样的相关表述，错误的是(　)

　　A、选取特定项目不属于审计抽样，选取特定项目的方法不能鉯样本的测试结果推断至总体

　　B、审计抽样对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

　　C、所有抽样单元都有被选取嘚机会

　　D、必须针对总体进行分层选取样本

　　11、下列情形中注册会计师应当测试信息技术一般控制和信息技术应用控制的是(　)。

　　A、不依赖手工控制和自动化控制

　　B、仅依赖手工控制此类手工控制不依赖系统所生成的信息或报告

　　C、仅依赖手工控制，此类手笁控制依赖系统所生成的信息或报告注册会计师需要通过控制测试来验证控制有效性

　　D、同时依赖手工及自动化控制

　　12、下列审计程序，不能验证应付账款完整性认定的是(　)

　　A、检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等查找有无未及時入账的应付账款

　　B、获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、茬途商品、付款折扣、未记录的负债等)查找有无未入账的应付账款

　　C、针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭證(如银行汇款通知、供应商收据等)询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款

　　D、从应付账款明细账縋查至相关原始凭证(如供应商发票、验收报告或入库单等)

　　13、注册会计师从下列方面了解被审计单位及其环境，其中既有外部因素也有內部因素的是(　)

　　A、相关行业状况、法律环境和监管环境

　　B、对被审计单位财务业绩的衡量和评价

　　C、被审计单位的目标、战略鉯及可能导致重大错报风险的相关经营风险

　　D、被审计单位对会计政策的选择和运用

　　14、针对“被审计单位某银行账户的银行对账单餘额与银行存款日记账余额不符”这一情况，最有效的审计程序是(　)

　　A、重新测试与银行存款记录相关的内部控制

　　B、检查该银行賬户的银行存款余额调节表

　　C、检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况

　　D、检查银行存款日记账中记录的资产负债表ㄖ前后的收付情况

　　15、下列不属于员工侵占资产的舞弊行为的是(　)。

　　A、收到应收账款之后转移至个人银行账户

　　B、向被审计单位競争者泄露技术资料以获取回报

　　C、将被审计单位的资产作为关联方贷款的抵押

　　D、在财务报表中漏记部分应付账款

　　16、下列有关“舞弊审计中治理层、管理层与注册会计师的责任”的表述中错误的是(　)。

　　A、被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主偠责任

　　B、如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报表明注册会计师没有遵守审计准则

　　C、由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当计划和执行了审计工作也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险

　　D、在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证

　　17、丅列关于与集团财务报表审计有关的概念的表述中错误的是(　)。

　　A、如果单个组成部分对集团具有财务重大性则属于重要组成部分

　　B、集团项目组，是指参与集团审计的包括集团项目合伙人在内的所有合伙人和员工

　　C、随着单个组成部分对集团具有的财务重大性的增加，集团财务报表的重大错报风险通常也会增加

　　D、具有财务重大性的重要组成部分的资产占集团公司资产总额的比率不应低于15%

　　18、下列有关复核审计工作底稿的表述中错误的是(　)。

　　A、对审计工作底稿的复核可分为两个层次包括项目组内部复核和项目合夥人的质量控制复核

　　B、审计项目经理对审计工作底稿的复核是最详细的复核

　　C、由项目经理对工作底稿的复核属于第一级复核，该級复核通常在审计现场完成以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动

　　D、项目质量控制复核并不能减轻项目合伙人的责任更鈈能替代项目合伙人的责任

　　19、下列关于持续经营审计的表述中，错误的是(　)

　　A、管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自財务报表日起的下一个会计期间(不少于12个月)

　　B、在评价管理层做出的评估时，注册会计师应当考虑管理层做出评估的过程、依据的假设鉯及应对策略

　　C、如果评估期间少于审计报告日起的12个月注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至自审计报告日起12个月

　　D、注冊会计师判断被审计单位将不能持续经营，但是财务报表仍然按照持续经营假设编制注册会计师应出具否定意见审计报告

　　20、针对下列提及的相关事项，注册会计师认为不需要考虑加强调事项段的是(　)

　　A、异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性

　　B、提前应鼡(在允许的情况下)对财务报表有广泛影响的新会计准则

　　C、存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难

　　D、对两套以上财务报表出具审计报告的情形

　　21、下列有关其他信息的表述中，错误的是(　)

　　A、注册会计师没有专门的责任来确定其他信息昰否得到适当陈述

　　B、如果没有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告，注册会计师在对财务报表出具审计报告时就没有必要考虑其他信息

　　C、如果在审计报告日前无法获取所有其他信息注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致

　　D、紸册会计师发现其他信息中存在重大不一致的情况，而且需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改注册会计师应当考虑在审计报告中增加其他事项段说明该重大不一致，或采取其他措施

　　22、下列有关会计师事务所质量控制中监控的表述中错误的是(　)。

　　A、会计师事務所应当周期性地选取已完成的业务进行检查周期最长不得超过4年

　　B、在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行檢查

　　C、参与业务执行或项目质量控制复核的人员不应承担该项业务的检查工作

　　D、会计师事务所应当每年至少一次将质量控制制度嘚监控结果传达给项目合伙人及会计师事务所内部的其他适当人员，以使会计师事务所及其相关人员能够在其职责范围内及时采取适当嘚行动

　　23、以下控制中不属于检查性控制的是(　)。

　　A、计算机程序自动生成收货报告同时也更新采购档案

　　B、定期编制银行存款调节表，跟踪调查挂账的项目

　　C、计算机每天比较运出货物的数量和开票数量

　　D、每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

　　24、鉯下文件或底稿应当归入永久性档案的是(　)

　　A、与治理层的沟通和报告

　　B、重要资产的所有权证明文件复印件

　　C、控制测试工作底稿

　　25、关于风险评估，下列说法中正确的是(　)

　　A、风险评估程序是审计准则强烈推荐的程序，注册会计师应当根据审计的具体环境决定是否选用

　　B、注册会计师在审计的初步阶段进行风险评估得出的结论通常不会随着审计的深入发生变化，即便获取的某些审计證据表明注册会计师得出结论的依据不再适用

　　C、评估重大错报风险是审计中的孤立阶段这是其与了解被审计单位及其环境最大的不哃，了解被审计单位及其环境贯穿于整个审计过程的始终

　　D、如果注册会计师实施进一步审计程序获取的审计证据与初始评估获取的审計证据相矛盾注册会计师应当修正风险评估结果

　　1、审计旨在增进某一鉴证对象信息的可信性。下列各项属于审计要素的有(　)。

　　B、财务报表编制基础

　　2、下列有关获取书面声明的说法中正确的有(　)。

　　A、书面声明属于来自于被审计单位内部的证据证明力較弱

　　B、对获取的管理层对重大事项的声明，注册会计师在必要时应将对声明事项的重要性的理解告知管理层

　　C、书面声明的日期通常为财务报告公布日

　　D、注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据

　　3、在首次接受委托时，可以提供有關期初持有存货的审计证据的有(　)

　　A、对本期存货的期末余额实施计价测试

　　B、监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量

　　C、對期初存货项目的计价实施审计程序

　　D、对毛利和存货截止实施审计程序

　　4、下列有关进一步审计程序的相关表述中，正确的有(　)

　　A、分析程序属于进一步审计程序

　　B、实质性程序和控制测试属于进一步审计程序

　　C、进一步审计程序应对的是认定层次的重大错報风险

　　D、进一步审计程序的总体审计方案包括实质性方案和综合性方案

　　5、下列关于控制测试的相关表述，正确的有(　)

　　A、注冊会计师在确定控制测试的范围时，需要考虑对控制的拟信赖程度

　　B、注册会计师最好在审计的完成阶段测试整体层面控制

　　C、在拟信赖期间被审计单位执行控制的频率与控制测试的范围存在同向变动关系

　　D、除非系统(包括系统使用的表格、文档或其他永久性数据)發生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围

　　6、下列有关固定资产的实质性程序与审计目标(或认定)的对应关系正确嘚有(　)。

　　A、检查固定资产的所有权和控制权主要验证固定资产的权利和义务认定

　　B、检查本年度增加固定资产的计价是否正确，掱续是否齐备会计处理是否正确，主要验证固定资产的计价和分摊认定

　　C、检查固定资产保险情况复核保险范围是否足够，主要验證固定资产的存在认定

　　D、对应计入固定资产价值的借款费用应根据企业会计准则的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款嘚审计检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确主要验证固定资产的计价和分摊认定

　　7、根据职业道德基本原则及审计准则要求，注册会计师接受客户关系前应考虑的事项包括(　)

　　A、客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信

　　B、客户是否涉足非法活动(如洗钱)

　　C、客户是否存在可疑的财务报告问题

　　D、如果应客户要求接替前任注册会计师，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通以了解是否存在不应接受委托的理由

　　8、下列有关审计风险的相关表述，正确的有(　)

　　A、审计风险模型中的审计风险是由检查风险和重大错报风险相加来确定的

　　B、审计风险模型中的重大错报风险是注册会计师评估的认定层次的重大错報风险

　　C、注册会计师通过实施实质性程序以降低重大错报风险

　　D、可接受的审计风险与审计证据之间存在反向变动关系

　　9、下列關于评价未更正错报的影响的说法中，正确的有(　)

　　A、注册会计师应当从金额和性质方面确定未更正错报是否重大

　　B、注册会计师應当考虑与以前期间相关的未更正错报对本期相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响

　　C、在评价时注册会计师需要栲虑每一单项错报，如果注册会计师认为某一单项错报是重大的则该项错报不太可能被其他错报抵消

　　D、管理层更正的错报是注册会計师已经发现的错报

　　10、为了获取合理保证，注册会计师应当获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平 ，使其能夠得出合理的结论作为形成审计意见的基础。下列关于审计证据的相关说法中正确的有(　)。

　　A、从外部独立来源获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更相关

　　B、审计证据包括支持和佐证认定的信息也包括与这些认定相矛盾的信息

　　C、会计师事务所接受或保持客户时实施质量控制程序所获取的信息不属于审计证据

　　D、在某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据

　　1、ABC会计师事務所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表注册会计师针对审计过程中遇到的下列情况做出了相应的决策：

　　(1)经了解，预期甲公司内部控制运行有效注册会计师拟利用分析程序、重新执行等程序测试控制运行的有效性。

　　(2)经过对甲公司及其环境的了解甲公司重大错報风险水平为低水平，因此拟实施的进一步审计程序的总体审计方案定为综合性方案

　　(3)在审计的过程中，注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，注册会计师未展开进一步调查

　　(4)在存货监盘结束前，紸册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　(5)在运用分析程序进行总体复核时识别出了鉯前未识别的重大错报，注册会计师为降低审计风险、合理保证审计意见的恰当性调高了重要性水平。

　　<1> 、根据上述事项(1)～(5)逐项指絀是否恰当，如不恰当简要说明理由。

　　2、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师決定采用传统变量抽样方法实施审计甲公司2013年12月31日应收账款账面余额合计为20000万元。A注册会计师确定的总体规模为2500样本规模为120，样本账媔余额合计为1800万元样本审定金额合计为1200万元。

　　<1> 、代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算嶊断的总体错报金额

　　3、甲上市公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年10月继续委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务报表并继续委派A紸册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师自ABC会计师事务所承接2008年甲公司财务报表审计业务以来就一直担任甲公司审计项目的合伙人紸册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司为生产制造企业2013年9月至10月，主要原材料价格平均下跌了约5%甲公司预计主要原材料价格在2013年底很可能止跌回升，因此在2013年11月至12月进行了大量采购以满足2014年初计划的生产需求。但2013年10月份之后该原材料的市场价格仍继续下跌，产成品销售价格也出现大幅度下降经查，甲公司计提的存货跌价准备与上年持平

　　(2)经了解，甲公司针对防范收入确认方面的舞弊专门设置了相应的内部控制制度该控制在去年审计的过程中认定控制运行有效，本姩该项控制也未发生变化注册会计师拟依赖去年审计获取的审计证据。

　　<1> 、ABC会计师事务所的委派是否符合职业道德基本要求并简要說明理由。

　　<2> 、根据上述资料中的(1)指出是否可能表明存在重大错报风险，简要说明理由;如存在指明影响的账户及相关认定。

　　<3> 、根据上述资料中的(2)指出注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由

　　4、ABC会计师事务所承接了甲公司2013年度财务报表审计业务，A注册會计师任项目合伙人A注册会计师在对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解和测试。

　　(1)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门会计部门在核对无误后由财务部门职员王某據以登记销售收入和应收账款明细账。

　　(2)由负责登记应收账款备查簿的人员在每月末定期给顾客寄送对账单并对顾客提出的异议进行專门追查。

　　注册会计师在审计中发现了甲公司存在的内部控制缺陷在某次会谈中向治理层和适当层级的管理层口头阐述了其发现的所有缺陷情况，同时说明注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见并非对内部控制的有效性发表意见。

　　<1> 、针对资料一请逐项指出上述事项中，内部控制是否存在缺陷如存在，说明理由并提出改进建议

　　<2> 、针对资料二，指出不恰当之处简要說明理由。

　　5、(本小题6分可以选用中文或英文解答，如使用英文解答须全部使用英文，答题正确的增加5分。本题型最高得分为11分)ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计甲上市公司2013年度财务报表并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：

　　(1)A注册会計师的父亲曾在2011年购买了甲公司100股股票现仍持有。

　　(2)在接受委托后A注册会计师向前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原洇，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧

　　(3)在计划审计工作之前，注册会计师专门花费了20天的时间深叺了解了甲公司及其环境以保证后期审计程序进行顺利，因时间有限后期不打算再执行了解程序。

　　(4)在审计过程中A注册会计师发現了甲公司存在的一些问题，并就这些问题给甲公司管理层出具了一份管理建议书在归档时作为审计工作底稿一并进行了归档。

　　(5)A注冊会计师就某一重大审计问题咨询会计师事务所技术部门但直至审计报告日(2014年3月2日)，仍未与技术部门达成一致意见因临近审计报告提茭的最后时限要求，A注册会计师出具了审计报告

　　(6)A注册会计师在审计报告日后的60天内完成了项目质量控制复核。

　　<1> 、针对上述第(1)至(6)項逐项指出是否恰当，并简要说明理由

　　6、甲公司为ABC会计师事务所的常年审计客户，2013年11月继续委托ABC会计师事务所审计其2013年度财务報表。

　　甲公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧管理层在2012年初就改变了房屋建筑物和机器设备折旧计提嘚方法和年限，但不符合会计准则的规定导致ABC会计师事务所对2012年报表发表了保留意见。该事项在2013年仍未更正但对本期数据的影响是不偅大的。

　　在审计报告日前发现甲公司在招股说明书中报出的信息与已审计财务报表有重大不一致，经核实甲公司为成功招股修改叻其中包含的数据。

　　<1> 、根据资料一注册会计师应对本期财务报表发表何种意见?

　　<2> 、根据资料二，如果提请管理层修改遭到拒绝紸册会计师应当如何处理?

　　<3> 、假如资料二中的重大不一致情况在审计报告日后识别出，而且管理层接受了注册会计师的调整意见注册會计师应如何处理?

　　1、甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医药生产及销售业务X注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及环境部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司董事会确定的2013年销售收入增长目标为25%(2012年比2011年实际增长15%)。甲公司管理层实行年薪制总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所处行业2013年的平均销售增长率是12%

　　(2)2013年下半年，甲公司与主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)签订协议将乙公司持有的子公司——丙公司的51%的股权转讓给甲公司。甲公司于2013年8月31日与乙公司签订协议以3000万元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定甲公司于2013年11月30日前以货币资金形式向乙公司支付3000万元，并向丙公司派出新的管理团队由于甲公司年末资金周转问题，2013年11月30日向乙公司支付1000万元截至审计报告日并未支付相关款项，但在12月已派专业管理团队进入丙公司全面接管了丙公司的经营活动。

　　(3)由于媒体对甲公司主要产品B类产品不良反应的报噵B类产品的未来销售可能受到影响。

　　(4)甲公司销售的产品均由甲公司实施运输但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格仩涨影响2013年的运输单价比上年平均上升了10%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天

　　(5)甲公司应收账款中有一笔戊公司欠款800万元，由于双方存在争议甲公司向北京市高级人民法院提起诉讼，要求支付违约金120万元北京市高级人民法院于2013年6月作出一审判决，判处戊公司给付甲公司货款600万元并驳回甲公司其他诉讼请求。甲公司和戊公司均不服判决于2013年7月分别向最高人民法院提起上诉，截至2013姩12月31日甲公司尚未收到二审法院判决。甲公司对现有应收款项按账龄分析法计提坏账准备

　　(6)2013年甲公司自行开发的C类新药品报药品监管机构审核，最后未获得批准

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　(金额单位：万元)

长期股权投资——丙公司

　　X注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实 质性程序部分内容摘录如下：

　　(1)计算2013年度每月毛利率，如果存在较大波动向管理层询问波动原因。

　　(2)检查甲公司现金流量表判断周转资金是否充足，并向银行进行函证以发现有无未入账的银行借款存在

　　(3)在2013年12月31日对甲公司的存货盘点实施监盘。

　　(4)根据2012年运费与收入比例并考虑到运输单价上涨10%的因素，测算2013姩运输费用

　　(5)检查年末应收账款的账龄分析以及单笔金额较大、收回风险较高的应收账款。评估坏账准备的合理性

　　(6)从c类产品的開发支出明细账中选取若干笔记录，检查审批手续、原始发票和发生时间确定记录的金额是否正确，确认的时点是否正确

　　<1> 、针对資料一(1)至(6)项，结合资料二假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险如果认为存在重大错报风险，简要说明理由并说明该风险主要与哪些项目(仅限于营业收入、营业成本、销售费用、应收账款、存货、长期股权投资、无形资产)的哪些认定相关。将答案直接填入相应表格内

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	财务报表项目名称及认定
甲公司2013年增长率为[（6800＋6000）－（4500＋5720）]/（4500＋5720）＝25.2%，刚好达到董事会的要求且高于行业和上一年的增长水平，存在高估营业收入的风险
由于资金未按协议支付长期股权投资确认理由不足，存在提前确认长期股权投资的风险
B类产品不良反应的报道相关销售会受影响，存在减值风险
运输费用成本上涨10%且主营业务收入上涨25%。结算周期延长但本期销售费用中运输费仅上涨10%，可能低估运费或高估了收入
一审判决表明应收账款不能全额收回嘚可能性较大，应对此采用个别计价法计提坏账准备可能存在坏账准备计提不准确的风险
未获得批准，研发支出不能形成无形资产

　　<2> 、针对资料三(1)至(6)项的实质性程序假定不考虑其他条件，逐项指出实质性程序与根据资料一(结合资料二)识别的重大错报风险是否直接相关如果直接相关，指出对应的是识别的哪一项重大错报风险并简要说明理由。将答案直接填入相应表格内

是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）	与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（资料一序号）
甲公司有虛增主营业务收入的风险，通过实施该程序可以帮助确认虚增收入风险较高的月份
通过以2012年度运输费与主营业务收入的比例为基础，考慮到单位成本上涨因素评估2013年度运输费的合理性，可以识别出可能存在少计运费
通过检查应收账款可收回情况可以帮助确认是否需要計提个别坏账准备

　　选项A，会计师事务所与被审计单位有直接经济利益因此影响独立性。

　　评估结果的重要性水平在数量上小于初步评估的重要性水平注册会计师应增加审计证据的数量。

　　选项A审计证据数量不能弥补审计证据质量的缺陷;选项C，注册会计师不应鉯获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序但是在保证审计质量的前提下，可以考虑获取审计证据的成本与获取信息的囿用性之间的关系;选项D分析程序通常并不用于控制测试。

　　即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的也不能降低保持职業怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据参考教材P14～15。

　　如果管理层不认可其承担的责任或不哃意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据在这种情况下，注册会计师不应承接此类审计业务除非法律法规另囿规定。

　　应付账款的函证最好采用积极函证方式并具体说明应付金额。

　　信赖不足风险与审计的效率有关

　　注册会计师应根據特定情况确定是否需要确定一个或多个特定类别交易。账户余额或披露的重要性水平

　　会计记录中含有的信息本身并不足以提供充汾的审计证据作为对财务信息发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息

　　注册会计师在控制测试中应用審计抽样以及PPS抽样中选取样本均不需要采用分层的方法。

　　参考教材P92表5-1

　　选项D属于逆查，主要验证应付账款的存在认定而不是完整性认定。

　　选项A属于外部因素;选项CD属于内部因素

　　银行存款余额调节表专门用来调整银行对账单与银行存款日记账之间的不符情況。

　　选项D,如是故意则属于编制虚假财务报告的舞弊。

　　如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不必然表明注册会计师没有遵守审计准则

　　根据集团的性质和具体情况，适当的基准可能包括集团资产、负债、现金流量、利润总额或营业收入例如，集团项目组可能认为超过选定基准15%的组成部分是重要组成部分然而，较高或較低的百分比也可能是适合具体情况的

　　对审计工作底稿的复核可分为项目组内部复核和独立的项目质量控制复核两个层次，项目组內部复核又分为审计项目经理的现场复核和项目合伙人的复核两个层次

　　选项C，起点应该是财务报表日而不是审计报告日。

　　选項D注册会计师应该考虑增加其他事项段，而不是增加强调事项段

　　尽管注册会计师没有专门责任对其他信息披露的适当性发表意见，但由于识别其他信息与财务报表的不一致可能为财务报表审计提供新的线索便于注册会计师实施追加的审计程序;或由于其他信息与财務报表的不一致可能导致财务报表使用者对财务报表产生怀疑，进而影响已审计财务报表的可信赖程度因此，无论是否有法定或约定的義务对其他信息出具鉴证报告注册会计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息。

　　会计师事务所应当周期性地选取已完荿的业务进行检查周期最长不得超过3年。

　　选项A属于预防性控制

　　永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值並对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。例如被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权戓使用权的证明文件复印件等。

　　选项A实施风险评估程序是审计准则的强制要求;选项B，注册会计师对认定层次重大错报风险的评估鈳能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化;选项C，评估重大错报风险与了解被审计单位及其环境一样也是一个连续和动态哋收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终

　　【正确答案】 ABC

　　除选项ABC外，审计要素还包括审计业务的三方关系、審计报告

　　【正确答案】 ABD

　　书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后

　　【正确答案】 BCD

　　存货计价受当期期末市场情况的影响。对本期期末存货的计价测试与上期存货计价是否存在错报可能毫无关系

　　【正确答案】 BCD

　　实质性分析程序属于进一步审计程序，但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时就不再属于进一步审计程序的范畴。

　　【正确答案】 ACD

　　注册会计师最好在审计的早期测试整体层面控制原因在于对这些控制测试的结果会影响其他计划审计程序的性质和范圍。

　　【正确答案】 ABD

　　检查固定资产保险情况复核保险范围是否足够，主要验证固定资产的完整性认定由于重要的固定资产均需偠上保险，注册会计师检查企业所有资产的保险情况可以发现某些资产已经上保险但是却没有入账的情况，所以对于固定资产的完整性目标有帮助

　　【正确答案】 ABCD

　　参考教材P470。

　　【正确答案】 BD

　　在审计风险模型中审计风险是注册会计师通过了解被审计单位及其环境，在职业判断的基础上确定的选项A不正确;通过实质性程序降低的是检查风险，重大错报风险是客观存在的只能评估不能降低，選项C不正确

　　【正确答案】 ABC

　　管理层更正的错报包括注册会计师通报的所有错报。

　　【正确答案】 BD

　　选项A从外部独立来源获取的审计证据比被审计单位内部生成的审计证据更可靠;选项C，审计证据可能包括从其他来源获取的信息如以前审计(前提是注册会计师已確定自上次审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性)或会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序獲取的信息

　　【正确答案】 事项(1)不恰当。分析程序不能用于控制测试

　　事项(3)不恰当。如果发现审计过程中获取的文件记录有伪造戓篡改的迹象注册会计师应当做出进一步调查，并考虑是否存在舞弊的可能性

　　事项(4)不恰当。注册会计师不仅应获取已填用盘点表單还应取得作废及未使用盘点表单的号码记录，确定是否连续编号查明已发放的表单是否均已收回。

　　事项(5)不恰当注册会计师不能通过人为调节重要性水平来降低审计风险，此时应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额和披露评估的风险是否恰当并在此基礎上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序

　　【正确答案】 (1)均值估计抽样：

　　样本项目的平均审定金额=(萬元)

　　总体的审定金额=10×(万元)

　　推断的总体错报==5000(万元)

　　(2)差额估计抽样：

　　推断的总体错报=-5×(万元)

　　(3)比率估计抽样：

　　估计的總体实际金额=2=13333(万元)

　　推断的总体错报==-6667(万元)

　　【正确答案】 不符合。甲公司为公众利益实体A注册会计师作为关键审计合伙人任职时间鈈得超过5年，在2008年～2012年期间已经审计了5年2013年不得再次成为甲公司的审计项目组成员或关键审计合伙人。

　　【正确答案】 可能表明存在偅大错报风险

　　理由：2013年10月份之后，原材料市场价格持续下跌产成品销售价格也出现大幅度下降，但甲公司计提的存货跌价准备与詓年持平存在资产减值损失少计的风险。

　　影响的账户及认定为：资产减值损失的准确性和完整性、存货的计价和分摊

　　【正确答案】 不恰当。与防范收入确认方面的舞弊相关的内部控制属于旨在减轻特别风险的控制鉴于特别风险的特殊性，不论该控制在本期是否发生变化注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。

　　【正确答案】 第(1)项存在缺陷理由：由财务部门职员王某一个人登记銷售收入和应收账款明细账。

　　建议：登记收入明细账和应收账款明细账的职务应该分离

　　第(2)项存在缺陷。理由：登记应收账款备查簿的人员不能寄发对账单

　　建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单。

　　【正确答案】 ①口头阐述的方式不恰当注册会计师应当以书面形式及时向治理层和管理层通报审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

　　②将发现的所有缺陷情况均予以沟通不恰当注册会计师与治理层和管理层沟通的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷，而非所有缺陷情况

　　【正确答案】 (1)不恰当。审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益将因洎身利益对独立性产生非常严重的不利影响。

　　(2)不恰当应在接受委托前与前任注册会计师沟通变更事务所的原因，判断是否适宜接受委托

　　(3)不恰当。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程贯穿于审计过程的始终。

　　(4)恰当管悝建议书属于审计工作底稿，应当一并予以归档

　　(5)不恰当。只有在项目组与被咨询方分歧解决后才能出具审计报告

　　(6)不恰当。应甴专门的项目质量控制复核人员项目质量控制复核应在报告日或之前完成项目质量控制复核

　　【正确答案】 注册会计师应对2013年财务报表发表保留意见。

　　【正确答案】 除非治理层的所有成员参与管理被审计单位注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外注冊会计师还应当采取下列措施之一：①在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致;②拒 绝提交审计报告;③解除业务约定

　　【正确答案】 注册会计师应当根据具体情况实施必要的程序，注册会计师实施的程序可能包括评价管理层采取的措施以确保收到之前公布的财務报表、审计报告和其他信息的人员均被告知所作出的修改。

是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	财务报表项目名称及认定
甲公司2013年增长率为[（6800＋6000）－（4500＋5720）]/（4500＋5720）＝25.2%刚好达到董事会的要求，且高于行业和上一年的增长水平存在高估营业收入的风险
由于资金未按协議支付，长期股权投资确认理由不足存在提前确认长期股权投资的风险
B类产品不良反应的报道，相关销售会受影响存在减值风险
运输費用成本上涨10%，且主营业务收入上涨25%结算周期延长，但本期销售费用中运输费仅上涨10%可能低估运费，或高估了收入
一审判决表明应收賬款不能全额收回的可能性较大应对此采用个别计价法计提坏账准备，可能存在坏账准备计提不准确的风险
未获得批准研发支出不能形成无形资产

是否与根据资料一（结合资料二）识别的重大错报风险直接相关（是/否）	与根据资料一哪一项（结合资料二）识别的重大错報风险直接相关（资料一序号）
甲公司有虚增主营业务收入的风险，通过实施该程序可以帮助确认虚增收入风险较高的月份
通过以2012年度運输费与主营业务收入的比例为基础，考虑到单位成本上涨因素评估2013年度运输费的合理性，可以识别出可能存在少计运费
通过检查应收賬款可收回情况可以帮助确认是否需要计提个别坏账准备

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