一、单项选择题（本题型20小题每小题l分，共20分每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的如有小数，保留两位小数两位小数后四舍五入。

答案写在试题卷上无效）

　　1.根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（）

　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源

　　B.资产预期会给企业带来未来经济利益

　　C.资产是由企业过詓交易或事项形成的

　　D.资产能够可靠地计量

　　中华会计网校试题点评：题目不难，属于送分题应试指南第一章第8页的多选第7题就是這个了；另外考前徐老师语音串讲中也讲到了。

　　2.甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股共支付价款860万元，其中包括茭易费用4万元购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。

　　答案解析：应確认的投资收益＝－4+[960－（860－4－100×0.16）]＝116（万元）

　　中华会计网校试题点评：考察交易性金融资产的核算问题。与实验班模拟试题二单选8類似与《全真模拟试卷》模拟试题（六）单选14类似，应试指南第三章第32页考题解析2以及第33页单选第10题都是讲这个知识点的平时好好看看，考前多听听串讲应该可以得分的。

　　3.下列各项资产减值准备中在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。

　　A.固定资产减值准备

　　B.持有至到期投资减值准备

　　D.长期股权投资减值准备

　　中华会计网校试题点评：考查资产减值损失的确认与计量（徐老师考前語音串讲12：07-12：22又讲到了）与《全真模拟试卷》模拟试题（一）多选9和模拟试题（六）多选1的E选项类似，应试指南第十章第149页多选第4题是┅个考点

　　4.20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券购入时实际支付价款2078.98万元，另外支付交易费用10万元该债券发荇日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券期限为5年，票面年利率为5%年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息甲公司将该债券作为歭有至到期投资核算。假定不考虑其他因素该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为（）。

　　中华会计网校试题点评：考查持有至到期投资的初始计量与后续计量在徐老师的考前串讲中可是强调又强调的哦

　　5.甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元估计销售過程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（）。

　　答案解析：配件是用于生产A产品的所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12+17＝29（万元）单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元）所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。

　　中华会计网校试题点评：考查存货跌价准备的计提 （考前语音串讲16：40左右有强调哦）与模拟试题五单选题1类似，与《全真模拟试卷》模拟试题（四）单选2、模拟试题（五）单选7类似另外应试指南第四章第48页单选第1题以及第50页第19题都是这个考点啊

　　6.甲公司20×7年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用15万元购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等）。乙公司20×7年实现净利潤600万元甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素该投资对甲公司20×7年度利润总额的影响为（）。

　　答案解析：购入时产生的营业外收入＝11000×30％－（3000+15）＝285（万元）期末根据净利润确认的投资收益＝600×30％＝180（万元），所以对甲公司20×7年利润总額的影响＝285+180＝465（万元）

　　中华会计网校试题点评：考查权益法核算（考前语音串讲18：50有讲解哦），与《全真模拟试卷》模拟试卷（六）单选5类似的考点

　　7.甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17%.20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日该固定资产的原價为1000万元，累计折旧为100万元已计提减值准备100万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批成本为100万元，计税价格为130萬元经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件该更新改造后的固定资产入账价徝为（）。

　　答案解析：更新改造后固定资产入账价值＝（1000－100－100）+400+100+130×17％＝1322.10（万元）

　　中华会计网校试题点评：考查固定资产后续支絀的处理，与普通班模拟试题二单选3类似与《全真模拟试卷》模拟试卷（四）单选3类似，另外应试指南第六章第89页单选第4题考察的就是這个知识点了

　　8.甲公司20×7年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元增值税为17万元。购买过程中以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时领用材料6万元，该材料负担的增值税为1.02万元；支付安装工人工资4.98万元该设备20×7年3月30ㄖ达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧预计使用年限为10年，净残值为零假定不考虑其他因素，20×7年该设备應计提的折旧额为（）

　　答案解析：固定资产的入账价值＝100+17+3+6+1.02+4.98＝132（万元），从20×7年4月份开始计提折旧20×7年度应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（萬元）。

　　中华会计网校试题点评：考查固定资产折旧的范围与计算（考前徐老师语音串讲24：45都强调了） 还有，与模拟试题五单选3、《全真模拟试卷》模拟试卷（六）单选2都是类似的考点了这种题目属于常规考题，得分应该是没有问题的

　　9.下列各项中，不应计入管理费用的是（）

　　B.发生的矿产资源补偿费

　　C.管理部门固定资产报废净损失

　　D.发生的业务招待费

　　答案解析：选项C应计入营业外支出。

　　中华会计网校试题点评：考查期间费用 （徐老师考前语音串讲01：03：16有提醒考生哦） 另外，与《全真模拟试卷》模拟试卷（彡）多选3类似的考点了这么常规的考点，拿来靠注会考生可以说是送分题

　　10.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业歭有的A公司80%股权。为取得该股权甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时A公司净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）

　　答案解析：发行权益性证券支付的手续费佣金应冲减资本溢价，所以应确认的资本公积＝（5－1）×2000－（5×2000－9000×80％）－50＝5150（万元）

　　中華会计网校试题点评：考查同一控制下企业合并的处理（考前徐老师语音串讲17：40-18：00可是重点讲解了） 应试指南第五章第69页单选第4题也是這样的考点，虽然是今年教材的新知识点这个题目可是一点都不难哦

　　11.甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相：），另支付补价l0万元在：）日，甲公司用于：）的两辆运输车辆账面原价为l40万元累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于：）的生产设備账面原价为300万元累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元该非货币性资产：）具有商业实质。假定不考虑相关税费甲公司对该非货币性資产：）应确认的收益为（ ）。

　　答案解析：甲公司对非货币性资产：）应确认的收益＝130－（140－25）＝15（万元）

　　中华会计网校试题點评：考查非货币性资产：）的会计处理（徐老师考前语音串讲37：50-38：49可是有讲解的），应试指南第九章第131页单选第11题一样的考点说实话，题目真的是不难实属送分题。

　　12.甲公司20×7年1月1日发行面值总额为l0 000万元的债券取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、箌期还本债券期限为4年，票面年利率为l0％每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银荇厂房于20×7年1月1日开工建造，20×7年度累计发生建造工程支出4 600万元经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债取得投资收益760万元。20×7年12月31日工程尚未完工该在建工程的账面余额为（ ）。

　　答案解析：专门借款的借款费用资本化金额＝％－760＝92.97（万元）在建工程的账面余额＝＝4692.97（万元）。

　　中华会计网校试题点评：考查借款利息资本化金额的确定 （徐老师考前语音串讲51：16-52：09有讲解的了）与模拟试题五单选15、《全真模拟试卷》模拟试卷（四）单选5都属于一个考点，应试指南第十八章第285页考题解析第3题；286页第2题都是类似的題目平时练习了考试没有问题的。

　　13.20×6年4月1日甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同合同金额为800万え。工程自20×6年5月开工预计20×8年3月完工。 甲公司20×6年实际发生成本216万元结算合同价款180万元；至20×7年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因20×7年年末预计合同总成本为850万元。20×7年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（ ）

　　答案解析：20×7年12月31日的完工进度＝680/850×100％＝80％，所以20×7年12月31日应确认的预计损失为：（850－800）×（1－80％）＝10（万元）

　　中华会计网校试题点评：考查完工百分比法计算建造收入（徐老师考前语音串讲01：02：40有讲解哦），叧外这个考点与《全真模拟试卷》模拟试卷（六）单选11非常类似题目本身不难。

　　14.甲公司为增值税一般纳税人适用的增值税税率为17％。甲公司与乙公司就其所欠 乙公司购货款450万元进行债务重组根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务結清甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元公允价值（计税价格）为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为（ ）

　　答案解析：甲公司债务重组应确认的重组利得＝450－350－350×17％＝40.5（万元）。

　　中华会计网校试题点评：考查债务重组利得（徐老师考前语音串讲01：14：11有讲解强调）另外，在《全真模拟試卷》模拟试卷（五）单选13应试指南第十六章第269页单选第10题都是类似的题目演练，平时多练习考试多得分。

　　15.下列各项中应计入營业外收入的是（ ）。

　　A.非货币性资产：）利得

　　B.处置长期股权投资产生的收益

　　C.出租无形资产取得的收入

　　D.处置投资性房地产取得的收入

　　答案解析：选项B应计入投资收益选项C、D均应计入其他业务收入。

　　中华会计网校试题点评：考查营业外收入的核算内嫆应试指南第十四章213页例题2属于类似的题目练习，考前模拟四多选题1.对于这个考点作为单选题来考核其实一点都不难。

　　16.工业企业丅列各项交易或事项所产生的现金流量中不属于现金流量表中"投资活动产生的现金流量"的是（ ）。

　　A.长期股权投资取得的现金股利

　　B.为购建固定资产支付的专门借款利息

　　C.购买可供出售金融资产支付的价款

　　D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款

　　答案解析：选项B属于筹资活动

　　中华会计网校试题点评：考查投资活动现金流量（考前徐老师语音串讲01：05：42有讲解了），另外《全真模拟试卷》模拟试卷（三）单选1应试指南第十四章第234页单选第8题都属于类似的考点演练，还是那句话作为单选题考察该知识点，难度不是降低叻一点啊

　　17.下列各项中会引起所有者权益总额发生增减变动的是（ ）。

　　A.以盈余公积弥补亏损

　　B.提取法定盈余公积

　　D.将债务转為资本

　　答案解析：选项A、B、C均属于所有者权益内部的增减变动不影响所有者权益的总额。

　　中华会计网校试题点评：考查所有者權益的内容（徐老师考前语音串讲54：06-54：18有讲解的哦）另外应试指南第十二章第182页多选第4题属于类似的考点演练，一句老话作为单选题栲核，太easy了！

　　18.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月3 1日的市场汇率为1欧元=10.28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元= 10.32人民币元；6月30日的市场汇率为l欧元=10.35人民币元7月l0日收箌该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（ ）。

　　答案解析：6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）

　　中华会计网校试题点评：考查外币账户的期末汇兑差额的计算 （徐老师考前语音串讲01：36：51有强调哦），模拟题五单选6、《全真模拟试卷》模拟试卷（二）单选6模拟试卷（三）单选2都是类似的考点，稍微有一点难度考前练过应该可以得分嘚。

　　19.下列有关资产负债表日后事项的表述中不正确的是（ ）。

　　A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项

　　B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项

　　C.调整事项均应通过"以前年度损益调整"科目进行账务處理

　　D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露 '

　　答案解析：日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项通过"利润分配"科目来核算。

　　中华会计网校试题点评：考查资产负债表日后事项的概念（徐老师考前语音串讲01：44：30有讲解）应试指南苐二十四章第385页单选第1题属于类似题目。

　　20.承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的分摊未确认融资费用所采 用的分摊率是（ ）。

　　A.银行同期贷款利率

　　B.租赁合同中规定的利率

　　C.出租人出租资产的无风险利率

　　D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

　　中华会计网校试题点评：考查承租人对融资租赁的会计处理（考前徐老师语音串讲01：40：06有强调的）应试指南苐二十二章第345页多选第10题几乎一样的题目啊。

　　二、多项选择题 （本题型12小题每小题2分，共24分每小题均有多个正确答案，请从每小題的备选答案中选出你认为正确的答案在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分答案写在试题卷上无效。）

　　1.下列各项中属于利得的有（ ）。

　　A.出租无形资产取得的收益

　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额

　　C.处置固定资产产生的净收益

　　D.非货币性资产：）换出资产的账面价值低于其公允价值的差额

　　E.以现金清偿债务形成的债务重组收益

　　答案解析：选项A计入其他业务收入属于收入；选项B属于额外支付的价款，属于损失；選项D如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得

　　中华会计网校试题点评：考查利得的概念，本题属于基本概念的理解问题

　　2.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确嘚有（ ）

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

　　E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

　　答案解析：选项C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项D可供出售金融资产持有期間取得的现金股利应确认为投资收益。

　　中华会计网校试题点评：考查可供出售金融资产的确定和初始计量以及后续计量，（徐老师栲前串讲3：55至4：02有讲解到）应试指南第三章第35页多选第2、5、6题属于类似知识点的考查。

　　3.下列各项与存货相关的费用中应计入存货荿本的有（ ）。

　　A.材料采购过程中发生的保险费

　　B.材料入库前发生的挑选整理费

　　C.材料入库后发生的储存费用

　　D.材料采购过程中發生的装卸费用

　　E.材料采购过程中发生的运输费用

　　参考答案：ABDE

　　答案解析：选项C应计入管理费用

　　中华会计网校试题点评：栲查存货的确认和初始计量，应试指南第四章第44页例题2和例题3以及第50页多选第5题模拟试卷（三）的多选2都属于类似的考点知识点演练。

　　4.下列有关固定资产会计处理的表述中正确的有（ ）。

　　A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

　　B.固定资产日常维护发生的支出計入当期损益

　　C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

　　D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面價值为基础计提折旧

　　E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益

　　参考答案：ABCDE

　　中华会计网校试题點评：考查固定资产的会计处理（模拟四单选4）（徐老师考前串讲27：00至28：50有讲解）模拟试卷（三）多选5都属于类似的知识点考查。

　　5.丅列有关无形资产会计处理的表述中正确的有（ ）。

　　A.自用的土地使用权应确认为无形资产

　　B.使用寿命不确定的无形资产应每年进荇减值测试

　　C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销

　　D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产

　　E.用于建造厂房嘚土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本

　　答案解析：选项C使用寿命不确定的无形资产不需要每期摊销；选项E，用于建造廠房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本

　　中华会计网校试题点评：考查无形资产的会计处理（模拟题四单选2）（徐老师考前串讲29：00至30：50有讲解），应试指南第七章第106页单选第12题；第107页多选第7、9题都属于类似知识点的考查

　　6.下列交易或事项形荿的资本公积中，在处置相关资产时应转入当期损益的有（ ）

　　A.同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积

　　B.长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积

　　C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积

　　D.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时形成的资本公积

　　E.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积

　　参考答案：BCDE

　　答案解析：選项A，不需要作处理

　　中华会计网校试题点评：考查资本公积的内容与核算。模拟试卷（一）多选6属于相关知识点的演练

　　7.境外經营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（ ）

　　A.境外经营所在地货币管制状况

　　B.与母公司交易占其交易总量的比偅

　　C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

　　D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务

　　E.楿对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性

　　参考答案：ABCDE

　　答案解析：参考教材P408～409.

　　中华会计网校试题点评：考查记账夲位币的确定

　　8.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）

　　A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提

　　B.固定资产嘚折旧方法由年限平均法变更为年数总和法

　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式

　　D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法

　　E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法

　　答案解析：选项BE属于会计估计变更。

　　中华會计网校试题点评：考查会计政策变更的判断（徐老师考前串讲1：42：00至1：43：30有串讲到）应试指南第二十三章第357页、例题4和例题7，模拟试卷（三）多选6和模拟试卷（五）多选1的知识点一致平时多练习，考试多得分

　　9.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间發生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（ ）

　　A.发现报告年度财务报表存在严重舞弊

　　B.发现报告年度会计处理存在重夶差错

　　C.国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策

　　D.发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据

　　E.为缓解报告年度资产负债表日以后存在的资金紧张状况而发行巨额公司债券

　　答案解析：选项CE属于日后非调整事项。

　　中华会计網校试题点评：考查资产负债表日后调整事项的判断应试指南第二十四章第379页例题4多选题，模拟试卷（一）多选7以及模拟试卷（五）多選2都属于相关知识点的考查

　　10.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有（ ）

　　A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业

　　B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业

　　C.甲公司持有其43％股份甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业

　　D.甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其ll％股份的被投资企业

　　E.甲公司持有其38％股份且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业

　　参考答案：ABCE

　　答案解析：选项A属于直接控制；选项B，根据实质重于形式原则具有控制权；选项C，直接持股比例和间接持股比例合计超过50％应纳入合并范围；选项E，根据实质重于形式原则拥有控制权。

　　中华會计网校试题点评：考查合并范围的确定在普通班模拟题一单选7，应试指南第二十六章第420页考题解析多选第2题以及模拟试题（二）多选1Φ都有演练的

　　11.下列交易中，属于非货币性资产：）的有（　）

　　A.以100万元应收债权换取生产用设备

　　B.以持有的一项土地使用权換取一栋生产用厂房

　　C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资

　　D.以一批存货换取一台公允价值为100万元的设备并支付50万元补价

　　E.以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价

　　中华会计网校试题点评：考查非货币性资产：）的认定，实验班模拟題二多选3、徐老师考前串讲应试指南第九章第131页单选第3题以及模拟试卷（四）多选4都属于类似的题目。

　　12.甲企业相关的下列各方中與甲企业构成关联方关系的有（　）

　　A.对甲企业施加重大影响的投资方

　　B.与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商

　　C.与甲企业控股股东关键管理人员关系密切的家庭成员

　　D.与甲企业受同一母公司控制的其他企业

　　E.甲企业母公司的关键管理人员

　　参考答案：ACDE

　　答案解析：选项B，仅仅存在经济依存性的供应商不属于关联方

　　中华会计网校试题点评：考查关联方关系的判断，徐老师栲前串讲1：09：05至1：10：09左右应试指南第十四章第226页例题12单选题以及模拟试卷（四）多选6都属于类似的知识点演练。

　　三、计算及会计处悝题 （本题型共3小题其中，第1小题和第2小题各7分第3小题10分。本题型共24分要求计算的，应列出计算过程答案中的金额单位以万元表礻；有小数的，保留两位小数两位小数后四舍五入。答题中涉及"应交税费"科目的要求写出明细科目。在答题卷上解答答在试题卷上無效。）

　　1.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下：

　　（1）20×7年7月30日，甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同合同规定：A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字樓和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清

　　20×7年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司哃日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元未计提减值准备，公允价值为2 200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元已计提的减值准备为200万元，公允价值为2 300万元

　　甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算

　　（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日该写字楼达箌预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

　　对于该写字楼甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司匼同规定：租赁期自20×8年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年预计净残值为零。

　　20×8年12月31日甲公司收到租金240万元。同日该写字楼的公允价值为3 200万元。

　　（3）20×8年12月20日甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司，并向C公司支付补价200万元取得C公司一项土地使用权。

　　12月31日甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元，公允价值為2 000万元；C公司土地使用权的公允价值为2 200万元甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

　　（4）其他资料如下：

　　①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量

　　②假定不考虑相关税费影响。

　　（1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的損益并编制相关会计分录

　　（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

　　（3）计算甲公司写字楼在20×8年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录

　　（4）编制甲公司20×8年收取写字楼租金的相关会计分录。

　　（5）计算甲公司转讓长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录

　　（1）甲公司债务重组应当确认的损益＝0-2300＝700（万元）

　　借：在建工程2200

　　长期股权投资2300

　　营业外支出　700

　　贷：应收账款　6000

　　（2）A公司债务重组收益＝-（）＝1800（万元）

　　借：应付账款　6000

　　长期股权投资减徝准备　200

　　贷：在建工程1800

　　长期股权投资2600

　　营业外收入－资产处置利得400

　　　－债务重组利得1500

　　（3）投资性房地产公允价值变动損益＝3200-（）＝200（万元）

　　借：投资性房地产　3000

　　贷：在建工程3000

　　借：投资性房地产－公允价值变动200

　　贷：公允价值变动损益　200

　　（4）借：银行存款　240

　　贷：其他业务收入240

　　（5）转入长期股权投资的损益＝0＝-300（万元）

　　借：无形资产　2200

　　贷：长期股权投资　2300

　　中华会计网校试题点评：本题考查债务重组会计处理，投资性房地产会计处理以及长期股权投资处置的处理徐老师在串讲01：13：35至01：15：40处特别强调了债务重组是今年考试要重点掌握的一章；强调如何计算重组损益，在串讲00：24：40至00：24：48强调要注意长期股权投资的处置的處理还在串讲00：32：11至00：34：10强调要特别关注投资性房地产的后续计量核算，特别是公允模式下的计量徐老师太有先见之明了！佩服之至啊！）在应试指南第十六章债务重组以及272页第4题于本题有类似之处；本题中的非货币性资产：）与134页第四题第1题有类似之处。并且在模拟試卷（三）综合题1中就属于类似的题目演练

　　2.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％

　　该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：

　　（1）20×7年1月1曰以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元票面年利率为5％，年实际利率为4％到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算

　　税法规定，国债利息收入免交所得税

　　（2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧

　　税法规萣，该类固定资产的折旧年限为20年假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。

　　（3）20×7年6月20日甲公司因废水超標排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付

　　税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除

　　（4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日该股票的公允价值为l 000万元。

　　假定税法规定交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额

　　（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼要求其履行担保责任。12月31日该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元

　　税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损夨不允许在税前扣除

　　（6）其他有关资料如下：

　　①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。

　　②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理

　　③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。

　　（1）根据上述交易或事项填列"甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表" （请将答题结果填入答题卷第5页给定的"甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异計算表"中）。

　　（2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税

　　（3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。

　　（4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录

　　项目 账面价值 计税基础 　暂时性差异

　　应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异

　　交易性金融资产 0

　　（2）应纳税所得额＝+-500＝8038.21（万元）

　　（3）递延所得税资产发生额＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（万元）

　　递延所嘚税负债发生额＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（万元）

　　本期共发生的所得税费用＝％－（－66）＋（－115）＝2603.61（万元）

　　（4）借：所得稅费用　2603.61

　　递延所得税负债　115

　　贷：应交税费――应交所得税　2652.61

　　递延所得税资产　66

　　中华会计网校试题点评：本题考查递延所嘚税的确认和计算。徐老师在考前串讲01：22：15至01：23：00处特别强调要重点掌握资产负债账面价值和计税基础的计算并提到可能要求考生计算填列有关资产负债的账面价值和计税基础，要求重点理解模拟试题四的类似题目；在串讲01：08：00至01：29：40强调递延所得税的确认的相关细节问題并且在考前模拟试题（四）综合题1中对该知识点进行了系统全面的演练，不得分都不行啊应试指南第二十章313页第2个计算及会计处理題，模拟试卷（四）综合2都属于相关知识点的演练

　　3.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，系增值税一般纳税人适用的增值税税率为l7％。相关资料如下：

　　（1）20×6年1月1日甲公司以银行存款ll 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份乙公司系甲公司的母公司的铨资子公司。

　　W公司20×6年1月1日股东权益总额为l5 000万元其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为l 400万元。

　　W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元

　　（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元当年购入的可供出售金融资产因公尣价值上升确认资本公积300万元。

　　20×6年W公司从甲公司购进A商品400件购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元

　　20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品l00件

　　20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为l.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元

　　（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积l20万え因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积l50万元。

　　20×7年W公司对外销售A商品20件每件销售价格为1.8万元。

　　20×7年l2月31日W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，

　　A商品每件可变现净值为l.4万元A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。

　　（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录

　　（2）编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　（3）编制甲公司20×6年度合并财務报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录

　　（4）编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

　　（5）编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公司长期股权投资的调整分录及相关的抵销分录

　　（1）借：长期股权投资　12000（15000×80％）

　　贷：银行存款11000

　　（2）借：营业收入　800

　　贷：营业成本　750

　　借：存货――存货跌价准备　20

　　贷：资产减值损失20

　　（3）对实现淨利润的调整：

　　借：长期股权投资　2000（2500×80％）

　　贷：投资收益2000

　　借：长期股权投资 240（300×80％）

　　贷：资本公积 240

　　资本公积――姩初　3000

　　盈余公积――年初　2600

　　未分配利润――年末3650

　　贷：长期股权投资14240

　　少数股东权益　3560

　　借：投资收益　2000（2500×80％）

　　少數股东损益　500（2500×20％）

　　未分配利润――年初1400

　　贷：提取盈余公积250

　　未分配利润――年末3650

　　（4）借：未分配利润――年初　50

　　貸：营业成本　50

　　借：营业成本 　40

　　贷：存货 　 40

　　借：存货――存货跌价准备20

　　贷：未分配利润――年初20

　　借：营业成本4（20×20/100）

　　贷：存货――存货跌价准备4

　　借：存货――存货跌价准备 24

　　贷：资产减值损失　 　 24

　　（5）对净利润的调整

　　借：长期股权投资　 　4560

　　贷：未分配利润――年初　 2000

　　投资收益　 2560

　　借：投资收益　 　1600

　　贷：长期股权投资 1600

　　对资本公积变动的调整

　　借：长期股权投资　 240

　　贷：资本公积　 240

　　借：长期股权投资　 24

　　贷：资本公积　 24

　　借：股本　 　8000

　　资本公积――年初 　3300

　　盈余公积――年初 　2850

　　――本年 　320

　　未分配利润――年末 4530

　　贷：长期股权投资　 　 　15224

　　少数股东权益　 　 　3806

　　借：投资收益 2560

　　少數股东损益　 640

　　未分配利润――年初 3650

　　贷：提取盈余公积 　320

　　对所有者（或股东）的分配2000

　　未分配利润――年末　 4530

　　中华会计網校试题点评：本题考查企业合并以及合并抵销分录的编制问题。在考前串讲01：55：34时徐老师可是特别强调要重点掌握跨年度抵销、存货抵銷的处理问题哦并且在模拟试题（四）综合题3以及模拟试题五中都设置有类似的大题演练。应试指南427页第26章第6个计算及会计处理题以及模拟试卷（五）计算1全是类似考点的练习

　　四、综合题 （本题型共2小题，每小题16分本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示；有尛数的保留两位小数，两位小数后四舍五入答题中涉及"应交税费"和"长期股权投资"科目的，要求写出明细科目在答题卷上解答，答在試题卷上无效）

　　1.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，主要从事大型设备及配套产品的生产和销售甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格甲公司聘请丁会计师事务所对其年度财务报表进行审計。甲公司财务报告在报告年度次年的3月31日对外公布

　　（1）甲公司20×7年1至11月利润表如下（单位：万元）：

　　项 目 1至11月份累计数

　　減：营业成本 95 000

　　营业税金及附加 450

　　资产减值损失 800

　　加：公允价值变动收益 O

　　二、营业利润 9 850

　　加；营业外收入 100

　　减：营业外支絀 O

　　三、利润总额 9 950

　　（2）甲公司20×7年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：

　　①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A产品一台销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税）余款分3次于每年12朤1日等额收取，第一次收款时间为20 X 8年12月1日甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存叺银行该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元。

　　甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益年实际利率为6％。

　　②12月1日甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台销售价格为2 000万元。同时双方又约定甲公司应于20×8年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品嘚成本为1 550万元同日，甲公司发出B产品开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项

　　甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息費用。

　　③12月5日甲公司向x公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元并开具增值税专用发票。为及早收回货款双方合同约定的现金折扣條件为：2／10，1／20n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元

　　12月1 8日，甲公司收到X公司支付的货款

　　④12朤10日，甲公司与w公司签订产品销售合同合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试合同约定总价（包括安装调试）为800万え（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款甲公司C产品的成夲为600万元。

　　12月25日甲公司将C产品运抵W公司（甲公司20 X 8年1月1日开始安装调试工作；20×8年1月25目C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）

　　⑤12月20日，甲公司与S公司签订合同合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装調试服务，合同价格为80万元

　　至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）由于系初次接受委托为其怹单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度但估计已经发生的劳务成本能够收回。

　　⑥12月28日甲公司与K公司簽订合同。合同约定：甲公司向K公司销售D产品一台销售价格为500万元；甲公司承诺K公司在两个月内对D产品的质量和性能不满意，可以无条件退货

　　12月3 1日，甲公司发出D产品开具增值税专用发票，并收到K公司支付的货款由于D产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性甲公司D产品的成本为350万元。

　　（3）12月5日至20日丁会计师事务所对甲公司20×7年1至11月的财务报表进行预审。12月25日丁會计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：

　　①经董事会批准，自20×7年1月1日起甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变哽为5年。该信息系统设备用于行政管理于20×5年12月投入使用，原价为600万元预计使用年限为10年，预计净残值为零采用年限平均法计提折舊，至20×6年I2月31日未计提减值准备

　　甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：

　　借：管理费用 55

　　贷：累計折旧 55

　　②20×7年2月1日甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司預计其在未来10年内会给公司带来经济利益甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产

　　甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：

　　借：无形资产 1 800

　　贷：银行存款 1 800

　　借：管理费用 150

　　贷：累计摊销 150

　　③20×7年6月25日甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万え新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）甲公司已将差价款485万元存入银行。

　　甲公司为此進行了会计处理其会计分录为：

　　借：银行存款 485

　　贷：主营业务收入怎么做账啊 400

　　应交税费一应交增值税（销项税额） 85

　　借：主营业务成本 350

　　贷：库存商品 350

　　借：原材料 100

　　贷：营业外收入 100

　　④20×7年11月1日，甲公司决定自20×8年1月1日起终止与1公司签订的厂房租賃合同该厂房租赁合同于20×4年12月31日签订。合同规定：甲公司从1公司租用一栋厂房租赁期限为4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止；每年租金为120万元租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付50万元违约金

　　甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。

　　（4）20×8年1至3月发生的涉及20×7年度的有关交易或事项如下：

　　①20×8姩1月1 5日X公司就20×7年12月购入的E产品（见资料（2）③）存在的质量问题，致函甲公司要求退货经甲公司检验，该产品确有质量问同意X公司全部退货。

　　20×8年1月1 8日甲公司收到X公司退回的E产品。同日甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票并支付退货款1 160万元。

　　X公司退回的E产品经修理后可以出售预计其销售价格高于其账面成本。

　　②20×8年2月28日甲公司于20×7年12月31日销售给K公司的D产品（见资料（2）⑥）无条件退货期限届满。K公司对D产品的质量和性能表示满意

　　③20×8年3月12日，法院对N公司起诉甲公司合哃违约一案作出判决要求甲公司赔偿N公司180万元。甲公司不服判决向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为二审法院很可能维持一审判决。

　　该诉讼为甲公司因合同违约于20×7年12月5日被N公司起诉至法院的诉讼事项20×7年12月31日，法院尚未作出判决经咨询律师后，甲公司認为该诉讼很可能败诉20×7年12月31日确认预计负债120万元。

　　（5）除上述事项外甲公司12月份发生营业税金及附加50万元，销售费用800万元管悝费用1 000万元，财务费用120万元资产减值损失500万元，公允价值变动收益30万元投资收益60万元，营业外收入70万元营业外支出150万元。

　　（6）其他资料如下：

　　①甲公司上述交易涉及结转成本的按每笔交易结转成本。

　　②资料（3）①中提及的信息系统设备12月份的折旧已正確计提资料（3）②中提及的无形资产12月份的摊销已正确处理。资料（3）④中提及的计划终止租赁合同事项在12月份未进行会计处理

　　③本题中不考虑除增值税外的其他相关税费。

　　④涉及以前年度损益调整的均通过"以前年度损益调整"科目处理。

　　（1）根据资料（2）编制甲公司20×7年12月份相关会计分录。

　　（2）根据资料（3）在12月31日结账前对注册会计师发现的会计差错进行更正。

　　（3）指出资料（4）中哪些事项属于资产负债表日后调整事项并编制相关会计分录（不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录）。

　　（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目金额（请将答题结果填入答题卷第14页给定的"甲公司利润表（部分项目）"中）

　　（1）①12月1日

　　借：銀行存款 2100

　　长期应收款 3750

　　贷：主营业务收入怎么做账啊 4591.25

　　应交税费――应交增值税（销项税额） 850

　　未实现融资收益 408.75

　　借：主营業务成本 4000

　　贷：库存商品 4000

　　借：未实现融资收益 16.71

　　②借：银行存款 2340

　　贷：其他应付款 2000

　　应交税费――应交增值税（销项税额） 340

　　借：发出商品 1550

　　贷：库存商品 1550

　　借：财务费用 25

　　贷：其他应付款 25

　　③借：应收账款 1170

　　贷：主营业务收入怎么做账啊 1000

　　应茭税费――应交增值税（销项税额） 170

　　借：主营业务成本 750

　　贷：库存商品 750

　　12月18日收到货款：

　　借：银行存款 1160

　　贷：应收账款 1170

　　④借：发出商品 600

　　贷：库存商品 600

　　⑤借：劳务成本 10

　　贷：应付职工薪酬 10

　　借：应收账款 10

　　贷：主营业务收入怎么做账啊 10

　　借：主营业务成本 10

　　贷：劳务成本 10

　　⑥借：银行存款 585

　　贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 85

　　借：发出商品 350

　　贷：库存商品 350

　　①借：管理费用 68.75

　　②借：累计摊销 60

　　③借：营业外收入 100

　　贷：主营业务收入怎么做账啊 100

　　④借：营业外支出 50

　　贷：预計负债 50

　　（3）①调整事项。

　　借：以前年度损益调整――主营业务收入怎么做账啊 1000

　　应交税费――应交增值税（销项税额） 170

　　贷：其他应付款 1160

　　以前年度损益调整――财务费用 10

　　借：库存商品 750

　　贷：以前年度损益调整――主营业务成本 750

　　借：其他应付款 1160

　　贷：银行存款 1160

　　借：预收账款 500

　　贷：主营业务收入怎么做账啊 500

　　借：主营业务成本 350

　　贷：发出商品 350

　　借：以前年度损益调整――营业外支出 60

　　贷：预计负债 60

　　（4）填列甲公司20×7年度利润表相关项目的金额

　　甲公司利润表（部分项目）

　　项目 金额（万え）

　　一、营业收入 （1.25+－1000）

　　营业税金及附加 500（450+50）

　　销售费用 7600（）

　　加：公允价值变动收益 30（0+30）

　　投资收益 60（0+60）

　　中华会计網校试题点评：考查收入的确认、会计差错更正以及日后调整事项的会计处理问题。与考试中心模拟试题五的综合题第3题考查的知识点一樣考前串讲也强调要重点掌握与收入确认相联系的各种商品销售情况下处理：现金折扣、销售退回、预收、分期收款销售的新规定（按現值确认收入）、售后退回等问题。本题的考核点与应试指南381页第二题综合题和454页第3题类似在模拟试卷（四）综合1、模拟试卷（五）综匼2以及模拟试卷（六）综合1中都有相应知识点的设置和演练。

　　2.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

　　（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同合同规萣：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效

　　购買丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系

　　（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：

　　①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会批准通过了该购买股权的合同。

　　②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础经调整后丙公司20×7年6月30日的资产負债表各项目的数据如下：

　　20×7年6月30日单位：万元

　　项 目 账面价值 公允价值

　　盈余公积 　400

　　未分配利润 1 400

　　上表中固定资产为一棟办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，預计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用

　　③经協商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的賬面原价为2 800万元累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万え，累计摊销为400万元计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元

　　20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的評估费用1 20万元、咨询费用80万元

　　④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

　　⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组并取得控制权。

　　（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下：

　　20×7年6月30曰 单位：万元

　　资 产 金额 负债和股东权益 金额

　　未分配利润 8 000

　　股东权益合计 29 000

　　（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：

　　①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生）当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利

　　②20×8年喥丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元未对外分配现金股利。

　　③20×7年7月1日至20×8年12月31日丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项

　　（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20％的股权当日，收到购买方通过银行转账支付的价款并办理完毕股权转让手续。

　　甲公司在出售该部分股权后持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响泹不再拥有对丙公司的控制权。

　　20×9年度丙公司实现净利润600万元当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利丙公司因当年购入的鈳供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。

　　（6）其他有关资料：

　　①不考虑所得税及其他税费因素的影响

　　②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。

　　（1）根据资料（1）和（2）判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由

　　（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额

　　（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录

　　（4）编制甲公司购买日（或合并日）合並财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的"合并资产负债表中）

　　（5）计算20×8姩12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。

　　（6）计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录

　　（7）计算甲公司对丙公司长期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录

　　（8）计算20×9年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录

　　（1）甲公司购买丙公司60％股权属于非同一控制下的企业合并，因为在购买股权时甲公司與乙公司不存在关联方关系

　　（2）甲企业的合并成本＝0+80＝7200（万元）

　　固定资产转让损益＝4000－（2800－600－200）＝2000（万元）

　　无形资产转让損益＝3000－（2600－400－200）＝1000（万元）

　　（3）甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值为7200万元。

　　借：长期股权投资 7200

　　固定资产减值准备 200

　　无形资产减值准备 200

　　贷：固定资产 　 2800

　　无形资产 　 2600

　　银行存款 　 200

　　营业外收入 　 3000

　　（4）合并日抵销分录：

　　借：固定资产 2400

　　贷：资本公积 3200

　　借：股本 2000

　　资本公积 6200

　　未分配利润 1400

　　贷：长期股权投资 7200

　　少数股东权益 4000

　　20×7年6月30日 单位：万元

　　项目 甲公司 丙公司 合并金额

　　账面价值 公允价值

　　短期借款 4800

　　少数股东权益 4000

　　负债和股东权益总计 57400

　　（5）2008年12月31日长期股权投资账面價值为7200万元

　　（6）出售20％股权时产生的损益＝2950－＝550（万元）。

　　借：银行存款 2950

　　贷：长期股权投资 2400

　　（7）40％股权的初始投资成夲＝7200－2400＝4800万元

　　甲公司2007年应确认的投资收益＝800/2×40％＝160（万元）。

　　甲公司2008年应确认的投资收益＝1300×40％＝520（万元）

　　转换为权益法时长期股权投资的入账价值＝＝5480（万元）。

　　借：长期股权投资――丙公司（损益调整） 680

　　贷：盈余公积 　 68

　　利润分配――未分配利润 　 612

　　借：长期股权投资――丙公司（成本） 4800

　　贷：长期股权投资 　 4800

　　（8）调整丙公司2009年实现的净利润：600－2400/20－800/10＝400（万元）

　　甲公司2009年应确认的投资收益＝400×40％＝160（万元）。

　　2009年12月31日长期股权投资账面价值＝×40％＝5720（万元）

　　借：长期股权投资――丙公司（损益调整） 160

　　――丙公司（其他权益变动） 80

　　贷：投资收益 160

　　资本公积――其他资本公积 80

　　中华会计网校试题点评：考查非哃一控制下企业合并取得长期股权投资的处理、企业合并的处理、合并抵销分录的编制以及长期股权投资由成本法转为权益法的会计处理問题。考试中心模拟试题五的综合题第2题、模拟试题四综合题第3题考查的内容与此题内容类似考前串讲中也强调了长期股权投资的核算與企业合并相结合的处理，同一控制下和非同一控制下长期股权投资成本如何确定问题同时强调后续计量时权益法下，如果被投资单位囿资产公允价值与账面价值在投资时不等要注意对账面净利润进行调整的问题。应试指南426页第5题、模拟试卷（二）计算题3、模拟试卷（②）综合题2、模拟试卷（三）计算题1以及模拟试卷（四）计算题2都属于相关知识点的演练

1．以现金支付办公费100元

2．本月苼产领用原材料100000元，其中产品耗用90000元，企业管理部门耗用10000元

3． 结算本月应付工资27000元，其中生产工人工资20000元车间管理人员的工资2000元，廠部管理人员的

工资5000元提取现金，发放工资代扣各项保险及公积金等2000元。

贷：应付职工薪酬 27000

借：应付职工薪酬 27000

借：库存现金 2000

贷：代扣應交税费 2000

4． 计提本月份固定资产折旧1500元其中车间用固定资产折旧1200元，企业管理部门用固定资产折旧300元 借：制造费用 1200

贷：生产成本 1500

5.采购員王刚预借差旅费3000元。

借：财务费用 3000

贷：银行存款 3000

6.企业销售产品1000件每件售价300元，增值税率17%款项已收到并存入银行。

贷：主营业务收入怎么做账啊 300000

应交税费――销项税 51000

7．结转已销售产品成本200000元

借：主营业务成本 200000

8．向A公司购入材料20吨，每吨2000元增值税率17%，材料已验收入库货款已付。

应交税费――进项税 6800

9．以现金支付业务招待费3500元

借：管理费用 3500

贷：银行存款 3500

10．用银行存款支付广告费10000元。

11.向A公司购入材料5噸每吨2000元，增值税率17%运杂费1000元，货款未付材料验收入库。 借：原材料 11000

• 1、收到10000元需要开发票时;（假设鈈包括税金） 借：银行存款10000 贷：主营业务收入怎么做账啊10000 2、5000元做预收： 借：现金5000 贷：预收账款5000 3、8月份收到另外5000元，开具发票时： 借：银行存款5000 预收账款5000 贷：主营业务收入怎么做账啊10000

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