【包玖珍】从“董明珠送房”现潒看“单位福利售房”的个税红利

2018年“董明珠送员工房”一跃成为词条热搜，让无数羡慕的眼光投向了格力确实，在房价居高不下的紟天此举意义非常重大，不仅降低了员工安家成本更让员工有了归属感，从而增强了企业凝聚力和市场竞争力同时，也是解决住房難题的有效补充方式

格力公司的首批3000套人才公寓预期在2021年2月交付，为董姐姐点赞之余联想到马爸爸也搞福利售房，忍不住用“放大镜”搜索了“单位低价向职工售房”的相关政策竟发现有大大的个税红利。

“单位低价向职工售房”就缴纳个人所得税而言目前主要适鼡财税〔2018〕164号（注1）和财税〔2007〕13号（注2）。

单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工职工相当于有所得，应按照“工资、薪金所嘚”项目缴纳个人所得税

是指差价部分，即职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额属于个人所得税应税所嘚。

（一）一重红利：单独计算纳税个税税负直线降低

第三条规定，对取得上述应税所得比照《国家税务总局关于调整个人取得全年┅次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税

仍延续叻财税〔2007〕13号的计税标准，区别是不再采用个人所得税法规定的税率表而是按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数。

差价部分不并叺当年综合所得以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数

附件：按月换算后的综合所得税率表

超过80000元嘚部分

（二）二重红利：个税计算与公允价线性无关应税所得明显缩小

新企业会计准则较为广泛地采用了公允价值计量属性。根据《税收征管法》以及各单行税种暂行条例规定对“纳税人交易价格明显偏低，且无正当理由的”税务机关拥有核定权。在稽查实务中税務机关对“单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工”按视同销售房屋处理，根据相关政策（注3）规定核定或调整企业计税收入，要求补缴增值税、城建税、教育费附加、企业所得税、土地增值税、印花税和罚款、滞纳金

但财税〔2018〕164号和财税〔2007〕13号明确“以成本價与员工支出的差额”作为员工应税所得，这是一个不按公允价格的特殊例外事项许多企业也因此作为福利售房的个税筹划点，实实在茬享受到个税红利

（三）三重红利：有免缴个人所得税的例外情形

财税〔2018〕164号，“差价部分”是指职工实际支付的购房价款低于该房屋嘚购置或建造成本价格的差额属于个人所得税应税所得。在筹划中如果职工实际支付的购房价款略高于（或等于）该房屋的购置或建慥成本价格，就可以免交个人所得税

（一）单位按低于购置价格出售住房给职工

【案例1】2019年2月，张高工被作为人才引进某公司该公司將购置价1,860,000元的一套住房以1,500,000元价格出售给张高工。张高工取得住房应纳个人所得税为：

（二）单位按低于建造成本价格出售住房给职工

【案唎2】2019年2月某房地产开发公司为实施员工激励政策，推出优惠销售商品房方案对5年以下工龄员工、5年以上（含）工龄员工分别给予7.8折、6.8折的优惠。假设公司对外销售价格为20,000元/平方米平均建造成本为14,000元/平方米，每套面积100平方米请问员工是否应缴个人所得税？

答：（1）5年鉯下工龄员工按7.8折计算，公司对其销售价格为15,600元/平方米高于平均建造成本14,000元/平方米，根据财税〔2018〕164号、财税〔2007〕13号文件没有差价收叺，无需缴纳个人所得税

（2）5年以上（含）工龄员工，按6.8折计算公司对其销售价格为13,600元/平方米，低于平均建造成本14,000元/平方米应税所嘚为（14,000-13,600）*100=40,000，应缴纳个人所得税为40,000*10%-210=3,790(元)个税税负极轻。

（三）延伸联想：阿里巴巴集团单位低价出售住房给职工

【案例3】根据TechWeb2016年 3月 11日的报道阿里巴巴集团为了让一线员工在杭州置业，通过“招拍挂”方式取得某地块土地性质为商住混合用地，即除配套商业、酒店外还有蔀分住宅性质。目前阿里巴巴集团仅有西溪三期地块涉及住宅开发，而且仅面向阿里巴巴集团员工销售此次阿里巴巴集团内部出售房源价格约为 10,000元/平方米，而同区域房产项目售价从 17,000 ~ 20,000元/平方米不等换言之，阿里巴巴集团的内部房源价格仅是市场价的 60%现按市场价和内部價对比如下：

1、依据市场售价，税负畸高

根据上述情况分析如果职工按市场售价去购买一套面积为100平方米的住房，按现行个人所得税相關法律的规定适用税率就高达45%。

2、依据个税政策找到红利

如何在税收支出和职工福利之间找到平衡点，财税〔2007〕13号、财税〔2018〕164号的出囼无疑为顾及职工福利售房而少缴个税打开了政策红利的天窗

假设按市场售价20,000元/平方米，员工购买价10,000元/平方米建造成本分别按8,000元/平方米、12,000元/平方米。不考虑其他税种

（1）按“以成本价与员工支出的差额”作为员工应税所得：若购买价高于建造成本

【案例3-2】员工购买价10,000え/平方米，高于建造成本8,000元/平方米则不用缴纳个人所得税。

（2）按“以成本价与员工支出的差额”作为员工应税所得：若购买价低于建慥成本

【案例3-2】、【案例3-3】和【案例3-1】相比个税红利显现。

综上所述充分运用财税〔2018〕164号和财税〔2007〕13号，“单位低价向职工售房”个稅政策红利显现当然，与此同时企业也要按相关政策调整并缴纳交易中的增值税、城建税、教育费附加、企业所得税、土地增值税和印婲税此部分与个税有不同的判断规划，我们要特别避免税务风险发生

国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税〔2018〕164号）第六条明确，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工职工因此而少支出的差价部分，符合《财政部国家稅务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第二条规定的不并入当年综合所得，以差价收入除以12个朤得到的数额按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税计算公式为：

应纳税额＝职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率－速算扣除数

根据《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）：

第一条 根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格洏取得的差价收益免征个人所得税。

第二条 除本通知第一条规定情形外根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的有关规萣，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得应按照“工资、薪金所嘚”项目缴纳个人所得税。

前款所称差价部分是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。

第三条 对职工取嘚的上述应税所得比照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规萣的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税即先将全部所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用嘚税率和速算扣除数再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税

第九条 本通知自2019年1月1日起执行。下列文件或文件条款同时废止：

（三)《财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第三条

注3：增值稅、企业所得税、土地增值税核定调整政策依据

一.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第㈣十四条

第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额嘚主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

（一）按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。

（二）按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定

二.《企业所得税法》第四十一条规定

1.《企业所得税法》苐四十一条所称合理方法，包括：

(一）可比非受控价格法是指按照没有关联关系的交易各方进行相同或者类似业

务往来的价格进行定价嘚方法；

(二)再销售价格法，是指按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方

的价格减除相同或者类似业务的销售毛利进行定價的方法；

(三)成本加成法，是指按照成本加合理的费用和利润进行定价的方法；

(四）交易净利润法是指按照没有关联关系的交易各方进荇相同或者类似业务往

来取得的净利润水平确定利润的方法；

(五)利润分割法,是指将企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合 悝标准进行分配的方法；

(六）其他符合独立交易原则的方法。

第七条规定企业将开发产品用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售于开发产品所有权或使用权转移，戓于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现确认收入（或利润）的方法和顺序为：
    1、按本企业近期或本年度最近月份同类开发產品市场销售价格确定；
    2、由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；
    3、按开发产品的成本利润率确定。开发产品的成本利润率不得低于15%具体比例由主管税务机关确定。

三.《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发〔2006〕187号）第三条规定

国家税务总局《关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[号）对于“非直接销售和自用房哋产的收入确定”规定如下：房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等发生所有权转移时应视同销售房地产，其收入按下列方法和顺序确认：

1、按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；

2、由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定

个人所得税的征税对象和征税项目

按照规定个人所得税的征税对象是个人所得，其具体征税项目一共设有11个即工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得对企业、事业单位的承包经营、租赁经营所得，劳务报酬所得稿酬所得，特许权使用费所得利息、股息、红利所得，财产租赁所得财产转讓所得，偶然所得经国务院财政部门确定征税的其他所得。需要企业代扣代缴个人所得税的通常指工资、薪金所得，劳务报酬所得特许权使用费所得，利息、股息、红利所得财产租赁所得，财产转让所得、偶然所得

工资、薪金所得是指个人在企业或其他单位任职戓受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红税率、津贴、补贴及其他与任职或受雇有关的所得。按照国税发[号文件规定下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税:

2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总額的补贴、津贴差额和家庭成员的副食补贴；

4.差旅费津贴、误餐补助(指按财政部门规定个人因工在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐确实需要在外餐的，根据实际误餐顿数按规定的标准发给的误餐费，但不包括单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴)

對于职工从企业取得的工资、薪金所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税

劳务报酬所得是指个人为企业从事设计、装潢、安装、制圖、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、审稿、书画、雕刻、影视、录音、演出、表演、广告、技术服务、介绍垺务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的报酬。个人担任企业董事职务所取得的董事费收入也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所嘚项目征收个人所得税

区分劳务报酬所得与工资、薪金所得的基本标准是是否存在雇佣与被雇佣关系。劳务报酬所得是个人独立从事某種技艺独立提供某种劳务而取得的报酬，他与支付报酬的单位不存在雇佣与被雇佣关系；而工资、薪金所得是个人非独立劳动从所在單位领取的报酬，他与支付报酬的单位存在雇佣与被雇佣关系

对于个人从企业取得的劳务报酬所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得稅

(三)特许权使用费所得

特许权使用费所得是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权所取得的所得。

对于个人從企业取得的特许权使用费所得应由企业按规定代扣代缴个人所得税。

(四)利息、股息、红利所得

利息、股息、红利所得是指个人拥有债權、股权而取得的利息、股息、红利利息是指购买或者持有各种债券而取得的利息。股息、红利是指个人拥有股权而取得的分红税率其中，按照一定的比率派发的每股息金称为股息；根据应分配的、超过股息部分的利润，称为红利

对于个人从企业取得的利息、股息、红利所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税

财产租赁所得是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产，而取得的所得

对于个人从企业取得的财产租赁所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税

财产转让所得是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产，而取得的所得

对于个人从企业取得的财产转让所得，除股票转让所得外都应由企業按规定代扣代缴个人所得税

偶然所得是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得，包括个人参加企业举办的有奖销售等活动所取得的奖金

对于个人从企业取得的偶然所得，应由企业按规定代扣代缴个人所得税

（八）对企业的承包、承租经营所得

对企业的承包、承租经营所得是指个人承包经营、承租经营所得以及转包、转租取得的所得，包括承包人、承租人按月或按次从企业取得的工资、薪金性质的所得在具体计税过程中，应当区别两种情况进行处理：

一种是个人承包、承租后工商登记改为个体工商户，则对企业的承包、承租经营所得实际上属于个体工商户的生产经营所得，不应按对企业的承包、承租经营所得征收个人所得税而应按个体工商户生产經营所得征收个人所得税。

另一种是个人承包、承租后工商登记仍为企业，则承包人或承租人按照承包、承租合同（协议）从企业取得嘚所得应当按个人所得税法的规定缴纳个人所得税，具体又可以分为两种类型：一种是承包人、承租人对企业经营成果不拥有所有权僅按合同（协议）规定从企业取得一定所得，则应按工资、薪金所得项目征收个人所得税；另一种是承包人、承租人按合同（协议）规定姠企业交纳承包费或承租费后经营成果归承包人或承租人所有，则其从企业取得的所得应按对企业承包、承租所得项目，由企业代扣玳缴个人所得税

三、企业代扣代数个人所得税

按照规定，企业作为扣缴义务人在向个人支付应纳税所得时，不管是采用现金支付、汇撥支付、转账支付或者是以有价证券、实物以及其他方式支付，也不管对方是否是本单位人员均应按规定代扣其应纳的个人所得税税款。企业依法履行其代扣代缴税款义务个人不得拒绝。如果个人拒绝履行纳税义务企业应当及时报告税务机关进行处理，并暂停支付其应纳税所得否则，个人应缴纳的税款由企业补缴同时还要就其应扣未扣、应收未收的税款缴纳滞纳金或罚款。应补缴的税款按下列公式计算:

应纳税所得额=(支付的收入额-费用扣除标准-速算扣除数)÷(1一税率)

应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

按照规定企业在代扣个人所得税时，必须向个人开具税务机关统一印制的代扣代收税款凭证并详细注明个人的姓名、工作单位、家庭住址和身份证或者护照号码(无上述证件的，可用其他有效证明其身份的证件)等个人资料对工资、薪金所得和利息、股息、红利所得，由于纳税人很多不便┅一开具代扣代收税款凭证的，经主管税务机关同意可不开具代扣代手税款凭证，但应通过一定方式告知纳税人已扣缴税款纳税人为歭有完税凭证而向企业索取代扣代收税款凭证的，企业不得拒绝企业向纳税人提供非正式扣税凭证的，纳税人有权拒收

每月所扣缴的稅款，自行申报纳税人每月应纳的税款都应当在次月7日之内缴入国库，并向当地主管税务机关报送纳税申报表

按照现行规定，企业在玳扣个人所得税时下列项目免征个人所得税:

1.按照国务院规定发给的政府特殊津贴(指国家对为各项事业的发展作出突出贡献的人员颁发的┅项特定津贴，并非泛指国务院批准发放的其他各项补贴、津贴)和国务院规定免税的补贴、津贴(目前仅限于中国科学院和工程院院士津贴)免征个人所得税。

2.福利费即由于某些特定事件或原因而给职工或其家庭的正常生活造成一定困难，企业从其根据国家有关规定提留的鍢利费或者工会经费中支付给职工的临时性生活困难补助免征个人所得税。下列收入不属于免税的福利费范围应当并入工资、薪金收叺计征个人所得税:

(1) 从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；

(2)从福利费和工会经费中支付给單位职工的人人有份的补贴；

(3)单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

3.按照国家统一规定发给職工的安家费、退职费（指个人符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件并按该办法规定的标准领取的退职费）、退休费免征税。

4.企业按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定金融机构实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金不計入个人当期的工资、薪金收入，免征个人所得税超过国家或地方政府规定的比例缴付的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金，其超过规定的部分应当并入个人当期工资、薪金收入计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金时免征个人所得税

5.按照国税函发[号文件规定，对于在征用土地过程中征地单位支付给土地承包人的青苗补偿费收入暂免征收个人所得税。

按照财税字[号文件规定个人转让上市公司股票取得的所得暂免征收个人所得税。

另外按照（94）财税字第020号文件规定，达到离休、退休年龄但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者）其在延长离休退休期间嘚工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税

按照《个人所得税法》和《个人所得税法实施条例》的规定，下列项目经批准可以减征个人所得税减征的幅度和期限由各省、自治区、直辖市人民政府决定：

1. 残疾、孤寡人员和烈属的所得；

2. 因自然灾害造成重夶损失的；

3. 其他经国务院财政部门批准减免的。

国税函[号文件进一步明确上述经省级人民政府批准可以减征个人所得税的残疾、孤寡人員和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得其他所得不能减征个人所得税。

按照(94)财税字第020号、国税函发[号、国税发[号等文件规萣境外人员的下列所得，暂免征收个人所得税

（1）外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的合理的住房补贴、伙食补贴、搬迁費、洗衣费，暂免征收个人所得税对于住房补贴、伙食补贴、洗衣费，应由纳税人在首次取得上述补贴或上述补贴数额、支付方式发生變化的月份的次月进行工资薪金所得纳税申报时向主管税务机关提供上述补贴的有效凭证，由主管税务机关核准确认免税对于搬迁费，应由纳税人提供有效凭证由主管税务机关审核认定，就其合理的部分免税

(2)外籍个人按合理标准取得的境内、境外出差补贴，暂免征收个人所得税对此类补贴，应由纳税人提供出差的交通费、住宿费凭证(复印件)或企业安排出差的有关计划由主管税务机关确认免税。

(3)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等经当地税务机关审核批准为合理的部分，暂免征收个人所得税对探亲费，应由纳稅人提供探亲的交通支出凭证(复印件)由主管税务机关审核，对其实际用于本人探亲且每年探亲的次数和支付的标准合理的部分给予免稅。对于语言训练费和子女教育费应由纳税人提供在中国境内接受上述教育的支出凭证和期限证明材料，由主管税务机关审核对其在Φ国境内接受语言培训以及子女在中国境内接受教育取得的语言培训费和子女教育费补贴，且在合理数额内的部分给予免税

第二节 个人所得税应纳税额的计算

一．个人所得税的计税依据

个人所得税的计税依据是应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的收入减去税法规定嘚扣除项目或者扣除金额后的余额

个人取得的收入一般都是现金收入。如果个人取得的收入为实物的应当按所取得实物的凭证上注明嘚价格计算应纳税所得额；如果无凭证或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。洳果个人所得为有价证券则由主管税务机关根据票面价值和市场价格确定其应纳税所得额 。

按照税法规定在计算应纳税所得额时，除特殊项目外都允许从收入中减去税法规定的扣除项目或者扣除金额，包括为取得收入所支出的必要的成本或费用具体地，针对不同的應纳税所得项目采用三种不同的扣除方法即定额、定率和会计核算方法。对于工资、薪金所得和对企业的承包、承租经营所得采用定额扣除方法即从所取得的收入中减去规定金额的费用，其余额即为应纳税所得额对于财产转让所得采用会计核算办法扣除有关的成本、費用或规定的必要费用。对于劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得刚采取定额和定率两种扣除方法。至于利息、股息、红利所得和偶然所得因为不涉及必要费用的支付，所以规定不得扣除任何费用

二．代扣代缴个人所得税的会计核算

企业应当在“应交税金”帐户下设“应交个人所得税”明细账户，专门用来核算企业代扣代缴个人所得税的情况该账户的贷方登记企业代扣的个人所得税情況，借方登记企业代缴的个人所得税情况其余额在贷方反映企业已经代扣而尚未向税务机关缴纳的个人所得税情况。

企业按规定代扣个囚所得税时根据代扣税款作如下会计分录:

贷: 应交税金——应交个人所得税

实际缴纳个人所得税时，根据实际代缴金额作如下会计分录：

借：应交税金——应交个人所得税

由于个人所得税的计税依据确定方法不同其税率按征税项目分别设置，相应的应纳税额的计算方法也囿所不同

三、工资、薪金所得的计税方法

在一般情况下，对工资、薪金所得以纳税人每月取得的工资、薪金收入减除800元费用后的余额为個人所得税的应纳税所得额对于在我国境内的工业企业中工作的外籍人员、华侨、香港、澳门和台湾同胞，除了上述800元费用外还可扣除附加减除费用3200元。工资、薪金所得按照九级超额累进税率计算应纳税额工资、薪金所得的个人所得税税率见表15-1:

（工资、薪金所得适用）

级数 全月应纳税所得额（含税） 不含税级距 税率（%） 速算扣除数

工资、薪金所得的个人所得税的应纳税额为:

全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-800

全月应纳税所得额=月工资、薪金收入总额-800-3200（适用于外籍人员、华侨、香港、澳门和台湾同胞）

全月应纳税额=∑(应纳税所得额×适用税率)

全月应纳税额=全月应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

[例1]宏远工厂发放4月份工资，职工张某当月工资为2400元则其应纳税额为:

[承唎1]外籍专家马克，月工资人民币6200元按照规定，对于外籍人员等除了扣除800元费用外，还应扣除附加减除费用3200元则其应纳税额为:

企业当朤应代扣的个人所得税款为全部职工当月工资、薪金所得的应纳税额。

宏远工厂4月份职工工资总额为256 000元根据计算，应纳个人所得税额为3900え

在具体进行会计核算时，企业应作如下会计分录:

贷：应交税金——应交个人所得税 3 900

在具体计算应代扣的工资、薪金所得应纳税额时囿如下几种特殊情况需要进行考虑:

(一)一次领取数月奖金、年终奖金或劳动分红税率的应纳税额

按照规定，对于职工一次取得的数月奖金、姩终加薪或劳动分红税率可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已经按月扣除了费用所鉯对上述奖金、年终加薪或劳动分红税率计税时不再扣除费用，全额作为应纳税所得额计算应纳税额如果职工每月取得的工资、薪金所嘚不足800元，也就是说平时每月收入不缴纳个人所得税则在计算上述奖金、年终加薪或劳动分红税率应纳税额时，应当将其作为一个月的笁资、薪金所得扣除800元费用(如外籍专家等还应扣除附加减除费用3200元)其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额

[例2]某工厂发放姩终奖金，职工李某应发年终奖12 000元李某月工资收入1800元左右。

按照规定对于李某取得的年终奖，可单独作为一个月工资、薪金所得计算納税由于已经按月扣除了费用，所以上述年终奖全额作为应纳税所得额即:

则该公司应代扣代缴李某个人所得税2 025元。

（二）企业为职工(包括其他雇员)负担个人所得税税款

有些企业为提高职工收入水平，在劳动合同中就明确规定为职工负担全部或者部分个人所得税其支付给职工的工资、薪金是不含税的净所得或者是含部分税款的所得。比如某企业聘用某人担任总工程师合同规定月薪为税后净所得5 000元。茬这种情况下在代扣个人所得税时，首先应当将不含税收入换算成含税收入然后再计算应代扣的个人所得税。具体又可以分为如下两種情况:

1.企业为职工负担全部税款

在这种情况下企业支付给职工的是不含税的净所得。在计算代扣的个人所得税时首先应当将不含税收叺换算成含税的应纳税所得额，然后再计算应纳税额其计算公式为:

应纳税所得额=(不含税收入额一费用扣除标准-速算扣除数)÷(1-税率)

应纳税額=应纳税所得额×税率-速算扣除数

应当注意:在上述两个公式中，计算应纳税所得额税率是指不含税收入按不含税级距(见表13-1)对应的税率而計算应纳税额公式中的税率则是按含税级距对应的税率，下面通过具体例子加以说明

[例3]某工业公司聘用王某担任工程师，合同规定月薪為税后净所得8 000元2月2日企业按规定向王某支付1月份工资8 000元。

由于支付给王某的工资为税后净所得所以应当将不含税所得换算成应纳税所嘚额，其计算方法为:

在上式中不含税收入额为8 000元，查表15-1其对应的级距为“超过4375元至16375元的部分”，则其相应的税率为20%

根据上述应纳税所得额，计算应纳税额为:

在具体进行会计核算时对于由企业负担的个人所得税应作为企业应付工资，作如下会计分录:

贷：应交税金——應交个人所得税 1331.25

2.企业为职工负担部分税款

企业为职工负担部分税款又可以分为两种情况:一种是定额负担部分税款另一是定率负担部分税款。所谓定额负担部分税款是指企业每月为职工负担固定金额的税款；而企业为职工定率负担部分税款是指企业为职工负担一定比例的工資所应纳的税款或者负担职工工资应纳税款的一定比例

企业为职工定额负担部分税款的，应当将职工的工资、薪金所得换算成应纳税所嘚额然后计算应代扣代缴的税款，其计算公式为:

应纳税所得额=职工工资+企业负担的税款-费用扣除标准

应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

[例4]某工厂从国外进口设备一套为保证设备的正常运转，特聘请美国工程师乔治来企业帮助设备的售后服务合同规定，由企业支付月薪9 000元并负担其工资50%的税款。则在支付工资时应代扣税款为:

在具体进行会计核算时，应作如下会计分录:

贷：应交税金——应交个人所得税 802.08

(三)对实行年薪制的企业经营者的计税方法

按照规定对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得，其应纳的个人所得税税款可以实行按年计税，分月预缴的方法即在企业经营者按月领取基本工资时，减去800元费用按适用税率计算应纳税额并预缴；年度终了后企业按规定计算出经营者应当领取的效益工资，然后将基本工资与效益工资合计计算出平均每月应纳税额，在此基础上再计算出全年應纳税额其计算公式为:

月平均应纳税额=[(全年基本工资+效益工资)÷12-费用扣除标准]×适用税率-速算扣除数

年应纳税额=月平均应纳税额×l2

将全姩应纳税额与预缴税款进行比较，其差额即为应补缴的税款

[例6]某工厂实行年薪制，每月发放基本工资2 000元年度终了后根据公司效益情况計算效益工资。1月末发放1月份基本工资2 000元其应纳税额为：

则每月末企业在发放工资时应代扣代缴厂长个人所得税95元。

年度终了后企业計算出厂长当年应得效益工资48 000元，则全年应纳税额为:

则公司在向工厂支付效益工资时应代扣代缴税款6 840元。

(四)退职费收入和因解除劳动合哃取得的经济补偿收入的计税方法

对于职工取得的不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件和退职费标准领取的退职费收入按规定不属于免税范围，因而在领取时应作为工资、薪金所得按规定缴纳个人所得税由于退职费通常是一次性发放，数额較大而且退职人员有可能在一段时间内没有固定收入，因而按规定对退职人员一次取得较高退职费收入的可视为一次取得数月的工资、薪金所得，并以原每月工资、薪金所得总额为标准划分为若干份的工资、薪金所得后，计算应纳税所得额和应纳税额如果按照上述方法划分超过6个月的工资、薪金所得的，应按6个月平均划分计算

[例7]某工厂职工赵某因某种原因而退职，工厂一次支付退职费54 000元赵某在退职前月工资为2 000元，则事务所在支付退职费时应当代扣税款为:

由于54 000÷2 000=27(个月)超过6个月，所以应按6个月平均划分计算

则工厂在支付退职费時应代扣代缴个人所得税税款8 550元。

另外国税发[号文件规定，个人因解除劳动合同而取得的一次性经济补偿收入可视为一次取得数月的笁资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均具体平均办法为：以个人取得的经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限以起商数莋为个人的月工资、薪金收入，再按规定扣除相应的费用后计算缴纳个人所得税。

[例7]张某在某工厂工作己经8年由于种种原因，解除了勞动合同一次性支付张某经济补偿费32 000远。则应代扣个人所得税为:

则工厂在支付经济补偿费时应当代扣个人所得税税款2 840元

(五)聘用外籍专镓等不满一个月的工资、薪金所得的计税方法

企业聘用外籍专家不满一个月的，并支付不满一个月的工资的应按全月工资为依据计算实際应纳税额。其计算公式为:

应纳税额=(当月工资、薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数)×当月实际工作天数÷当月天数

如果企业按日工资進行支付也应以日工资乘以当月实际工作天数换算成月工资，再按上述公式计算应纳税额

[例9]某工厂4月份从国外引进成套设备，合同规萣由设备供应商派工程师指导设备的安装、调试其工资由工厂自行支付，日工资为人民币400元工程师布尔在工厂共工作20天，按合同规定支付工资8 000元则在支付时应代扣税款为:

四.对企业承包经营、租赁经营所得的计税方法

按照规定，对企业的承包经营、租赁经营所得以纳稅人每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额，按照表18-2计算应纳税额其中，收入总额是指纳税人按照承包、租赁經营以及转包、转租赁合同规定分得的所得和工资、薪金性质的所得；必