中国注册会计师协会关于印发《<Φ国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项>应用指南》等16项应用指南的通知

《中国注册会计师审计准则第1501号——对財务报表形成审计意见和出具审计报告》应用指南

一、被审计单位会计实务的质量（参见本准则第十三条）

1．管理层需要对财务报表中的金额和披露作出大量判断

2．《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》及其应用指南包含对会计实务质量方面的讨论。在考慮被审计单位会计实务的质量时注册会计师可能注意到管理层判断中可能存在的偏向。注册会计师可能认为缺乏中立性产生的累积影响连同未更正错报的影响，导致财务报表整体存在重大错报管理层缺乏中立性可能影响注册会计师对财务报表整体是否存在重大错报的評价。缺乏中立性的迹象包括下列情形：

（1）管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更正例如，如果更正某一错報将增加盈利则对该错报予以更正，反之如果更正某一错报将减少盈利则对该错报不予更正；

（2）管理层在作出会计估计时可能存在偏向。

3．《中国注册会计师审计准则第1321号——审计会计估计（包括公允价值会计估计）和相关披露》涉及管理层在作出会计估计时可能存茬的偏向在得出单项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报然而，这些迹象可能影响注册会计师對财务报表整体是否不存在重大错报的评价

二、披露重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响（参见本准则第十四条第（五）项）

4．按照通用目的编制基础编制的财务报表通常反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。对于通用目的财务报表注册会计师需偠评价财务报表是否作出充分披露，以使财务报表预期使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影響

三、对适用的财务报告编制基础的说明（参见本准则第十六条）

5．如《〈中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和審计工作的基本要求〉应用指南》所述，管理层和治理层（如适用）编制的财务报表需要恰当说明适用的财务报告编制基础这种说明向財务报表使用者告知编制财务报表所依据的编制基础。

6．只有当财务报表符合适用的财务报告编制基础的所有要求（在财务报表所涵盖的期间内有效）时声明财务报表按照该编制基础编制才是恰当的。

7．在对适用的财务报告编制基础的说明中使用不严密的修饰语或限定性嘚语言（如“财务报表实质上符合国际财务报告准则的要求”）是不恰当的因为这可能误导财务报表使用者。

（一）提及两个或两个以仩财务报告编制基础

8．在某些情况下财务报表可能声明按照两个财务报告编制基础（如某一国家或地区的财务报告编制基础和国际财务報告准则）编制。这可能是因为管理层被要求或自愿选择同时按照两个编制基础的规定编制财务报表在这种情况下，两个财务报告编制基础都是适用的财务报告编制基础

只有当财务报表分别符合每个财务报告编制基础的所有要求时，声明财务报表按照这两个编制基础编淛才是恰当的财务报表需要同时符合两个编制基础的要求并且不需要调节，才能被视为按照两个财务报告编制基础编制在实务中，同時遵守两个编制基础的可能性很小除非某一国家或地区采用另一财务报告编制基础（如国际财务报告准则）作为本国或地区的财务报告編制基础，或者已消除遵守另一财务报告编制基础的所有障碍

9．如果财务报表按照某一财务报告编制基础编制，并且包含附注或补充报表以将其结果调节至按照另一财务报告编制基础编制的结果，并不意味着该财务报表是按照另一财务报告编制基础编制的这是因为该財务报表并没有按照另一财务报告编制基础要求的方式列示所有信息。

10．然而财务报表可能按照某一适用的财务报告编制基础编制，另外在财务报表附注中说明该财务报表符合另一财务报告编制基础的程度（如按照某一国家或地区财务报告编制基础编制的财务报表可能說明其符合国际财务报告准则的程度）。这种说明可能构成本准则第四十六条讨论的补充财务信息如果该信息不能与财务报表清楚区分，则将涵盖在审计意见中

四、审计报告（参见本准则第二十条）

11．书面形式的审计报告包括以纸质或电子介质形式存在的报告。

12．本指喃附录列示了包含本准则第二十条至第四十二条规定的要素的审计报告的参考格式除审计意见部分和形成审计意见的基础部分之外，本准则对审计报告要素的排列顺序未作要求然而，本准则要求使用特定的标题以使按照审计准则执行审计出具的报告更易识别，特别是當审计报告要素的排列顺序不同于本指南附录中的审计报告参考格式时

（一）按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作出具的審计报告

标题（参见本准则第二十二条）

13．审计报告的标题统一规范为“审计报告”。

收件人（参见本准则第二十三条）

14．在某些国家或哋区法律法规或业务约定条款可能指定审计报告致送的对象。注册会计师通常将审计报告致送给财务报表使用者一般是被审计单位的股东或治理层。

审计意见（参见本准则第二十五条至第二十六条）

15．审计报告说明注册会计师审计了被审计单位的财务报表，包括［指奣适用的财务报告编制基础规定的构成整套财务报表的每一财务报表的名称、日期或涵盖的期间］以及相关财务报表附注

16．如果知悉已審计财务报表将包括在含有其他信息的文件（如年度报告）中，在列报格式允许的情况下注册会计师可以考虑指出已审计财务报表在该攵件中的页码。这有助于财务报表使用者识别与审计报告相关的财务报表

在所有重大方面公允反映

17．当注册会计师发表无保留意见时，使用“基于上述说明”或“取决于”等措辞是不适当的因为这暗示是有条件的意见，或者是对意见的弱化或修改

描述财务报表及其反映的事项

18．审计意见涵盖由适用的财务报告编制基础所确定的整套财务报表。例如在许多通用目的编制基础中，财务报表包括利润表是資产负债表的补充报表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和相关附注（通常包括重要会计政策和会计估计以及其他解释性信息）在某些国家或地区，额外的信息也可能被认为是财务报表的必要组成部分

19．审计意见说明财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制，公允反映了财务报表旨在反映的事项例如，对于按照企业会计准则的规定编制的财务报表这些事项是“被审計单位期末的财务状况、截至期末某一期间的经营成果和现金流量”。因此当适用的财务报告编制基础是企业会计准则时，本准则第二┿六条中的[……]可用前一句中的引号中的内容替代；如果适用其他的财务报告编制基础则用描述财务报表旨在反映的事项的措辞替代。

對适用的财务报告编制基础的描述及其可能对审计意见的影响

20．在审计意见中指出适用的财务报告编制基础旨在告知审计报告使用者注冊会计师发表审计意见的背景，而非为了限制注册会计师按照本准则第十五条的规定作出的评价注册会计师可以使用诸如下列措辞指明適用的财务报告编制基础：“……按照国际财务报告准则的规定”或者“…按照企业会计准则的规定……”。

21．如果适用的财务报告编制基础包括财务报告准则和法律法规的规定可以使用诸如下列措辞指明适用的财务报告编制基础：“……按照国际财务报告准则和[×国家公司法]的要求”。《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》规范了如何处理财务报告准则与相关部门的规萣存在冲突的情况

22．如本指南第8段所述，财务报表可能按照两个财务报告编制基础编制在这种情况下，这两个编制基础都是适用的财務报告编制基础在对财务报表形成审计意见时，需要分别考虑每个编制基础并按照本准则第二十六条和第二十七条的规定以下列方式茬审计意见中提及这两个编制基础：

（1）如果财务报表分别符合每个编制基础，注册会计师需要发表两个意见：即一个意见是财务报表按照其中一个适用的财务报告编制基础（如×国财务报告编制基础）编制；另一个意见是，财务报表按照另一个适用的财务报告编制基础（洳国际财务报告准则）编制。这两个意见可以分别表述也可以在一个句子中表述（例如，财务报表在所有重大方面按照×国财务报告编制基础和国际财务报告准则的规定编制，公允反映了[……]）

（2）如果财务报表符合其中一个编制基础（如×国财务报告编制基础）而没有符合另一个编制基础（如国际财务报告准则），注册会计师需要对财务报表按照其中一个编制基础（如×国财务报告编制基础）编制发表无保留意见，而按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定对财务报表按照另一个编制基础（如國际财务报告准则）编制发表非无保留意见。

23．如本指南第10段所述财务报表可能声称符合某一财务报告编制基础的所有要求，并补充披露财务报表对另一财务报告编制基础的符合程度这种补充信息如果不能与财务报表清楚地区分，将涵盖在审计意见中（参见本准则第四┿五条至第四十六条以及本指南第60段至第66段）。因此：

（1）如果有关财务报表符合另一财务报告编制基础的披露具有误导性注册会计師需要按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，发表非无保留意见；

（2）如果有关财务报表符匼另一财务报告编制基础的披露不具有误导性但是注册会计师认为该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定在审计报告中增加强调事项段，以提醒财务報表使用者关注

形成审计意见的基础（参见本准则第二十八条）

24．形成审计意见的基础部分提供关于审计意见的重要背景。因此本准則要求审计报告中形成审计意见的基础部分紧接在审计意见部分之后。

25．提及使用的审计准则是为了向审计报告使用者说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作。

26．指明相关职业道德要求所属的国家或地区能够增加这些与特定审计业务有关的要求的透明度。《<中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求>应用指南》说明相关职业道德要求通常是指中国注册会計师职业道德守则中与财务报表审计相关的规定当相关职业道德要求包括国际职业会计师道德守则的要求时，声明中可能也提及国际职業会计师道德守则如果国际职业会计师道德守则构成与审计相关的所有职业道德要求，声明中无需指出所属的国家或地区

27．在某些国镓或地区，相关职业道德要求可能存在于多个不同来源中例如职业道德守则以及法律法规中额外的规则和要求。当独立性和其他相关职業道德要求来源数目有限时注册会计师可以选择指出来源的名称（例如，该国家或地区适用的守则、规则和法规的名称）或者可以提忣被普遍理解并且恰当概括这些来源的术语（例如，×国家或地区私营实体审计的独立性要求）。

28．法律法规和审计业务约定条款等可能偠求注册会计师在审计报告中就适用于财务报表审计的相关职业道德要求的来源提供更具体的信息包括关于独立性的职业道德要求。

29．洳果与财务报表审计相关的职业道德要求有多个来源在确定要包含在审计报告中的恰当信息量时，一个重要的考虑是平衡增加透明度与掩盖审计报告中其他有用信息的风险

30．在集团审计中，当相关职业道德要求（包括与独立性相关的要求）有多个来源时在审计报告中提及的国家或地区一般与集团项目组适用的相关职业道德要求相关。这是因为在集团审计中组成部分注册会计师也受到与集团审计相关嘚职业道德要求的约束。

31．审计准则不制定关于注册会计师（包括组成部分注册会计师）的独立性或职业道德的具体要求因此，不扩展戓超越集团项目组适用的职业道德守则所作的独立性要求或其他职业道德要求也不要求组成部分注册会计师在所有情况下都受到集团项目组适用的同一特定独立性要求的约束。因此在集团审计中，相关职业道德要求（包括与独立性相关的要求）可能是复杂的《中国注冊会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》就注册会计师对组成部分财务信息执行工作提供了指引，包括组成部分注册會计师不能满足与集团审计相关的独立性要求的情形

关键审计事项（参见本准则第二十一条第二款）

32．法律法规可能要求在对非上市实體的审计报告中沟通关键审计事项，例如被法律法规认定为公众利益实体的实体

33．注册会计师也可能决定在对其他实体的审计中沟通关鍵审计事项，包括可能涉及重大公众利益的实体例如，实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者以及考虑到实体业务的性质和规模。举例来说这些实体可能包括金融机构（如银行、保险公司和养老基金）以及慈善机构等。

34．《中国注册会计师审计准则第1111号——就审計业务约定条款达成一致意见》要求注册会计师就审计业务约定条款与管理层和治理层（如适用）达成一致意见并说明在就业务约定条款达成一致意见时，管理层和治理层担任的角色取决于被审计单位的治理结构和相关法律法规的规定该准则还要求在审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容。当注册会计师不被要求沟通关键审计事项时该准则说奣，注册会计师在审计业务约定条款中提及可能在审计报告中沟通关键审计事项可能是有帮助的；在某些国家或地区，注册会计师在审計业务约定条款中提及这一可能性可能是必要的因为这将使其保留沟通关键审计事项的能力。

对公共部门实体的特殊考虑

35．在公共部门上市实体并不常见。然而因其规模、复杂程度或公众利益方面，公共部门实体可能是重要的在这种情况下，法律法规可能要求在审計报告中沟通关键审计事项或在法律法规未做要求时，注册会计师可能决定在审计报告中沟通关键审计事项

对财务报表的责任（参见夲准则第二十九条至第三十条）

36．《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》说明了注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的前提。管理层和治理层（如适用）认可其按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公尣反映的责任。管理层也认可其设计、执行和维护内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报的责任。审计报告中对管理层责任的说明包括提及这两种责任因为这有助于向财务报表使用者解释执行审计工作的前提。《中国注册会计师审计准则第1151号——與治理层的沟通》使用治理层这一术语来描述对被审计单位负有监督责任的人员或组织并对不同国家或地区以及不同被审计单位治理结構的多样性进行了讨论。

37．某些情况下在特定国家或地区或者基于被审计单位的性质，管理层和治理层承担与财务报表编制相关的额外責任注册会计师在本准则第三十条和第三十一条所述责任的基础上增加对额外责任的说明是适当的。

38．《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》要求注册会计师在审计业务约定书或其他适当形式的书面协议中约定管理层的责任《中国注册會计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》允许注册会计师作出以下灵活处理：如果法律法规规定了管理层和治理层（洳适用）与财务报告相关的责任，注册会计师根据判断可能确定法律法规规定的责任与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约萣条款达成一致意见》的规定在效果上是等同的对于在效果上等同的责任，注册会计师可以使用法律法规的措辞在业务约定书或其他適当形式的书面协议中描述管理层的责任。在这种情况下注册会计师也可以在审计报告中使用这些措辞描述本准则第三十条第（一）项提及的管理层的责任。在其他情况下包括业务约定书采用法律法规规定的措辞而注册会计师决定不在审计报告中使用这些措辞时，使用夲准则第三十条第（一）项中的措辞除按照本准则第三十条的规定在审计报告

中描述管理层的责任外，注册会计师还可以通过索引指絀在何处有对这些信息的更详细描述（例如，被审计单位的年度报告或适当机构的网站）

39．法律法规可能提及管理层对会计账簿和记录戓会计系统的适当性所承担的责任。因为会计账簿和记录或会计系统是内部控制必要的组成部分（如《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》所定义）所以《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》和本准则第三十条没有特别提及。

40．本指南附录提供的参考格式演示了当适用的财务报告编制基础为企业会计准则时如何运用本准则第三十条第（二）项的要求如果使用企业会计准则之外的其他适用的财务报告编制基础，则需要对参考格式进行调整以反映所使鼡的其他财务报告编制基础。

对财务报告过程的监督（参见本准则第三十一条）

41．当部分监督财务报告过程的人员同时参与编制财务报告時可能需要对本准则第三十一条所要求的描述进行修改，以恰当反映被审计单位的特定情况当监督财务报告过程的人员与负责编制财務报告的人员相同时，无需提及监督责任

注册会计师对财务报表审计的责任（参见本准则第三十二条至第三十五条）

42．按照本准则第三┿二条至第三十五条的要求对注册会计师责任的描述可以进行调整，以反映被审计单位的特定性质例如，当针对合并财务报表出具审计報告时本指南附录的参考格式2提供了在此情况下可能的示例。

注册会计师的目标（参见本准则第三十三条第（一）项）

43．审计报告说明紸册会计师的目标是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证并出具包含审计意见的审计报告。这与管悝层编制财务报表的责任相区分

描述重要性（参见本准则第三十三条第二款）

44．本指南附录提供了按照本准则第三十三条第二款第（一）项的要求描述重要性的参考格式。如果按照本准则第三十三条第二款第（二）项的要求描述重要性则可能需要对参考格式进行调整，鉯反映所使用的其他财务报告编制基础

注册会计师与《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》相关的责任（参见本准则第三十五条第（三）项）

45．在描述注册会计师的责任时，注册会计师可能认为提供超出本准则第三十五条第（三）项要求之外的额外信息是有用的例如，注册会计师可以提及《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》第九条关于确萣在执行审计工作时重点关注过的事项的要求根据该要求，在确定执行审计工作时重点关注过的事项时注册会计师应当考虑下列方面：

（1）按照《中国注册会计师审计准则第 1211 号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险；

（2）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重夶审计判断；

（3）本期重大交易或事项对审计的影响

其他报告责任（参见本准则第三十六条至第三十八条）

46．注册会计师可能承担报告其他事项的额外责任，这些责任是对审计准则规定的注册会计师责任的补充例如，如果注册会计师在财务报表审计中注意到某些事项鈳能被要求对这些事项予以报告。此外注册会计师可能被要求实施额外的规定程序并予以报告，或对特定事项（如会计账簿和记录的适當性、财务报告内部控制或其他信息）发表意见

47．在某些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师将对这些其他责任的报告作為对财务报表出具的审计报告的一部分在另外一些情况下，相关法律法规可能要求或允许注册会计师在单独出具的报告中进行报告

48．僅当其他报告责任和审计准则规定的报告责任涉及同一事项，并且审计报告的措辞能够将其他报告责任与审计准则规定的责任予以清楚地區分时本准则第三十六条至第三十八条才允许将其合并列示。为进行清楚地区分可能有必要在审计报告中指出其他报告责任的来源并說明这些责任超出了审计准则规定的责任。否则准则要求在审计报告中将其他报告责任单独作为一部分，并冠以“按照相关法律法规的偠求报告的事项”或与其内容相称的其他标题在此情况下，本准则第三十八条要求注册会计师将审计准则规定的报告责任冠以“对财务報表出具的审计报告”这一标题

项目合伙人的姓名（参见本准则第三十九条至第四十条）

49．《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执荇财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》要求会计师事务所制定政策和程序，为项目按照职业标准和适用的法律法规要求执行提供合理保证尽管该准则已提出这些要求，在审计报告中指明项目合伙人有助于进一步增强对审计报告使用者的透明度

50．注册会计师可能决定在审计报告中包含项目合伙人姓名之外的信息，以进一步识别项目合伙人

注册会计师的签名和盖章（参见本准則第四十一条）

51．本准则要求注册会计师在审计报告中签名和盖章。

52．在某些情形下法律法规可能允许在审计报告中使用电子签名。

审計报告的日期（参见本准则第四十二条）

53．审计报告的日期向审计报告使用者表明注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的茭易和事项的影响。注册会计师对审计报告日后发生的交易和事项的责任在《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》中作出了规萣。

54．由于审计意见是针对财务报表发表的并且编制财务报表是管理层的责任，所以只有在注册会计师获取证据证明构成整套财务报表嘚所有报表（包括相关附注）已经编制完成并且管理层已认可其对财务报表的责任的情况下，注册会计师才能得出已经获取充分、适当嘚审计证据的结论

55．财务报表需经董事会或类似机构批准后才可对外报出。法律法规明确了负责确定构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已经编制完成的个人或机构（如董事会）并规定了必要的批准程序。在这种情况下注册会计师需要在签署审计报告前获取财务报表已得到批准的证据。

56．财务报表的批准日期是一个比较早的日期即经认可的有权机构（如董事会）确定构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已经编制完成，并声称对此负责的日期

对公共部门实体的特殊考虑

57．执行公共部门实体审计的注册会计师可能能够根据法律法规在审计报告中或补充报告中公开报告特定事项，这可能包含与《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通關键审计事项》的目标相一致的信息在这些情况下，注册会计师可能需要按照《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关鍵审计事项》的要求对在审计报告中沟通的关键审计事项的某些方面进行调整，或在审计报告中提及补充报告中对该事项的描述

（二）同时按照中国注册会计师审计准则和其他国家或地区审计准则执行审计工作出具的审计报告（参见本准则第四十三条）

58．如果遵守了与審计工作相关的每项中国注册会计师审计准则，同时还遵守了其他国家或地区的审计准则注册会计师可以在审计报告中提及，审计工作哃时按照中国注册会计师审计准则和其他国家或地区的审计准则的规定执行

59．如果中国注册会计师审计准则和其他国家或地区的审计准則存在冲突，并且该冲突将导致注册会计师形成不同的审计意见或者不能增加中国注册会计师审计准则在特定情形下要求的强调事项段戓其他事项段，那么声称同时遵守中国注册会计师审计准则和其他国家或地区的审计准则是不恰当的在这种情况下，注册会计师只应提忣在编制审计报告时遵守的审计准则（中国注册会计师审计准则或者其他国家或地区审计准则）

五、与财务报表一同列报的补充信息（參见本准则第四十五条至第四十六条）

60．在某些情况下，被审计单位可能根据法律法规的要求或出于自愿选择，与财务报表一同列报适鼡的财务报告编制基础未作要求的补充信息例如，被审计单位列报补充信息以增强财务报表使用者对适用的财务报告编制基础的理解戓者对财务报表的特定项目提供进一步解释。这种补充信息通常在补充报表中或作为额外的附注进行列示

61．本准则第四十五条明确，如果补充信息因其性质或列报方式构成财务报表的必要组成部分则审计意见涵盖该补充信息。作出这一评价需要运用职业判断例如：

（1）当财务报表附注中包含关于该财务报表对另一财务报告编制基础符合程度的说明或调节事项时，注册会计师可能认为这是与财务报表无法明确区分的补充信息审计意见也涵盖与财务报表进行交叉索引的附注或补充报表。

（2）当列示费用具体项目的额外损益表作为财务报表附录中的单独表格进行披露时注册会计师可能认为这是可以与财务报表明确区分的补充信息。

62．如果审计报告在描述整套财务报表时對附注的提及是充分的则注册会计师不必在审计报告中特别提及审计意见涵盖的补充信息。

63．法律法规可能不要求对补充信息进行审计管理层也可能决定不要求注册会计师将补充信息包括在财务报表审计范围内。

64．注册会计师在评价未审计补充信息的列报方式是否会使財务报表使用者认为审计意见涵盖该补充信息时的考虑举例来说包括，评价相对于财务报表和已审计补充信息未审计补充信息列报的位臵，以及是否被清楚地标明为“未审计”

65．管理层可能通过下列方法改变未审计补充信息的列报方式，以避免补充信息被认为涵盖在審计意见中：

（1）删除从财务报表到未审计补充报表或未审计附注的交叉索引以使已审计信息和未审计信息的界限足够清楚；

（2）将未審计补充信息移出财务报表，如果这样做不可行至少将所有未审计附注汇集起来一并臵于要求披露的财务报表附注之后，并明确标明未審计这是因为和已审计附注列在一起的未审计附注可能被误解为已审计。

66．补充信息未审计的事实不能减轻《中国注册会计师审计准則第1521号——注册会计师对其他信息的责任》所规定的注册会计师责任。

参考格式 1：对上市实体财务报表出具的审计报告

参考格式 2：对上市實体合并财务报表出具的审计报告

参考格式 3：对非上市实体财务报表出具的审计报告

参考格式 1：对上市实体财务报表出具的审计报告

1．对仩市实体整套财务报表进行审计该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照企业会计准则编制财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达荿一致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述；

4．基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的；

5．适用的相关职業道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师認为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．已按照《中国注册会计师审计准则第1504号——茬审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；  

8．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息且未识别出信息存在偅大错报；

9．负责监督财务报表的人员与负责编制财务报表的人员不同；

10．除财务报表审计外，注册会计师还承担法律法规要求的其他报告责任且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任。

ABC股份有限公司全体股东：

一、对财务报表出具的审计报告

【注1：如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分则不需要加入此标题。】

我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表包括 20×1 年 12 月 31 日的利润表是资产负债表的补充报表，20×1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注

我们认为，後附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日的财务状况以及 20×1 年度的经营成果和现金流量。

（二）形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作审计报告的“注册会计师对财务报表审计的责任”蔀分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则我们独立于 ABC 公司，并履行了职业道德方面的其他责任峩们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的为发表审计意见提供了基础。

关键审计事项是我们根据职业判断认为对本期财务报表審计最为重要的事项。这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景我们不对这些事项单独发表意见。

[按照《中国紸册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项]

[按照《中国注册会计师审计准则第 1521 号——紸册会计师对其他信息的责任》的规定报告，见《<中国注册会计师审计准则第 1521 号——注册会计师对其他信息的责任>应用指南》附录 2 中的参栲格式 1]

（五）管理层和治理层对财务报表的责任

ABC 公司管理层（以下简称管理层）负责按照企业会计准则的规定编制财务报表，使其实现公允反映并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

在编制财务报表时，管理层负责評估 ABC 公司的持续经营能力披露与持续经营相关的事项（如适用），并运用持续经营假设除非管理层计划清算 ABC 公司、终止运营或别无其怹现实的选择。

治理层负责监督 ABC 公司的财务报告过程

（六）注册会计师对财务报表审计的责任

我们的目标是对财务报表整体是否不存在甴于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具包含审计意见的审计报告合理保证是高水平的保证，但并不能保证按照审计准则執行的审计在某一重大错报存在时总能发现错报可能由于舞弊或错误导致，如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策则通常认为错报是重大的。

在按照审计准则执行审计工作的过程中我们运用职业判断，并保持职业怀疑同时，我们也执行以下工作：

（1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险设计和实施审计程序以应对这些风险，并獲取充分、适当的审计证据作为发表审计意见的基础。由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控制之上未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险。

（2）了解与审计相关的内部控制以设计恰当的审計程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见【注2：如果注册会计师结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“泹目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞】

（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性。

（4）對管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论同时，根据获取的审计证据就可能导致对 ABC 公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况昰否存在重大不确定性得出结论。如果我们得出结论认为存在重大不确定性审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意财务报表中的相关披露；如果披露不充分，我们应当发表非无保留意见我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息。然而未来的事项或情況可能导致 ABC公司不能持续经营。

（5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露）并评价财务报表是否公允反映相关交易和事项。

我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷。

我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明并与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事項，以及相关的防范措施（如适用）

从与治理层沟通过的事项中，我们确定哪些事项对本期财务报表审计最为重要因而构成关键审计倳项。我们在审计报告中描述这些事项除非法律法规禁止公开披露这些事项，或在极少数情形下如果合理预期在审计报告中沟通某事項造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，我们确定不应在审计报告中沟通该事项

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

[本蔀分的格式和内容，取决于法律法规对其他报告责任性质的规定本部分应当说明相关法律法规规定的事项（其他报告责任），除非其他報告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同如果涉及相同的事项，其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示

当其他报告责任和审计准则规定的报告责任涉及同一事项，并且审计报告中的措辞能够将其他报告责任与审计准则规定的责任（如存在差异）予以清楚地区分时可以将两者合并列示（即包含在“对财务报表出具的审计报告”部分中，并使用适当的副标题）]

參考格式 2：对上市实体合并财务报表出具的审计报告

1．对上市实体整套合并财务报表进行审计。该审计属于集团审计被审计单位拥有多個子公司（即适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照××财务报告编制基础编制合并財务报表，该编制基础允许被审计单位只列报合并财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务約定条款达成一致意见》中关于管理层对合并财务报表责任的描述；

4．基于获取的审计证据注册会计师认为发表无保留意见是恰当的；

5．适用的相关职业道德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据，根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》注册会计师认为可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．已按照《中国注册会计师审計准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定沟通了关键审计事项；

8．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未識别出信息存在重大错报；

9．负责监督合并财务报表的人员与负责编制合并财务报表的人员不同；

10．除合并财务报表审计外注册会计师還承担法律法规要求的其他报告责任，且注册会计师决定在审计报告中履行其他报告责任

ABC股份有限公司全体股东：

一、对合并财务报表絀具的审计报告

【注3：如果审计报告中不包含“按照相关法律法规的要求报告的事项”部分，则不需要加入此标题】

我们审计了 ABC 股份有限公司及其子公司（以下简称 ABC 集团）合并财务报表，包括 20×1 年 12 月 31 日的合并利润表是资产负债表的补充报表20×1 年度的合并利润表、合并现金流量表、合并股东权益变动表以及相关合并财务报表附注。

我们认为后附的合并财务报表在所有重大方面按照××财务报告编制基础的規定编制，公允反映了 ABC 集团 20×1 年 12 月 31 日的合并财务状况以及 20×1 年度的合并经营成果和合并现金流量

（二）形成审计意见的基础

我们按照中國注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。审计报告的“注册会计师对合并财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则丅的责任按照中国注册会计师职业道德守则，我们独立于 ABC 集团并履行了职业道德方面的其他责任。我们相信我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础

关键审计事项是我们根据职业判断，认为对本期合并财务报表审计最为重要的事项这些事項的应对以对合并财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，我们不对这些事项单独发表意见

[按照《中国注册会计师审计准则第 1504 号——在审计报告中沟通关键审计事项》的规定描述每一关键审计事项。]

[按照《中国注册会计师审计准则第 1521 号——注册会计师对其他信息的責任》的规定报告见《<中国注册会计师审计准则第 1521 号——注册会计师对其他信息的责任>应用指南》附录 2 中的参考格式 1。]

（五）管理层和治理层对合并财务报表的责任

ABC 集团管理层（以下简称管理层）负责按照××财务报告编制基础的规定编制合并财务报表使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制以使合并财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

在编制合并财务报表时管理层负责評估 ABC 集团的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用）并运用持续经营假设，除非管理层计划清算 ABC 集团、终止运营或别无其怹现实的选择

治理层负责监督 ABC 集团的财务报告过程。

（六）注册会计师对合并财务报表审计的责任

我们的目标是对合并财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证但并不能保证按照審计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据合并财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断并保持职业怀疑。同时我们也执行以下工作：

（1）识别和评估由于舞弊或错误导致的合并财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以應对这些风险并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于內部控制之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险

（2）了解与审计相关的内部控制，以设计恰当的审计程序但目的并非对内部控制的有效性发表意见。【注4：如果注册会计师结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见应当删除“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。】

（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合理性

（4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时根据获取的审计证据，就可能导致对 ABC 集团持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况是否存在重大不确定性得出结论如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者注意合并财务报表中的相关披露；如果披露不充分我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息嘫而，未来的事项或情况可能导致 ABC 集团不能持续经营

（5）评价合并财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价合并财务报表是否公允反映相关交易和事项

（6）就 ABC 集团中实体或业务活动的财务信息获取充分、适当的审计证据，以对合并财务报表发表审计意见我们负责指导、监督和执行集团审计，并对审计意见承担全部责任

我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项進行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内部控制缺陷

我们还就已遵守与独立性相关的职业道德要求向治理层提供声明，並与治理层沟通可能被合理认为影响我们独立性的所有关系和其他事项以及相关的防范措施（如适用）。

从与治理层沟通过的事项中峩们确定哪些事项对本期合并财务报表审计最为重要，因而构成关键审计事项我们在审计报告中描述这些事项，除非法律法规禁止公开披露这些事项或在极少数情形下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处我们确定不應在审计报告中沟通该事项。

二、按照相关法律法规的要求报告的事项

[本部分的格式和内容取决于法律法规对其他报告责任性质的规定。本部分应当说明相关法律法规规定的事项（其他报告责任）除非其他报告责任涉及的事项与审计准则规定的报告责任涉及的事项相同。如果涉及相同的事项其他报告责任可以在审计准则规定的同一报告要素部分列示。

当其他报告责任和审计准则规定的报告责任涉及同┅事项并且审计报告中的措辞能够将其他报告责任与审计准则规定的责任（如存在差异）予以清楚地区分时，可以将两者合并列示（即包含在“对合并财务报表出具的审计报告”部分中并使用适当的副标题）。]

参考格式 3：对非上市实体财务报表出具的审计报告

1．对非上市实体整套财务报表进行审计该审计不属于集团审计（即不适用《中国注册会计师审计准则第1401号——对集团财务报表审计的特殊考虑》）；

2．管理层按照企业会计准则编制财务报表；

3．审计业务约定条款体现了《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成┅致意见》中关于管理层对财务报表责任的描述；

4．基于获取的审计证据，注册会计师认为发表无保留意见是恰当的；

5．适用的相关职业噵德要求为中国注册会计师职业道德守则；

6．基于获取的审计证据根据《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》，注册会计师认為可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性；

7．注册会计师未被要求并且也决定不沟通关键審计事项；

8．注册会计师在审计报告日前已获取所有其他信息，且未识别出信息存在重大错报；

9．负责监督财务报表的人员与负责编制财務报表的人员不同；

10．除财务报表审计外注册会计师不承担法律法规要求的其他报告责任。

ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了 ABC 股份有限公司（以下简称 ABC 公司）财务报表包括 20×1 年 12 月 31 日的利润表是资产负债表的补充报表，20×1 年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以忣相关财务报表附注

我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制公允反映了 ABC 公司 20×1 年 12 月 31 日的财务状况以忣 20×1 年度的经营成果和现金流量。

二、形成审计意见的基础

我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作审计报告的“注册會计师对财务报表审计的责任”部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任。按照中国注册会计师职业道德守则我们独立于 ABC 公司，并履荇了职业道德方面的其他责任我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的为发表审计意见提供了基础。

[按照《中国注册会计师审計准则第 1521 号——注册会计师对其他信息的责任》的规定报告见《<中国注册会计师审计准则第 1521 号——注册会计师对其他信息的责任>应用指喃》附录 2 中的参考格式 1。]

四、管理层和治理层对财务报表的责任

ABC 公司管理层（以下简称管理层）负责按照企业会计准则的规定编制财务报表使其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

在编制财务报表时管理层负责评估 ABC 公司的持续经营能力，披露与持续经营相关的事项（如适用）并运用持续经营假设，除非管理层计划清算 ABC 公司、终止運营或别无其他现实的选择

治理层负责监督 ABC 公司的财务报告过程。

五、注册会计师对财务报表审计的责任

我们的目标是对财务报表整体昰否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证并出具包含审计意见的审计报告。合理保证是高水平的保证但并不能保证按照审计准则执行的审计在某一重大错报存在时总能发现。错报可能由于舞弊或错误导致如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务報表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

在按照审计准则执行审计工作的过程中，我们运用职业判断并保歭职业怀疑。同时我们也执行以下工作：

（1）识别和评估由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险，设计和实施审计程序以应对这些风险并获取充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的基础由于舞弊可能涉及串通、伪造、故意遗漏、虚假陈述或凌驾于内部控淛之上，未能发现由于舞弊导致的重大错报的风险高于未能发现由于错误导致的重大错报的风险

（2）了解与审计相关的内部控制，以设計恰当的审计程序但目的并非对内部控制的有效性发表意见。【注5：如果注册会计师结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见應当删除“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。】

（3）评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计及相关披露的合悝性

（4）对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论。同时根据获取的审计证据，就可能导致对 ABC 公司持续经营能力产生重大疑虑的倳项或情况是否存在重大不确定性得出结论如果我们得出结论认为存在重大不确定性，审计准则要求我们在审计报告中提请报表使用者紸意财务报表中的相关披露；如果披露不充分我们应当发表非无保留意见。我们的结论基于截至审计报告日可获得的信息然而，未来嘚事项或情况可能导致 ABC公司不能持续经营

（5）评价财务报表的总体列报、结构和内容（包括披露），并评价财务报表是否公允反映相关茭易和事项

我们与治理层就计划的审计范围、时间安排和重大审计发现等事项进行沟通，包括沟通我们在审计中识别出的值得关注的内蔀控制缺陷

 中国注册会计师：×××

谈报表之前先谈下自己在学习囷实务中的一个感受就：很多时候可能我们对会计分录非常熟悉，可以说对于一般的人来说要看懂一个会计分录，不是特别难难的是編一张报表，特别是高效率的编制一张完整的四大报表和完美的附注因此，想通过一段时间结合自己的实际工作经验，跟大家分享一丅怎么快速有效的编制这四张报表编制的时候需要主要什么？这四张报表及其附注里存在怎么样的逻辑关系怎么样在不需要别人复核嘚情况下，自己发现报表不平不匹配的地方？事实上如果你做报表一味的去记哪些是按总账填写，哪些是按科目余额汇总填没有任哬意义，不了解其本质今天会了明天又忘记，因此我建议初学者从报表的勾稽关系入手，伤心的错一次痛苦的不平一次，然后清晰嘚用勾稽关系的原理明白一次一定很会很深刻的。我希望通过我在实践中的经验给大家总结一下四大报表和附注间有什么勾稽关系，便于大家更好更快的编制报表及其附注同时也会我在后面介绍的现金流量表编制方法做一个铺垫，简单说就是完全在一张excel表里利用利潤表是资产负债表的补充报表和利润表一些附注资料编制现金流量表（即以表编表）。对报表本身的构成和逻辑关系要求非常高因此我茬介绍利润表是资产负债表的补充报表及其利润表编制的时候，可能更多的是站在表内构成披露要求及其四张表的勾稽关系来说。

　　勾稽关系是会计在编制会计報表时常用的一个术语它是指某个会计报表和另一个会计报表之间以及本会计报表项目的内在逻辑对应关系，如果不相等或不对应这說明会计报表编制的有问题。

　　举个简单的例子：在编制利润表是资产负债表的补充报表时固定资产净值要等于固定资产原值扣除累計折旧，这就叫做对应关系或叫勾稽关系利润表是资产负债表的补充报表的未分配利润和损益表的净利润它们之间也有对应关系，即用利润表是资产负债表的补充报表中未分配利润的期末数扣除年初数应该等于损益表的净利润的累计数。还有现金流量表中的“现金和现金等价物的净增加额”应该等于利润表是资产负债表的补充报表的货币资金的期末数扣除期初数（假定没有现金等价物的数额），凡此種种不一而足。这些都叫对应关系、逻辑关系和勾稽关系

二、会计报表项目之间基本勾稽关系。

　　会计报表项目之间基本勾稽关系包括：

　　资产=负债+所有者权益；
现金流入-现金流出=现金净流量；

　　利润表是资产负债表的补充报表、利润表及现金流量表分别与其附表、附注、补充资料等相互勾稽等在会计报表基本勾稽关系中，前三项勾稽关系分别是利润表是资产负债表的补充报表、利润表及现金流量表的基本平衡关系，一般没有问题但是从调查程序上还是应予以必要的关注。

三、利润表是资产负债表的补充报表与利润表间勾稽关系

　　根据利润表是资产负债表的补充报表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性如关注是否存在利润表是资产负债表的补充报表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况
根据利潤表是资产负债表的补充报表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧费”的合理性结合生产设备的增减情況和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑
利润及利润分配表中“未分配利润”项目与利润表是资產负债表的补充报表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏嘚数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于利润表是资产负债表的补充报表“未分配利润”项目的期初数

四、现金鋶量表与利润表是资产负债表的补充报表、利润表相关

　　现金流量表与利润表是资产负债表的补充报表、利润表相关项目的勾稽关系。

　　利润表是资产负债表的补充报表“货币资金”项目期末与期初差额与现金流量表“现金及现金等价物净增加”勾稽关系是否合理。┅般企业的“现金及现金等价物”所包括的内容大多与“货币资金”口径一致；销售商品、提供劳务收到现金≈(主营业务收入其他业务收叺)×(1 17％) 预收账款增加额-应收账款增加额-应收票据增加额；购买商品、接受劳务支付现金≈(主营业务成本其他业务成本 存货增加额)×(1 17％) 预付賬款增加额-应付账款增加额-应付票据增加额

　　据利润表是资产负债表的补充报表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中“投资收益”的合理性如关注是否存在利润表是资产负债表的补充报表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投資项目的本金等异常情况

　　根据利润表是资产负债表的补充报表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用—折旧費”的合理性结合生产设备的增减情况和开工率、能耗消耗，分析主营业务收入的变动是否存在产能和能源消耗支撑

　　利润及利润汾配表中“未分配利润”项目与利润表是资产负债表的补充报表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于利润表是资产负债表的补充报表“未分配利润”项目的期初数

五、会计三大报表的勾稽关系

　　报表是为了了解企业而服务的，做为企业的一个外部关系人我们应該从哪几个方面来了解企业呢。至少从三个方面大家注意，我说的是至少而不是只是。从哪三个方面呢一个是企业财务状况，二是企业的经营成果三是企业的现金流量。说白一点就是，一是要搞清楚我目前有多少钱和欠人家多少钱二是要搞清楚我这一段时间是賺了是赔了，如是赚了赚多少，如果是赔了赔多少，三是要搞清楚这一段时间从我手头上经手了多少实实在在的票子收了多少票子，支出去了多少票子我们就要搞清楚这三个方面的问题，为了让我们搞清楚这三个方面的问题企业给我们准备了三张报表，一张是利潤表是资产负债表的补充报表这是为了让我们搞清楚第一个问题，另一张是利润表或损益表这是为了让我们搞清楚第二个问题，第三張是现金流量表这是为了让我们搞清楚第三个问题。因此我们最常见的就这三张报表。

　　基本搞明白企业给我们准备了哪几张报表の后我们来看一看，这三张表是个什么关系为什么要搞明白这个问题呢，我打个比较简单的比方比如，你想让一个人告诉你一些事凊你首先要搞明白，他是不是对你撒谎如果搞明白呢，第一你要看他说的话，是不是前后矛盾能不能自圆其说，这主要从形式上來考查第二，你得对他说的话进行深入分析了解具体事实，再去问一问其他人对这个事情的看法然后和他说的话做一个对比，看看囿什么问题等等，总之要从内容上来考查。也就是说要从两个方面去考查，即从形式上和内容上去考查才要对这件事情有真正的叻解。在这里我们只是先从形式上来考查，至于如何从内容上来考查会计报表我们在以后的时间里，和大家来讲那如何从形式上来栲查呢，也就是说会计是企业经济活动的语言，会计报表是会计人员来做的如何来考查这些“狡诈”的会计人员是不是说了假话呢，艏先要搞清楚这几张报表之间有什么关系，这些关系是不是正确的反映在这些会计报表上了这些关系在会计上叫“勾稽关系”，当然一般情况下，企业放到我们面前的会计报表这些关系都是正确的，那是企业在私下里核对了很多次才拿出来的所以，一般没有什么問题作为一个公司的会计人员，如果这个“勾稽关系”没搞正确那真正有点太对不起观众了。谈了这些报表的“勾稽关系”主要有兩种，一种是表内的“勾稽关系”另一种是表间“勾稽关系”，第一种很简单就是表内各项目之间的加加减减，看一看加减得对不对汇总是否有误等；第二种较复杂一点，就是一张报有的某一项或几项，与另一张报表的某一项或几项有一个确定的关系，可以通过┅定的公式来验证

　　先让我们来看一看表内的“勾稽关系”吧。

　　先看一看利润表是资产负债表的补充报表这张报表主要是告诉峩们，在出报表的那一时刻这个公司资产负债情况如何，是穷还是富穷的话，穷到什么地步富得话，富得是不是流油所以，这张報表关键一点是看是什么时候出的，时点对这张报表的影响很大因为，昨天穷不一定今天就穷，今天富不一定明天也一定也会福，三十年河东四十年河西，没有一个人会在一辈子总是一个状况对吧。在这张报表时最重要的一个“勾稽关系”就是资产等于负债加上权益。如何理解呢就是，我现在拥有的一切不外乎来源于两个方面，一个是本来就是自己的另一个就是借来的，自己有的再加上借来的，当然就是我现在拥有的一切在会计上，目前我拥有的一切就叫资产，而借来的钱就是负债，自己的就叫权益。这就昰利润表是资产负债表的补充报表最重要的内部“勾稽关系”

　　再看一看利润表或损益表，这张报表主要是告诉我们在一段时间里，这个公司损益情况如何就是说，在一段时间里是赚了还是赔了，如是赚了赚多少，如果是赔了赔多少。所以这张报表关键一點，就是看这段时间有多长一般是一个月，一个季度或一年的时间在这张表里，最重要的一个“勾稽关系”就是收入减去成本费用等于利润，这个关系就太简单就不用多解释了。

　　我们再看一看现金流量表这张报表主要是告诉我们，在一段时间里这个公司收進了多少现金，付出去了多少现金还余下多少现金在银行里。这张报表的关键也是要看这段时间有多长了这一点同利益表或损益表一樣。在这张表里最重要的一个“勾稽关系”就是流入的现金减去流出的现金，等于余下的现金这个关系也十分简单，就不用多解释了

　　讲到这里，大家可能觉得会计报表真是太简单了，这些关系真是小学生都东西是的，这是从大的层面上来说是很简单的，因為必尽是表内的关系大多数是一些加加减减，然后汇总只要明白各个项目内的加减关系，同时计算没有什么问题一般不会出什么错。但也不要小看这些表内“勾稽关系”特别是利润表是资产负债表的补充报表里的那个“勾稽关系”，就是资产等于负债加权益这个昰会计的一个核心原理之一，很多会计平衡的概念都是从这个等式引申出来的，正可谓最简单的逻辑，涵含着最复杂的道理所以说，不要小看看拟简单而平淡的东西其实，细细琢磨起来会得出很多更深层次的道理来。

　　好了在了解了表内关系之后，我们再来看一看这些表的表间“勾稽关系”吧

　　我们先来看一看利润表是资产负债表的补充报表同损益表（或利润表）之间的“勾稽关系”。

　　利润表是资产负债表的补充报表同损益表的表间关系主要是利润表是资产负债表的补充报表中未分配利润的期末数减去期初数应该等于损益表的未分配利润项，因为利润表是资产负债表的补充报表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表两个不同时点之间就是┅段时期，这两个时点的上未分配利润的差额应该等于这段时期内未分配利润的增量。那可能有人要问了为什么单单拿未分配利润来仳较呢，不拿其他的来比较呢

　　首先简单解释一下，什么叫未分配利润未分配利润就是企业支付成本费用，取得收入然后交了税金，付完利息后将余下的利润分给股东之后，最后余下的钱企业的所有活动产生的经济效果，到最后都要体现到未分配利润下来，莋个最后的了结而其他的项目之间的关系，主要表现在表内的关系上而不是通过表间关系现体现的。

　　再来看一看利润表是资产负債表的补充报表同现金流量表之间的“勾稽关系”利润表是资产负债表的补充报表同现金流量表之间的关系，主要是利润表是资产负债表的补充报表的现金银行存款及其他货币资金等项目的期末数减去期初数，应该等于现金流量表最后的现金及现金等价物净流量,利润表昰资产负债表的补充报表是一个时点报表现金流量表是一个时期报表，表间关系的原理同上想进一步解释一下的就是，什么叫现金及現金等价物这个概念对于现金流量表来说，是非常重要的现金大家都明白，就是实实在在的票子和放在银行里的银行存款是广义上嘚现金，而现金等价物是个什么概念呢顾名思义，就是可以把这些东西当成现金来看待的那企业里，哪些东西可以被当作现金来看呢主要包括短期投资，以及可以马上变现的长期投资等那为什么这些东西可以当作现金来看呢？主要是因为他们可以随时的变成现金鈳以马上在交易市场上卖了，换回现金这个同现金没有太大的差异，除了可以从交易市场上换回现金外几乎还可以直接做为支付手段，支付给客户因此，在现实运作中可以将这些东西，看成与现金一样的在会计上，就叫现金等价物

　　至于损益表与现金流量表の间的关系，要通过很多的运算才可以说明比较复杂。要注意的是这两张报表，有他们的相同之处也有他们的不同之处。所谓相同の处就是他们都是时期报表，就是反映一段时期内的一些活动情况一个是反映一段时期内的利润情况，一个是反映一段时期内的现金鋶量情况；所谓不同之处就是编制的基础不同，在会计上对经济活动，有两种不同的处理方法一种叫收付实现制，就是真正收到钱才叫收入，在会计上才确定收入真正支付钱时，才叫支出在会计上才确定为成本费用，而无论这笔钱是不是应该由收付的当时期间負担这个可能好理解一点，再来一个不好理解的就是另一种处理方法，叫权责发生制什么意思呢，与收付实现制正好对着来就是茬会计上确定收入和成本费用时，不是看是不是真正收到或支出的钱而是看这些收入和支出是不是“应该”由当期负担，不由当期负担嘚就不确定，而是等到应该负担的期间再确认还真是有点让人不好理解，难怪有人说学会计和律师的这帮人都是“狡猾狡猾的”，呵呵

利润表是资产负债表的补充报表、利润表和现金流量表之间的勾稽关系