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审计案例分析题
分类: 学历教育
发布: gaoya
第 2 大题单项案例分析题1 ?如果第六章案例现金盘点中,盘点日的现金实存数为460元,其他数据不变,推到12月31日的实存数应为多少?审查的结果为盘亏,其原因为出纳刘民本人挪用现金,审计人员是否应提出调整建议?12月31日的实存数为0=530&)应该进行调整,调整分录为&借其他应收款&& 刘民&& 1000&&&&& 贷现金&&&&&&&&&&&&&&&&& 10001.如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据,若银行对账单中,企业已收,银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥,问是否还应调整企业12月31日银行存款数?&答:应调整12月31日银行存款的数额?因为此项审计业务为年报审计,尽管该笔未达账项在次年3日收到,但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元,而且数额较大,远远超过了货币资金分配的重要性水平,所以,必须对这笔未达账项进行调整?1 .注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标?请填写下列表格?管理层的认定&营业收入的审计目标&&确定记录的营业收入是否已发生&&确定营业收入记录是否完整&&确定与营业收入有关的金额是否已恰当记录&&确定营业收入是否已记录于正确的会计期间&&确定营业收入的内容分类是否恰当&管理层的认定&营业收入的审计目标发生&确定记录的营业收入是否已发生完整性&确定营业收入记录是否完整准确性&确定与收入有关的金额是否已恰当记录截止&确定营业收入是否已记录于正确的会计期间分类&确定营业收入的内容分类是否恰当2.为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为?(1)随着现代企业的扩展,处于经济和实际?时间和经费等的限制,注册会计师很难也不必要对被审计单位的审计做到面面俱到?现代审计广泛采用抽样审计,由于,覆盖面的减少,审计抽样风险增多,非抽样风险依然存在,注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价和发表审计意见(2)在实际工作中,建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的内部控制制度是十分困难的第一,企业的内部控制制度一般是针对经常发生的大量的业务而建立;第二,企业对已发生的问题,或能估计到的问题,可以建好内部控制,而对有些可能发生问题的环节是难以事先估计的;第三,制度离不开人的作用,因此,人员的素质和工作中发生失误都是难以避免?因此,内部控制只能在一定程度上防止错误和舞弊行为的发生? 由于上述两方面原因,所以我们说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误和舞弊行为? 1.A和B注册会计师于日完成对Q股份公司2007年度会计报表的外勤审计工作?经审计发现该公司存在以下情况(l)应付账款项目项目的明细组成列示加下应付账款&&a公司&9000万元应付账款&&b公司&-1600万元应付账款&&C公司&2000万元应付账款&&d公司&1000万元应付账款&&e公司&-900万元合计&9500万元(2)日,Q公司清查盘点库存原材料,发现短缺500万元,作了借记&待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢&科目500万元?贷记&原材料&科目50O万元的会计处理?经查清短缺原因并报经批准,其中属于非常损失部分为400万元?属于一般经营损失部分为100万元?Q公司于2008年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理?(3)Q公司为W公司向银行借款1000万元提供担保?2007年10月,W公司因经营严重亏损,进行破产清算,无力偿还已到期的该笔银行借款?贷款银行因此向法院起诉,要求Q公司承担连带偿还责任,支付借款本息1200万元?日,法院终审判决贷款银行胜诉,由Q公司支付借款本息1200万元,并于日执行完毕?Q公司在2007年度未对该诉讼案件作相应的会计处理?要求：(1)审计差异可分为几类?如何区分审计差异?(2)针对审计发现的上述几种情况,如果不考虑审计重要性水平,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议,请列示审计调整分录(假定编制审计调整分录时不考虑流转税?费以及损益结转,但应考虑对所得税和净利润的影响)? &答:(1)审计差异可分为核算误差和重分类误差?核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项?按重要性原则区分:①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目(或账项)层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项;②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项;③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表?(2)①属于重分类误差,CPA应提请调账,将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目借预付账款&&b公司&&&& 1600万元&&&&&&&&&&& ----e公司&&&&& 900万元贷应付账款&&b公司&&&&&& 1600万元& ----e公司&&&&&&& 900万元②属于会计差错更正,CPA应提请调账?库存原材料短缺属于2007年度发生的事项,应建议公司区分不同原因调整2007年度相应的会计报表项目,作以下调整分录借营业外支出&&非常损失& 400万元借管理费用&&物料消耗&&& 100万元贷待处理财产损溢&&待处理流动资产损溢& 500万元③属于会计差错更正,CPA应提请调账?注册会计师应提请公司作如下调整分录& 借营业外支出&&赔款损失&&&&&&&& 1200万元贷其他应付款&&贷款银行&&&&&&&&& 1200万元&& &2 .D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计?20*8年,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单,虚构了一笔大额营业收入,D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后,认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报,出具无保留意见审计报告?在丁公司20*8算度已审财务报表公布后,股民甲购入丁公司的股票?随后,丁公司财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门处罚,其股票价格大幅度下跌?为此,股民甲向法院起诉D注册会计师,要求赔偿损失?D注册会计师以其与甲构成合约关系为由,要求免于民事责任?(1)为了支持诉讼请求,股民甲应当向法院提出哪些理由?(2)指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确,请简要说明?(3)在哪些情形下,D注册会计师可以免于承担民事责任?&答:(1)为了支持诉讼请求,股民甲应当提出下列理由D注册会计师出具的审计报告是不实报告;D注册会计师存在过错;股民甲遭受了损失;D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系?(2)D注册会计师提出免责理由不正确?《司法解释》第二条规定&因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告,与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票?债券等有关交易活动而遭受损失的自然人?法人或者其他组织,应当认定为注册会计师法规定的利害关系人?&(3)下列情形下,D注册会计师不承担民事责任已经遵守执业准则?规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报;审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件,D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实;已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出?1.注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时,观察可能存在以下错误：(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误?&&& (2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货?&&& (3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误?要求：(1)请指出注册会计师应实施的实质性程序?(2)指出各审计程序实现的主要审计目标&答:(1)对永盛公司期末存货重新盘点?能实现的主要审计目标是真实性?完整性等目标?(2)向大华公司进行函证,询问并检查管理当局相关的委托代销合同?能实现的主要审计目标是所有权?(3)对永盛公司的存货抽样进行计价测试,并调整有关差异?能实现的主要审计目标是计价与分摊?2 . 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后,发现贵公司存在下述可能导致错误的情况(1)存货盘点欠缺认真;(2)由红特公司代管的甲材料可能并不存在;(3)通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理;(4)贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中?要求针对上述情况,注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查?&答:针对情况(1),注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘,审计人员适当抽点;针对情况(2),注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料;针对情况(3),注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试;针对情况(4),注册会计师林琳应采取询问管理当局?函证?进行截止测试等程序?1.一般而言,注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序?简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质?&答:在会计报表审计中,分析程序有如下三种用途(1)在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质?时间和范围;(2)在审计实施阶段,分析程序可直接作为实质性程序,以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据;(3)在审计报告阶段,分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核?值得注意的是,在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序,而其在实施阶段的用途则是可任意选择的?2.注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托,现正在考虑对该公司应付账款的审计?请问(1)注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成?(2)注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序?&答:(1)注册会计师A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整;②确定应付账款的年未余额是否正确;③确定应付账款在会计报表上的披露是否正确?(2)对于应付账款中可能存在的未入账业务,注册会计师A应当实施如下审计程序①检查在资产负债表日未处理的不相符的购货发票以及有材料入库凭证但未收到购货发票的购货业务;②检查资产负债表日后收到的购货发票确认其入账时间是否正确;③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确?④询证被审计单位的会计人员和采购人员?1 .将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果?为什么?&答:可能导致被审计单位本年利润虚增?因为审计人员对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必定要虚减,本年利润将会虚增?2.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计,其未经审计的有关会计报表项目金额如下(单位人民币万元)会计报表项目名称&金额资产总计&18000股东权益合计&88000主营业务收入&240000利润总额&36000净利润&24120要求：(1)如果以资产总额?净资产(股东权益)?主营业务收入和净利润作为判断基础,采用固定比率法,并假定资产总额?净资产?主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%?1%?0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平(请列示计算过程)?(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系?(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系?&答：(1)计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的审计重要性水平?判断基础&金额(万元)&固定百分比数值&乘积(万元)&会计报表层次的重要性水平(万元)资产总额&.5%&900&880净资产&0&主营业务收入&.5%&1200&净利润&06&(2)简要说明重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间成反向关系?也就是说,重要性水平越高,审计风险越低;反之,重要性水平越低,审计风险越高?(3)简要说明重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间成反向关系?也就是说,重要性水平越低,应获取的审计证据越多;反之,重要性水平越高,应获取的审计证据越少?1 .注册会计师黄某在审查ABC公司2010年末会计报表时,为证实X公司的应收账款?应付账款及银行存款等重要项目,向有关单位寄发了若干询证函?请简要回答应收账款函证?应付账款函证及银行存款函证的主要区别?&答：(1)函证的对象不同?应收账款函证的对象是X公司的债务人,应付账款函证的对象是X公司的债权人,银行存款函证的对象是开户银行?(2)函证的内容不同?应收账款及应付账款函证的内容是X公司与其客户间的相互欠款情况,而银行存款函证的内容则包括银行存款?银行借款及其他情况?(3)函证的范围不同?D应向X公司年内存过款的所有银行发函,而无须向所有债务人或所有债权人发函?(4)函证的方式不同?D所寄发的银行存款询证函及应付账款询证函往往是肯定式的,而寄发的应收账款询证函既可以是肯定式的,也可是否定式?(5)函证的必要性不同?D关于银行存款?应收账款的函证是必须的,关于应付账款的函证则不是必须的?(6)函证所证实的认定不同?银行存款函证所证实的认定是银行存款的存在性?银行借款的完整性,应收账款函证所证实的认定是应收账款的存在性?应付账款的完整性,应付账款函证通常仅能证实付账款的真实性?2 .结合第九章第二个案例&黎夏公司总经理任期目标履行情况表&分析黎夏公司2007年的经济效益总体水平低于2006年的主要原因?&答由表9-8显示,黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标?虽然2007年的主营业务收入等指标未能完成任期目标,但2006年相同指标的完成情况良好,弥补了第二年的不足,使两年平均水平仍达到了总经理任期目标?就整体分析,黎夏公司2007年的经济效益总体水平不如2006年?尤其是主营业务收入?应收账款周转率?存货平均周转率?速动比率?总资产报酬率等指标2007年均低于2006年和行业平均水平?经审计人员姚卓?杜威深入调查取证,追根溯源,查出差异的成因来自两方面?一方面受客观经济环境?国家宏观政策调整的影响?2007年国家医疗体制改革的各项政策相继出台,调整药品价格?实行&医药分家&?药品分类管理?推行医疗保险制度等措施的逐步完善,国内医药市场发生了较大的变化,黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响?另一方面2007年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的主要原因?1.F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公司的2008年度会计报表前,收集了该公司的相关内部控制制度?下面是该公司重要内部控制制度的摘要?请分别回答针对每个摘要所提的问题?(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:&每月月末,对本公司自行保管的投资证券,由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点,对委托外部机构代为保管的投资证券,由独立人员定期与之进行核对&?问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?& 问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要&建立严密?完善的账簿体系和记录制度,核算方法符合会计准则和会计制度的规定&?问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么?问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?(3)关于工薪内部控制制度的摘要&人事?考勤?工薪发放?记录等职务相互分离&?问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标?问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?& 答：摘录(1)& ①内部控制目标投资均为被审计单位所拥有?投资在资产负债表日存在?& ②管理当局认定权利与义务?存在或发生?& ③实质性测试程序参与盘点证券投资资产?向委托的专门保管机构函证?摘录(2)&&& ①内部控制目标借款和所有者权益的期末余额正确?&&& ②管理当局认定计价和分摊&&& ③符合性测试程序抽查筹资业务的会计记录?从明细账抽取部分会计记录,按原始凭证到明细账?总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整?& 摘录(3)&&& ①内部控制目标人事?考勤?工薪发放?记录之间相互分离?&&& ②符合性测试程序询问和观察人事?考勤?工薪发放?记录等各项职责的执行情况,核实各项职责是否分离?1.某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法,两个账户合计的期末为1010万元,计提比例为10%,坏账准备账户的期初余额为120万元,本期借方发生额为181万元,预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形,不考虑其他项目的影响,蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元,请问坏账准备的计提数额是否正确?&答：不对,应提金额为101+(181-120)=162万元?2.试分析应收账款函证同应付账款函证的异同?&答：应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序,但两者存在许多不同之处(1)必要性不同?一般情况下,应付账款不需要函证,因为函证不能保证查出未入账的应付账款,况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额?但是如果控制风险比较高,某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段,则应进行应付账款的函证?而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法,它可以证实应收账款账户余额的真实际上性?正确性,是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一?(2)函证对象的选择不同?应付账款函证时,注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零,但为企业重要供货人的债权人?而应收账款函证时,则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款,即应收账款余额较大的账户?(3)函证方式不同?应付账示函证最好采用肯定方式,并具体说明应付金额?而应收账款函证,即可以采用肯定方式,也可以采用否定方式,但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议?差错或问题时采用?应付账款函证与应收账款函证一样,注册会计师都必须对函证过程进行控制,并要求将回函寄往会计师事务所?根据回函的情况,编制与分析函证结果汇总表,对未回函的,决定是否采用替代审计程序?2 .某厂结转发出产品成本采用先进先出法,审计人员从产品明细账发现,年初结存产品1000件,单价100元,当年第一批完工入库1000件,单价110元,第二批入库2500件,单价120元,第三批入库1500件,单价105元,第四批入库2500件,单价110元?共销售6200件,结转成本712,500元,截止审计日结存2300件,保留成本230,000元?要求分析库存商品明细账有无问题,并指出可能造成的影响?&答：应结转成本0&110+0&105+200&110=689500元产成品实际多结转成本23000元,造成虚增成本?虚减利润?少交税金的情况第 3 大题综合案例分析题1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计?该公司2011年度未发生购并?分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当?公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下(金额单位人民币万元)固定资产原价和累计折旧项目附注要求假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序的方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由?答：2011年年末固定资产原值& 49580固定资产&年初余额&本年减少额&本年增加额&年末数房屋建筑&&21&23564通用设备&&9708专用设备&&121&13741运输工具&&1567土&&& 地&472& & &472其他设备&389&150&11&528合&&& 计&&789&495802011年累计折旧&&& 11296固定资产&年初余额&本年减少额&本年增加额&年末数房屋建筑&&4357通用设备&863&865&34&1694专用设备&&4101运输工具&992&232&290&934土&&& 地& &15& &15其他设备&115&83&3&195合&&& 计&8&11296&上述内容中可能存在2处不合理之处一是&累计折旧-土地&的本年增加数为15万元,这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖;二是&固定资产原价-房屋及建筑物&的本年减少数为21万元,小于&累计折旧-房屋及建筑物&的本年减少数(31万元)?而根据会计核算的基本原理,考虑固定资产净残值率这一因素,即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧,其累计折旧数也应小于相应固定资产原价?1 . 资料在对ABC公司2007年度会计报表进行审计时,注册会计师X和Y在实施截止性测试时发现的情况如下(1)日为截止日,分别向前或向后推若干天,顺序选取并检查购货发票和验收报告,发现&&& 1)日已验收入库的原材料a,由于其购货发票日收到,记入2008年1月账内;& 2)日收到b公司的发票,记入账内,增加购进存货20万元,但对应的原材料2008年2月才收到并验收入库,该原材料采用实地盘存制,并以个别计价法核算?&(2)以日为截止日,向前或向后推若干天顺序选取并检查销售发票和货运凭证,发现3)日确认销售给a公司的会计处理仅有销售发票,没有发运凭证;但该笔销售在日以红字发票做了销售退回,没有入库单4)日确认销售给b公司的交易,销售发票与发运凭证核对无误,会计记录为借记&应收账款&468 000元,贷记&主营业务收入&400 000元,贷记&应交税金&&应交增值税(销项税额)&68 000元?同时,借记&主营业务成本&220000元,贷记库存商品220 000元?但该笔销售在日退回?&&& 5)日以红字发票销售退回2006年8月销售给c公司的货物,在12月账上红字冲销了原确认的销售收入和结转的成本?要求对于情况1~5,分别指出ABC公司的处理是否正确,并指出对会计报表的影响及其注册会计师的建议?&答：情况①不正确,少记2007年存货和应付账款,建议ABC公司调整2007年的会计报表借存货&&原材料a&&&&&&&&&&& 应交税费&&应交增值税(进项税额)&&& &&&&&&& 贷应付账款&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&& 情况②不正确,多结转成本虚减2007年利润,建议ABC公司调整2007年的会计报表&&& 借存货&&& 200 000&&&&& 贷主营业务成本&&& 200 000&&& 情况③不正确,直接冲减原确认的收入和结转的成本?&&& 情况④不正确,该事项属于期后调整事项,建议ABC公司调整2007年的会计报表&&& 借主营业务收入&&& 400 000&&&&&& 应交税费&&应交增值税(销项税额)&&&&&&& 68 000&&&&& 贷应收账款&&& 468 000&&& 同时,借库存商品&&& 220 000&&&&&&&&&& 贷主营业务成本&&& 220 000情况⑤会计处理正确,销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本1.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2007年度会计报表时分别遇到以下情况& (1)甲公司拥有一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%?日,甲公司与K公司签署投资转让协议,拟以450万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续,甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计减值准备?&(2)乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保,因L公司不能及时偿还,银行于2007年11月向法院提起诉讼,要求乙公司承担连带清偿责任?日,乙公司在咨询律师后,根据L公司的财务状况,计提了500万元的预计负债?对上述预计负债,乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露?截止审计工作完成日,法院未对该项诉讼做出判决?(3)丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元,以成本加成价格购入原材料3000万元,上述销售和采购分别占丙公司当年销售?购货的比例为30%和40%,丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露(4)丁公司于日发现,2007年漏记固定资产折旧费用200万元?丁公司在编制2007年度会计报表时,对此项会计差错予以更正,追溯调整了相关会计报表项目,并在会计报表附注中进行了适当披露?(5)戊公司于2007年末更换了大股东,并成立了新的董事会,继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书?原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书?& 要求：假定上述情况对各被审计单位2007年度会计报表的影响都是重要的,且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)?在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述5种情况,判断A注册会计师应对2007年度会计报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由?&答：(1)应计提减值准备,CPA应提请调账,如被审计单位拒绝,则考虑发表保留或否定审计意见(2)属于或有事项,CPA应提请披露,如被审计单位拒绝,则考虑发表保留或否定审计意见(3)属于关联交易,CPA应提请调账和披露,如被审计单位拒绝,则考虑发表保留或否定审计意见(4)属于会计差错更正,应提请调账和披露,如被审计单位拒绝,则考虑发表保留或否定审计意见(5)属于审计范围受限,CPA应根据受限制的程度考虑发表保留或无法表示意见2 .ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2005年5月由A?B?C公司分别一次出资100万元成立,其设立验资由x会计师事务所审验?2009年3月,因公司偷税被罚款50万元,2009年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元?ABC公司向法院申请破产,财产净值150万元?M公司于是将x会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元?经调查发现验资存在下列问题,A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单,注册会计师予以验证确认,而实际出资额为50万元;B公司提供虚假证明以其设备出资l00万元,而实际价值为50万元,2006年x会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备,注册会计师已经监督B公司的设备已投入到位,2005年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元,经公司管理层会议同意后借款,至今未归还?要求：(1)为了支持诉讼请求,M公司应当向法院提出哪些理由?(2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?(3)M公司仅控告x会计师事务所是否妥当,假定该验资报告被认定为不实报告,ABC公司?A?B?C公司均有能力赔偿,你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由?&答：(1)M公司应当向法院提出的诉讼理由包括注册会计师提供的验资报告属于不实报告;注册会计师在审验A公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序,没有保持合理的谨慎,存在过失;M公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意ABC公司购买其250万元的货物,两者之间存在因果关系?(2)注册会计师提出应提出以下辩护理由?①验资报告不应被视为是对ABC公司验资报告日后资本保全?偿债能力和持续经营能力等的保证?M公司销售应以其财务状况确定是否销售,不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度,属不当使用,造成后果与注册会计师无关?②已经遵守执业准则?规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎,但仍未能发现被审计单位的会计资料错误?③审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件,会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实?④已经遵照验资程序进行审核并出具报告,C公司出资且在注册登记后抽逃资金?⑤B公司未足额出资,但登记后已补足出资?(3)M公司不应仅起诉x会计师事务所,还应起诉ABC公司?A公司?B公司?C公司?理由利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的,人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实?抽逃出资,且事后未补足的,人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼?ABC公司赔偿150万元?A公司赔偿50万元?C公司赔偿50万元?x会计师事务所0万元?理由应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失?被审计单位的出资人虚假出资?不实出资或者抽逃出资,事后未补足,且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的,出资人应在虚假出资?不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任?对被审计单位?出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的,由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任?1.B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元,已经Y会计师事务所于日审验确认,并出具Y验字(号验资报告?(1)截止日,B公司的股本为7000万元,资本公积为2 600万元(其中;股本溢价为500万元,其他资本公积2 100),盈余公积为1500万元,未分配利润为4 500万元?(2)日,B公司宣告发放股票股利1 000万元?(3)2006年4月,经中国证监会证监发[2006 ]XX号文核准,B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3 000万股A股股票,每股面值人民币1元,发行价格为每股8.28元?日,在扣除主承销商承销费用?上网发行手续费等后,主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户?日,B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1 600万元?为了本次股票发行,B公司与Y会计师事务所签订了&审计业务约定书&约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用,在发行前已支付150万元,日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了&法律业务约定书&?约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元,日支付了剩余的30万元)?要求分别回答下列问题①日,公司宣告发放股票股利1000万股?是否需要调整2005年财务报表?宣告发放股利后,股本是增加还是减少?假定股票的市价是2元/股?②2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少?③截止日,B公司的资本公积的余额为多少?④截止日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?& 答：①不需要调整2005年会计报表?应作为2006年的交易事项记录?宣告发放股利后?股本增加1 000万元?会计处理是&&& 借利润分配&&转做股本的普通股般利&&& 2 000&&&&&& 贷股本&&&&&&& 1 000&&&&&&&&&& 资本公积&&& 1 000& ②股本=3 000万元;资本公积=23 800+1 600&3 000=22 400(万元)?&&& 对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额?&③2006年末的资本公积的余额=2 600+200+1 000+22 400=26 200(万元)?④按规定,盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25%,显然B公司的盈余公积不能转增资本1.甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计?该公司2010年度未发生购并?分立和债务重组行为,供产销形势与上年相当?该公司提供的未经审计的2010年度合并报表附注的部分内容如下(金额单位人民币万元)(1)应收收款和坏账准备项目附注坏账核算采用备抵法,坏账准备按期末应收账款余额的5&计提,就上账款的年末余额为16553万元,计提的坏账准备为52.77万元?应收账款的账龄的情况如下账龄&年初数&年末数1年以内&1~2年&2~3年&3年以上&合& 计&(2)主营业务收入和主营业务成本附注产品名称&营业收入发生额&营业成本发生额&2004年&2005年&2004年&2005年X&&Y&&合&& 计&&要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误,你作为A和B注册会计师,在审计计划阶段,请运用专业判断,必要时运用分析程序的方法,分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处,并简要说明理由?&答案：内容(1)中可能存在两个不合理之处一是坏账准备年末余额52.77万元&应收账款年末余额16553万元=3.2&,这与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,&2~3年&和&3年以上&这两部分的年初数之和仅2582万元,而&3年以上的&年末数却为2874万元,通常,在公司2011年度末发生购并?分立和债务重组行为等的前提下是不可能的?内容(2)中可能存在一个不合理之处X产品2005年销售毛利率为17.56%,大大高于2004年的5%,既然公司2005年的供产销形势与上年相当,通常应维持大致相当的销售毛利率水平?1.资料注册会计师审查某企业2002年度的利润表时,抽查12月份的成本资料,发现生产的甲产品已完工 600件,月末在产品300件,原材料在生产开始时一次投入,月末完工产品与在产品之间的费用,按约当产量比例进行分配,在产品完工程度按平均50%计算?甲成品的成本计算资料如下项&&& 目&月初在产品&本期费用&完工产品成本&月末在产品直接材料&&00直接工资&&制造费用&&合&&& 计&&50要求(1)指出资料中所计算的成本是否正确,重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本?月末在产品总成本?列出计算过程?(2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法? &答：(1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配,完工产品负担的比率为600&(600+300)=2/3,在产品负担的比率为300&(600+300)=1/3?因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16 000+119 000)&2/3=90 000元,在产品负担的直接材料费用为(16 000十119 000)&l/3=45 000元?直接人工费用和制造费用应按约当产量比例分配,完工产品的分配率为600&(600+150)=0.8,在产品负担的比率为0.2?经复核原计算结果正确?因此,完工甲产品总成本为(90 000+43 200+15 000)=148 200元,单位成本为148 200/600=247元?月末在产品总成本为(45 000十10 800+3 750)=59 550元?(2)根据上述情况,注册会计师可以初步判断该企业生产成本会计控制不健全,完工产品和在产品成本分配存在人为调节,本月完工产品成本多计了18 000元,在产品成本少计了18 000元?应进一步扩大审查范围,评价生产成本会计的合理性,并在此基础上审查对营业成本的影响程度?因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本,由此可能导致虚减当年利润,偷漏所得税?注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本?利润资料,并按规定补交所得税及滞纳金,并根据调整情况,确定审计报告的意见类型&
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