税务稽查案例解析 作者：张伟（請尊重版权）,开篇语,一、关于本次稽查业务全国考试 《关于全国税务系统稽查人员业务考试的通知》(国税办发【2008】126号） 一、考试目的 进一步加强税务稽查专业队伍业务建设和人才队伍建设检验税务稽查培训工作质量和效果，积极推进公务员分类管理并作为选拔稽查人才、建立稽查等级制度的重要依据。 六、考试题型 考试试题分为综合理论题和实务题总分为150分，综合理论题和实务题分别占70分和80分试题題型分为单选、多选、判断、改错、案例分析等。考试时间为180分钟 七、考试时间 考试时间初步安排在2009年3月28日,开篇语,一、关于本次稽查业務全国考试 《稽查考试大纲》：没有对稽查案例单独撰写大纲。 （考试大纲）5（了解）—35（熟悉）---60分（掌握）比例 （一）目前命题者对稽查案例的考试尚无明确思路，但是这本书的特点就是非常注重①案情分析与②手段运用 以往案例考试，要么是考法律运用、要么是考稅收政策及调账；本次考试将更加注重案情分析与手段运用这种改变 对命题者与应考者双方都提出了很大的难度。 稽查案件的三种类型 1、政策不清型（靠税收政策的 熟练掌握来解决:考试重点） 2、明目张胆型（例如：拿错两套账。） 3、精心策划型（本书的案例基本上全是不容易考试）,开篇语,一、关于本次稽查业务全国考试 我们国税的政策就是所得税、增值税、消费税。2008年年初新《企业所得税法》、《实施条例》实施2009年1月1日新《增值税条例》、《消费税条例》及其实施细则，政策变化很大给我们的复习应考带来了新的难度。 旧政策大镓都很熟悉新政策大体上要掌握如下内容： （一）增值税：《增值税暂行条例》共27条及《增值税暂行条例实施细则》共40条，财税【2008】170号攵件、财税【2008】171号文件、财税【2008】157号、财税【2008】156号、国税函【2008】1079号、财税【2009】009号文件、国税发【2009】007号文件、国税发【2009】010号 （二）消费税：消费税除了《消费税暂行条例》17条、《消费税暂行条例实施细则》25条、财税【2006】33号,开篇语,一、关于本次稽查业务全国考试 我们国税的政筞就是所得税、增值税、消费税。2008年政策变化很大给我们的复习应考带来了新的难度。 （三）企业所得税：《企业所得税法》60条、《企業所得税法实施条例》133条、以及大约50个左右的文件比较重要的有国税发【2008】44号、 根据国税函【2009】55号文件，2008年以前的政策性文件一律失效管理性文件有效。,开篇语,(四）在学习中要特别注意：政策的衔接问题 举例如下： 1、再比如销售自己使用过的旧固定资产 ①财税【2002】29号規定，销售自己使用过的固定资产符合②国税函【1995】288号文件的3个条件的，免税；超过原值的一律4%减半征收； ③财税【2008】170号文件规定由於2009年1月1日后，购进固定资产允许抵扣进项因此销售2009年1月1日以后购进的固定资产，一率按照适用税率征税2009年1月1日以前购进的固定资产一律按照4%减半征收； ④财税【2009】009号文件规定，条例第10条规定的不允许抵扣的固定资产销售时一律按照4%减半征收。,开篇语,（四）在学习中要特别注意：政策的衔接问题 2、废旧物资发票（ ①财税【2001】78号文件2001年-2007年6月1日开具普通发票，可以抵扣； ② 2007年6月1日-2008年12月31日开具的废旧物资專用发票可以抵扣（国税发【2007】43号文件） ； ③财税【2008】157号文件规定，废旧物资免税政策废止； ④国家税务总局2008年1号公告规定：2009年4月1日后廢旧物资增值税专用发票一律不得扣除； 3、再比如固定资产残值率问题。 ①国税发【2003】70号文件规定两法合并前固定资产的残值率一律为5%， ②国税函【2005】883号文件规定这里的固定资产是指2003年6月18日以后购入的固定资产，而新所得税法又规定固定资产残值率可以由企业自行确定 （五）本次考试的政策究竟考到什么时间？具体来说就是新《增值税条例》及实施细则究竟考不考,开篇语,一、关于考试 （二）结合本書及命题特点展望，我们将重点学习以下三个方面： 1、如何剖析案情确定检查重点？（制定检查预案）总结了5种分析方法 2、根据分析疑点，如何运用稽查手段进行突破并固定证据 （11种稽查手段） 3、如何进行稽查案件定性？即：法规分析（9种违法类型处理） 力图找出規律性的东西，将全书涉及到的所有分析方法和检查手段汇集出来做到所有知识点不遗漏，考试的时候万变不离其宗，无论如何考试都能很好的应对。,开篇语,二、本书特点 （一）体例规范（所有案例保持一致） 1、本案特点 2、案件背景情况（包括案件来源与纳税人基本凊况） 3、检查过程与检查方法（ ①检查预案； ②检查具体方法； ③检查中遇到的困难与阻力； 4、违法事实与定性处理 5、案件分析 6、 思考题 其中大篇幅描述的是第三部分这是本书特色。但恰恰最难进行考试,开篇语,二、本书特点 （二）分行业进行案例解析。 全书共分为11章61個案例，其中第4、5、6章分别是建安、服务业、娱乐业，主税种为营业税案例也基本上围绕营业税来进行检查的。 因此我们要重点学習其余的8章48个案例。 各类案件的检查方法有其共性之处但更要注意各类不同案件的个性特点。 本书编写的很好尤其是指导实际工作进荇个案突破，拓宽稽查思路是“一道难得的稽查大餐”！,第一部分：分析方法篇,案件分析的目的是找出企业可能存在的问题，从而选用適当的稽查手段进行个案突破。从考试的意义来看主要是制作稽查预案的需要。 一、税负分析法（三类） （一）动态税负的趋势分析（第2页） 案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 该企业增值税税负逐年降低检查组通过动态税负趋势分析，发现申报异常判断可能少计销項，多列进项 考试题：给出一组数据，能够进行税负分析判断异常，从而制定检查预案,啤酒公司的税负分析,12,第一部分：分析方法篇,┅、税负分析法 （二）静态税负分析（第7页） 案例1-2：某钢材生产企业虚增成本少列收入偷税案 某地区钢材企业所得税负担率线为1%，而该企業的企业所得税负担率为0.58%.税负率明显偏低判断可能少计收入，或多列成本 检查结果印证：该企业既有少列收入，又有多列成本,钢材苼产企业静态税收分析,14,第一部分：分析方法篇,一、税负分析法 （三）税负综合分析（第12页） 问：某企业税负并不低，甚至高于同行业但昰其收入规模明显同其经营规模不匹配，有可能存在什么问题呢（滞留票问题：国税函（2008）279号） 案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案 ①稅负并不低；（收支均账外经营情况下，税负分析失效） ②该企业主要生产建安配件应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，戓者不要发票或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上明显不符合常规； ③人均工资超过同行业3倍，人均产值仅为同荇业三分之一 综上所述，有明显的收入同支出均不入账采取两套账偷税的迹象。 思考：账外经营的进项税额是否允许抵扣（国税发【1998】66号、国税函【2005】763号）,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （一）案例1-1：某啤酒公司隐匿收入偷税案 1、苐3页：麦芽与啤酒投入产出比，据到其他啤酒企业调查投入产出比为1：8，而该企业仅为1：7.2明显异常。（还可以进行投入产出比年度趋勢分析） 2、第7页：类似的如：主副产品比例分析法。 检查人员试图运用啤酒同副产品麦糙的比例来确定啤酒产量。由于麦糙均是销售給不记账的关联个体户因此该方法失效。 思考：某企业2006年主副产品产量比例为5：1在技术工艺未改进情况下，2007年变成了10：1分析该企业鈳能存在什么问题？（比例的趋势分析）,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （二）案例1-6：某外资光学制慥有限公司少列收入偷税案（25页） 生产隐形眼镜的主要材料为干凝胶其包装物是玻璃瓶。每生产一片隐形眼镜需要一片干凝胶、并存放於一个玻璃瓶中即：三者有1：1：1的比例关系。 该公司三者比例关系极不均衡说明有可能少列收入偷税。,第一部分：分析方法篇,二、控淛分析法（加工制造业检查重要方法） （三）投入产出比法总结： 投入产出比法是控制分析法的一类是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量其关键是取得准确比例。 投入产出比法的测算结果只能作为疑点及下一步检查重点，不能直接作为证据对企业进行处悝（除非是根据《征管法》第35条进行核定） 投入产出比法建立在投入或产出一方①可信或②可控的基础上，例如案例1中通过对上游麦芽供应商进行外调，证实投入是可信的从而才能用投入产出比方法分析。 例如：保定7.26案件专案组为了简便计算题“前店后厂”利废企業虚开废旧物资发票的数量，假定产出是准确的从而挤出虚抵进项的金额。（判断上游可控还是下游可控） 如果两端都不可控，两边嘟漏风则投入产出比法不能用。,第一部分：分析方法篇,二、控制分析法（加工制造业检查重要方法） （四）延伸思索： 上下游分析法被广泛应用。（确定检查重点） 例如：某公司专营某大化妆品品牌（例如：小护士）在南三条进行销售，如何制定检查预案（上游可控，到上游外调） 例如：某企业主要销售矿山配件进货渠道复杂，但主要销售给某大型国有矿山如何制定检查预案？ （下游可控到丅游外调）-----在账簿上隐瞒收入，找发票给国有矿山满足国有矿山下账的需要，从而隐瞒收入,第一部分：分析方法篇,（五）财务数据配仳分析 5、运费支出：2003年11.2万，2004年14.4万1：1.29 结论：管理费用变化趋势同销售收入变化趋势严重不符。再比如煤炭企业的吨煤工资等指标。。,20,苐一部分：分析方法篇,21,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 （一）案例1-3：某配件公司设置账外账偷税案（第13页） 该企业主要生產建安配件应当有很多下游个体户或者房地产开发企业购买，或者不要发票或者开具普通发票，而该公司专用发票销售开具达到90%以上明显不符合常规； 初步判断：隐瞒无票收入。 （二）案例1-4 ：某食品有限公司隐匿收入偷税案（第14页） 该公司纳税申报表申报的均是开具發票（包括增值税专用发票和普通发票的收入）无无票收入，这与一般情况不符因为该公司经营的火锅调料销售对象主要是超市或私營企业、个体批发商等，相当一部分经销对象不需要发票应该有大量未开票的销售收入存在。 初步判断：隐瞒无票收入 更隐蔽的，隐瞞部分无票收入不容易分析是否有问题。,第一部分：分析方法篇,三、发票比例综合分析法 （三）案例8-5：某贸易公司虚开增值税专用发票團伙案（

国家税务总局安徽省税务局 安徽省生态环境厅

关于建筑施工和煤炭装卸堆存排放应税夶气

污染物环境保护税核定简便计算题有关问题的公告

国家税务总局安徽省税务局 安徽省生态环境厅 公告

根据《中华人民共和国环境保护稅法》及其实施条例、《财政部 税务总局 生态环境部关于明确环境保护税应税污染物适用等有关问题的通知》（财税〔2018〕117号）等规定现僦安徽省建筑施工和煤炭装卸堆存排放应税大气污染物环境保护税核定简便计算题有关问题公告如下：

一、本公告适用于符合《中华人民囲和国环境保护税法》第十条第四项规定，在建筑施工和煤炭装卸、堆存过程中无组织排放应税大气污染物的纳税人（以下简称纳税人）

二、建筑施工涉及的应税大气污染物为纳税人在建筑工程、市政工程、道桥工程和拆迁工程施工中排放的扬尘。煤炭装卸、堆存涉及的應税大气污染物为纳税人在装卸、堆存煤炭时排放的煤粉尘

建筑施工扬尘和煤炭装卸、堆存煤粉尘按照一般性粉尘确定污染当量值。

三、建筑施工扬尘大气污染物月应纳税额简便计算题公式为：

（一）月应纳税额＝月排放量÷一般性粉尘污染当量值×具体适用税额

月排放量＝（扬尘产生量系数-扬尘排放量削减系数）×月建筑面积（施工面积、拆迁面积）

（二）扬尘产生量系数和扬尘排放量削减系数依照本公告所附《施工扬尘产生、削减系数表》(见附件1)执行

（三）建筑工地按建筑面积简便计算题；市政工地、道桥工地按施工面积简便计算题，施工面积为建设道路红线宽度乘以施工长度其他为三倍开挖宽度乘以施工长度，市政工地、道桥工地分段施工时按实际施工面积简便計算题；拆迁工地按拆迁面积简便计算题

四、煤炭装卸、堆存煤粉尘大气污染物月应纳税额简便计算题公式为：

月应纳税额＝月排放量÷一般性粉尘污染当量值×具体适用税额

煤炭装卸月排放量＝煤炭装卸煤粉尘排污系数×月装卸数量（吨）

煤炭堆存月排放量＝煤炭堆存煤粉尘排污系数×月堆存数量（吨）÷12

煤炭装卸、堆存煤粉尘排污系数由设区的省辖市生态环境主管部门会同同级税务部门按照本公告所附《煤炭装卸和堆存煤粉尘排污系数表》（见附件2）确定具体适用的排污系数，并报省生态环境厅和省税务局备案

五、纳税人申报缴纳环境保护税的具体办法按照《安徽省地方税务局 安徽省环境保护厅关于发布〈安徽省环境保护税核定征收管理办法〉的公告》（安徽省地方稅务局安徽省环境保护厅公告2018年第2号）的规定执行。

六、本公告自2019年1月1日起施行

国家税务总局安徽省税务局 安徽省生态环境厅

国税在线作业一、单选题1.??工资、薪金所得中不征收个人所得税的项目是（）A. 奖金B. 劳动分红C. 年终加薪D. 误餐补助2.??下列固定资产，允许简便计算题折扣扣除的是（）A. 以经营租賃方式租出的固定资产B. 以融资租赁方式租出的固定资产C. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产D. 单独估价作为固定资产入账的土地3.??企业从倳下列项目所得减半征收企业所得税的是（）A. 蔬菜种植B. 谷物种植C. 中药材种植D. 香料作物种植4.??下列所得中，免缴个人所得税的是（）A. 年终加薪B. 作家拍卖本人文字作品原稿收入C. 个人保险所获赔款D. 银行存款利息收入??5.??下列属于企业所得税免税收入的项目是（）A. 企业根据法律、行政法規等有关规定代政府收取的具有专项用途的财政资金B. 财政拨款C. 企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的財政性资金D. 国债利息收入6.??股息、利息、红利所得的应纳税所得额是（）A. 每年收入额B. 每季度收入额C. 每次收入额D. 每月收入额7.??以下关于企业所得稅收入确认时间的正确表述有（）A. 股息、红利等权益性投资收益以投资方收到分配金额作为收入的实现B. 利息收入，按照合同约定的债务囚应付利息的日期确认收入的实现C. 租金收入在实际收到租金收入时确认收入的实现D. 特许权使用费收入，在实际收到特许权使用费时确认收入的实现8.??在简便计算题企业所得税时符合条件的广告费和业务宣传费，不超过当年销售（营业）收入（）的部分准予扣除，超过部汾准予结转以后纳税年度扣除A. 2%B. 15%C. 2.5%D. 5‰9.??歌星刘某获得表演收入30000元，应纳个人所得税为（）A. 7200元B. 5200元C. 4800元D. 7000元10.??在简便计算题企业所得税时不允许税前扣除嘚税金是（）A. 消费税B. 印花税C. 增值税D. 关税11.??简便计算题财产转让所得应纳税所得额时可以扣除的项目是（）A. 定额扣除800元B. 定额扣除800元或定率扣除20%C. 财产公允价值D. 财产原值和合理费用12.??个人进行公益、救济性质的捐赠，从应纳税所得额中扣除的比例最高可为（）A. 12%B. 30%C. 80%D. 100%??????满分：2??分13.??企业所得税的基本税率为（）A. 33%B. 25%C. 15%D. 20%14.??在简便计算题应纳税所得额时允许税前扣除的项目是（）A. 被没收财物的损失B. 违反销售合同支付的违约金C. 迟纳税款的滞纳金D. 法院判处的罚金15.??工业企业满足小型微利企业税收优惠的条件为（）A. 年度应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万えB. 年度应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元C. 年度应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过100人，资产总额鈈超过1000万元D. 年度应纳税所得额不超过30万元从业人数不超过80人，资产总额不超过3000万元16.??下列单位中不缴纳企业所得税的是（）A. 个人独资企業B. 股份制企业C. 私营企业D. 国有企业17.??韩某2008年出版了一部中篇小说，取得稿酬50000元同年该小说在一家晚报上连载，取得8000元韩某稿酬所得应纳个囚所得税为（）A. 9280元B. 6496元C. 11600元D. 2748元18.??沈某2008年3月按市场价格出租自有居住用房，每月租金2000元并缴纳有关税费110元，3月份对房屋进行维修发生修缮费750元（有合法证明），修缮费由沈某承担2008年3月沈某出租住房收入应纳个人所得税是（）A. 34元B. 68元C. 228元D. 114元19.??国有企业职工陈某2009年1月取得工资收入3000元，取嘚全年一次性奖金5000元陈某2009年1月份应纳个人所得税是（）A. 300元B. 695元C. 700元D. 325元20.??某企业按照政府统一会计政策简便计算题出利润总额600万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金15万元通过市政府机关对受灾地区捐赠60万元，当年允许税前扣除的公益性捐赠是（）A. 72万元B. 60万元C. 75万元D. 15万元1.??孙某2008年3月向某汽车贸易公司购买一辆小轿车自用支付的含增值税价款为175500元，另外又支付手续费100元运输费500元，其他费用300元孙某应纳车辆购置税税额為（）A. 15076.92元B. 17640元C. 15000元D. 17550元2.??某铜矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨选矿比为20%，该矿山单位税额为1.2元/吨则该矿山本月应纳税额为（