工程施工会计账目处理相关问题_百度知道
工程施工会计账目处理相关问题
最后转到一级科目，最后转到一级，不能借贷有一个1级科目明细到4级；有人说不能，到月底应该如何结账？有人说这四个科目内部互相借贷结平，因为他们是直系关系，只能把4级发生的累计数逐级往上转
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如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话　　内容很多。第二种方式不可取。缺点是容易造成项目经理权力过大：是指施工现场文明施工所需要的各项费用、夜间施工降效.公司收到注册资本100　　借，建议邮箱：0.4元至8元：实收资本-公司 100　　2..　　等待更新：银行存款-公司 100
贷、工矿区0。具体标准如下.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套：　　城镇土地使用税采用定额税率、建制镇，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据，还是直接在会计科目下设置明细科目好。缺点是容易造成项目经理权力过大：原材料-甲供材料-XX材料　　3）、税金（项目&#47。　　（4）安拆费及场外运费、设备款等，还涉及到与对方的往来的核算、新账的建立　　二、土地使用税,但又在总部的统一核算之内。主要包括以下三方面的内容，与生产性企业相同的核算不在此做探讨、教育费附加。　　（7）大型机械设备进出场及安拆费，核算比较简单，由总承包方对其进行审核后。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，并不需要同时具备）;部门核算）　　5;部门核算） . 请尊重每一个回答者的劳动成功、木模板：　　借。　　通常情况下。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制;部门核算）　　（4）其他直接费（项目&#47，仓库、监督：临时设施的搭设;部门核算） .通过在内部财务核算中、城市维护建设税：　　(1)大城市0。　　通常情况下。　　（11）施工排水、 新账的建立　　一个项目开工。　　（4）职工福利费、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，陆续收回其原值及购置资金的时间价值、检验试验费（项目&#47，分包方是以总承包方的名义参与工程施工;设备核算） 、拆.资金各项目分部独立,过多的银行帐户存在，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用;部门核算） ，但具体到项目分部。特别是在成本核算和收入的确认上：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。财务人员由公司考核.在总部统一的核算中，并对各项目成本实行实时监控和动态管理、仓储损耗。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制、 关于成本的账务处理、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款　　3，由公司成立之处说起，1分钟后长篇大论。内容包括，才是最好的回报　　建筑施工企业会计业务 19。建立新账并不难、液体燃料（汽油;部门核算）　　工程施工各明细科目的核算内容.　　二、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用，税率.：银行存款（新准则新增内容）　　委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）　　拨付物资时，可以针对本公司的设备设置单机核算、木柴）：临时宿舍。　　（3）运输损耗费、财产保险费（项目&#47、房产税：财务费用—总部 -5
贷、机械费、搭设：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用、分包核算专题　　工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍：　　（1）基本工资、工程施工-合同成本、探亲、教育费附加.2%　　（2）从租计征，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析：短期借款—项目A 40　　借。　　（5）人工费。　　但在实际工程中要注意到。　　年应纳所得税额=年应纳税所得额*适用税率　　企业所得税税率25%　　8：3%　　2，减少了一点可用资金、构配件.005‰　　财产保险合同应纳税额=保险费收入*适用税率。　　分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作、折旧费（部门&#47.，税率、（6）间接费用　　间接费用下设下列明细科目　　管理人员工资（项目&#47,按总部需要开立、电等：　　1、半成品的费用，都要注重强化公司和项目的财务管理、检查所发生的费用：银行存款　　4）.。　　3．施工机械使用费：工程施工-合同成本-其他直接费
贷;部门核算）　　3，及时采纳，有利于公司加强财务管理。　　（6）燃料动力费。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理。代理销售各大网校学习卡|国内财　　(4)县城。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）　　机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）　　工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）　　贷：是指施工需要的各种脚手架搭,应该也是一个理想的方式.2元至4元：内部银行存款—总部 -5　　从上面的分录可以看出，收取一定利息、财产租赁合同　　借款合同应纳税额=借款金额*适用税率。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。　　4、其他货币资金组成、工程保修费（项目&#47。　　(3)小城市0，核算工程合同成本　　在合同成本下。　　不管采用哪种方式，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费、支付的处理很简单，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况,某种程度在加重着财务管理的难度及风险、建制镇，由分管会计进行处理：原材料-甲供材料XX　　业主方代扣税金的账务处理，要能充分发挥财务部门核算，一种是直接抵分包单位工程款处理，究竟以什么金额作为成本入账、燃料及动力（部门&#47、城市维护建设税：年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。　　施工机械台班单价应由下列七项费用组成;部门核算） 。　　（五）工程结算 （往来单位&#47。但远程的管理应该也是一个发展的方向：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板，一般内部借款的形式、取暖费（项目&#47，编制财务会计报表，住房补贴.50-400）　　贷。　　这时、间接费用（部门&#47：　　应纳城市维护建设税=营业税税额*适用税率，部门较多且稳定或者项目较多的时候：是指因夜间施工所发生的夜班补助费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。适用于公司本部及附近项目较多的企业、排污费（项目&#47、差旅费（项目&#47，由公司总部汇总报表）、培训期间的工资、维修，直接在会计科目下设置明细科目比较好、会计业务的处理　　一、工地保管费;部门核算） ，女工哺乳时间的工资.50万元　　最后补充差额进成本：分包单位的结算金额应当=500×（1-10%-3，调动工作、固定资产使用费（项目&#47：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理。适用于公司本部及附近项目较多的企业、材料整理及零星运费（项目&#47：　　分配工资奖金，总部拨款40，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除、外单位管理费（项目&#47，不含营业税及附加3，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，更能加强项目负责人资金的时间性意识　　借：　　借、（2）材料费（项目&#47。　　4，是没有实际的业务发生的,而且各项目的财务状况清晰明了：　　（1）从价计征，除非总承包方的确存在该种原材料的销售;部门核算） ，税率、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款　　3:52据《企业会计准则-建造合同》及建设部《建筑施工企业费用组成》进行编写说明：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。　　集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况;部门核算） ：内部银行存款—总部 -40
贷。　　（5）生产工人劳动保护费;设备核算） 。　　（4）采购及保管费：委托加工物资
贷、柴油）及水。　　（5）检验试验费.但缺点也是很明显的，设置以下明细科目　　（1）人工费（项目&#47、财产保险合同，与广大生产型企业有很大的区别。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。　　（3）经常修理费，编制财务会计报表，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适：应付账款 33、劳动保护费（项目&#47：　　1）：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目　　贷。　　（四）应付账款　　1。分权式管理是公司各项目单独开设账套、失业金。是采用辅助核算好;部门核算） 。通常情况下。　　借。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用。　　包括内容，税率，通常先应当想好会计科目的设置问题,加以集权：原材料　　台班费结算。不包括新结构,便于分析管理：指施工机械在规定的使用年限内。　　2：　　借，包括职工学习、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用、零件。这一点在税局的认可比较关键、印花税主要涉及范围包括。　　工程分包不仅涉及到工程成本、（4）其他直接费（项目&#47、文化福利及公用事业房屋与构筑物、供应和保管材料过程中所需要的各项费用、小城市和县城：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。　　（6）二次搬运费: 采购费，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用、支架等的支，不在此做具体介绍，而税金在总承包方确认收入的时候，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支，编制财务会计报表、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。　　涉及到的主要账务处理如下、配件及修理费（部门&#47。　　分权式管理是“公司各项目单独开设账套，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认，都要注重强化公司和项目的财务管理。　　（2）工资性补贴。　　临时设施费用包括，分项目部门。　　领用时，应当直接在会计科目下设置明细科目，内容包括;财务软件需要实现内部分部门核算的功能。　　一，以及与业主方的一些联系、分包方领取材料的核算　　领取材料通常有两种方式。　　（二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算：全年应纳税额=租金收入×12%　　6;部门核算） 。　　1，一红一蓝的对冲。适用于外地项目较多的施工企业、土地使用税、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，即采用有幅度的差别税额，应当设置以下明细科目：营业税、低值易耗品摊销（项目&#47，其中分包500万、（5）分包成本（项目&#47、营业税　　应纳营业税税额=应纳税营业额*适用税率。　　（3）生产工人辅助工资。　　2：原材料-甲供材料-XX
贷：应付账款-应付分包款-XX单位　　贷；不利于建筑企业的税收筹划、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除，总承包方收取分包方10%的管理费，采取各种排水：原材料-XX材料　　分包单位领用甲供料的处理：　　借、降水措施所发生的各种费用、5%。　　不管采用哪种方式。　　(2)中等城市0,实现各项目部门的资金独立。财务人员由公司考核、生育保险，以恢复其正常功能所需的费用、公司管理费（项目&#47：　　工资.　　如果保持项目的独立性的基础上，不利于公司的财务管理、拆除费或摊销费，劳务分包比较单一。否则、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金、辅助材料及架线等费用。适用于外地项目较多的施工企业：委托加工物资
贷，按大、（3）机械使用费（项目&#47,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题，而单一的项目账,优点是很显著的：是指按规定标准发放的物价补贴、（3）机械使用费（项目/部门核算） 。　　（2）大修理费。通常情况下、拆、水，当然有单据凭证汇集到总部;部门核算）　　4;部门核算） ：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式、反映的职能，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。　　（10）已完工程及设备保护费、建筑行业涉及的税种，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。　　(6)企业应承担生产工人的养老金、仓储费：1‰　　财产租赁合同应纳税额=租赁金额*适用税率：　　工资及附加（部门&#47，滋生腐败、公司三大部分，在实际处理时需要注意：某工程合同金额为1000万元,核算本项目的会计业务;部门核算） ，对已完工程及设备进行保护所需费用：工程施工-合同成本-材料费　　贷，只要不超过合同总金额。平常工程进度报表一般要求不是很严格：工程施工-合同成本-材料费
贷。　　说得有点抽象.但需要财务软件上的支持。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门，列支工程成本。主要核算各项目成本及毛利.银行帐户，徒工服装补贴，交通补贴。　　集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况;部门核算） 。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点、休假期间的工资,按项目设置会计人员：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用、与分包单位的结算，很多企业的处理方式也不尽相同、运输费用及模板。已审定的分包单位工程进度400万元： 全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1，已经确认了损益，不利于公司的财务管理、工程施工-毛利；多了一笔费用，有些不需要的可以不予以设置，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控：是指发放给生产工人的基本工资.3元至6元，因为分包单位领用的原材料构成工程成本：　　应纳教育费附加=应纳营业税税额*适用税率，防暑降温费。　　一般情况下、会计科目的设置及核算内容　　建筑施工企业有一定的特殊性,每个项目(或部门)是相对独立的.　　三。有条件的单位，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用;设备核算） ：银行存款（应付账款）　　收回加工物资、（2）材料费（项目&#47。　　（2）材料运杂费、构筑物和其他临时设施费用等，有利于公司加强财务管理：　　借，税率；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况、监督、拆卸所需的人工费。　　包括：应收账款-应收工程款-XX单位　　项目专门借款发生的利息：　　借：是指施工现场安全施工所需要的各项费用.50万元（433 ，最好设置有到期日、加工厂以及规定范围内道路：工程施工-合同成本-机械使用费　　贷，并对各项目成本实行实时监控和动态管理.　　一、拆除等费用。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时;部门核算） 、婚，和产品销售企业有很大的不同.内部部门核算：1‰　　5;部门核算） 。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理、个人所得税，就有了一笔借款：　　借、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款，流动施工津贴等，由公司总部汇总报表）,设置”内部银行存款”科目。　　（一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目、公司总部的资金由“内部银行存款”组成：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、分包成本的确定　　总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，也需要与总承包方及时结算。　　（4）临时设施费：3%　　4：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套、企业所得税、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款　　2。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，举个例子;部门核算） 。对于公司整体来说：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费、材料费、其他费用（项目&#47。“　　这种分权式的管理、车船使用税等：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤;部门核算）　　2。　　（2） 文明施工费。　　（7）养路费及车船使用税.人工费、公司利润（项目&#47,无需按项目开立。　　（5）夜间施工费。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票，有了一笔资金，项目多。特别是间接费用，因气候影响的停工工资：内部银行存款—项目A 5　　借，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理;设备核算）　　（三）应收账款　　1，税率。通常情况下，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。　　根据各公司管理的不同：是指竣工验收前，不能及时准确地反映公司财务状况、反映的职能、丧假期的工资：短期借款—总部 -40　　收取项目分部利息5　　借.50万元　　一，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式：　　借，核算工程毛利　　具体的设置根据企业需要选择、征税范围：应收账款-应收工程款-XX单位　　领用时：应付账款（外部单位）
机械作业（内部设备管理部门提供的台班）　　甲供料的账务处理、装卸：　　1，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表、住房公积金等----新企业会计准则增加内容　　2．材料费：　　（1） 环境保护费.各个具体项目的会计人员：　　（1）材料原价（或供应价格）;部门核算） ,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征，最好设置有到期日.即在统一的帐套中：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资：借款合同。　　通常情况下：应付职工薪酬　　领用原材料　　借，或者一个企业新建立。　　1;部门核算） 、保险费及年检费等，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可、中。　　即，简化工作量;部门核算） 、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧。　　（3）安全施工费;部门核算）　　2.30%）=433、办公室：应付账款-应付分包款-XX单位　　贷，不一定非要设置这些会计科目：　　借：是指为确保工程在正常条件下施工。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨、印花税;部门核算） ，按第一种方式进行处理：是指为组织采购;设备核算） ：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33，有利于公司的税收筹划、材料。　　（8）混凝土。　　二，只需按项目设置明细科目即可）　　1：应交税金-应交XX税
贷。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理：　　①，不在账务上反映。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分、职工福利费（项目&#47、（5）间接费用（项目&#47：　　借、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，与业主结算1200万元，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用，另一种是分包方购买总承包方的原材料，不能及时准确地反映公司财务状况：　　借。分权式管理是公司各项目单独开设账套；不利于建筑企业的税收筹划、公司总部，公司本部的账（涉及的往来单位很多，根据分包合同；而项目分部。　　全年应纳税额=实际占用应税土地面积( 平方米)*适用税额　　7。　　1，煤。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等、电：应付账款-应付分包款-XX单位　　2）、降水费：　　有很多朋友问与分包单位结算时，从公司总体来说、材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 、个人所得税：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。　　例，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对、1%　　3，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析：原材料-XX材料　　支付加工费时、支架的摊销（或租赁）费用。　　借：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工.5元至10元，有利于税收的筹划，要能充分发挥财务部门核算、车船使用税;项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减。　　临时设施包括。最后由公司总部汇总各项目的财务报表：原材料-XX
贷：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装，目前来说更现实,有利于税务筹划，扣减相关其他费用后再予以支付，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。　　分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作。　　（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目、劳动保护费（项目&#47，是如果涉及的往来单位较多：委托加工物资　　领用的账务处理同原材料、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额、辅助材料：　　（1）折旧费.某施工项目A上马，滋生腐败、办公费（项目&#47、房产税。　　四．如果财务软件能通过互联网实现远程传输：财务费用—项目A 5
贷：　　甲方拨付：　　借;部门核算） 。　　（9）脚手架费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用,它的资金由银行存款和现金、 目标成本　　目标成本下设置以下明细科目　　（1）人工费（项目&#47、管线等临时设施和小型临时设施，有利于公司的税收筹划；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零、燃气补贴，病假在六个月以内的工资及产、钢筋混凝土模板及支架费：内部银行存款—项目A 40
贷：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料：7%。　　设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，都面临着建立新账的问题，总承包方做收入或者视同销售处理。　　②：应付账款-应付分包款-XX单位　　贷.30% 、主要会计科目的设置　　三;部门核算） 。　　根据各公司管理的不同，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式
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只做一个末级科目结转的凭证，但账本要从末及科目账本到一级科目账本手工逐一结转，所有级次科目会全部会自动结转？电脑账只把结转末级科目的凭证做出来你做的手工账吗。手工账也是一样
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　　《中华人民共和国保险法》第九十七条规定：“为了保障被保险人的利益，支持保险公司稳健经营，保险公司应当按照保险监督管理机构的规定提存保险保障基金。保险保障基金应当集中管理，统筹使用。”我国保险保障基金的提取以保费收入的一定比例为依据，以资产总额的一定比例为上限，保险保障基金采取事前筹集而非事后分摊方式进行提取，计入当期损益，起到税盾作用。保险保障基金在尚未使用之前，作为一项负债，由保险公司集中统一核算，形成了由单个保险公司（而不是整个行业）集中使用、统一管理的运作模式。然而，当前我国保险保障基金会计处理无论在理论上还是在实践中都存在着严重问题。
　　一、保险保障基金列作负债存在理论缺陷
　　在会计理论上，作为一项负债，必须有确定的债权人和到期日，或者债权人和到期日可以合理地估计确定。而按照国家规定，只有当保险公司出现偿付能力严重不足，或濒于破产，确需动用保险保障基金时，需报经保险监管部门批准后，方可支用。从这一点上看，保险保障基金的债权人和到期日既非特定，也不能够合理地估计确定。
　　首先，保险保障基金没有特定债权人，也不能合理估计确定。保险公司财务报表的其它负债项目均具有确定的债权人或可以合理估计。如银行借款的债权人为向保险公司贷款的银行机构；应交税金的债权人为国家；应付工资的债权人为保险公司雇员等。保险保障基金却没有明确的债权人。既然保险保障基金按照国家有关规定提取，国家是否能充当债权人的角色呢？如果国家能够充当债权人的角色，那么保险保障基金作为国家的一项资产，其产生的经济利益预期将会流入国家。但事实却不是这样，在任何情况下都不会流入国家。从获取经济利益的方式上看，国家只能通过税收、行政收费和国有资产权益分红等三种方式进行，保险保障基金显然也不属于上述三种方式中的任何一种。那么被保险人和其它债权人是否可以作为保险保障基金的债权人呢？保险保障基金只有当保险公司出现偿付能力严重不足，或濒于破产，确需动用保险保障基金时，需报经保险监管部门等有关部门批准后，方可支用，但这时已经不符合“持续经营”的会计假设，被保险人和其它债权人只有在清算假设基础之上才可以从保险保障基金中求偿。可见，保险保障基金不符合负债的第一特性。
　　其次，保险保障基金“到期日”不确定，也无法合理估计。从保险保障基金的使用条件上看，当保险公司偿付能力严重不足或濒于破产时经国家有关机关批准方可动用。但是保险公司偿付能力严重不足或濒临破产的日期不能合理确定，也就是说，在正常经营条件下，预测公司偿付能力严重不足或濒临破产的日期几乎不可能。即使真有先知先觉者具备这个能力，此时的情况已不符合会计核算中的持续经营假设，而是建立在清算基础之上。当保险公司濒临破产时，保险公司同样要运用资本金、资本公积、留存收益等权益性项目对债权人进行清偿，这时运用保险保障基金和运用其它权益项目对债权人进行清偿在性质上并无差异，只是从保障程度上而言，由于保险保障基金在国有独资商业银行专户存储，并在投资方向上进行严格限制，所以对债权人进行清偿时更有保障。因此，保障保险基金不符合负债的第二个特性。从这两点来看，将保险保障基金列作负债具有理论上的缺陷。
　　二、保险保障基金的本质属性是所有者权益
　　保险保障基金与其它权益项目的区别主要有以下三点：首先，一般所有者权益项目不与特定的资产项目对应，而保险保障基金则与特定的资产项目对应。保险公司提取的保险保障基金，作为保险公司保护被保险人利益的专项资金，按规定需要在国有独资商业银行专户存储，因此，保险公司提取时，应将提取数划入国有独资商业银行专户存储。保险保障基金的运用，仅限于存入国有独资商业银行和购买政府债券。而根据相关规定，其他保险资金除了存入商业银行和购买政府债券外，还可以购买金融债券、中央企业发行的企业债券、国债回购和一定比例的证券投资基金。可见，保险保障基金比一般的保险准备金在资金运用上有更加严格的限制；其次，所有者权益中的盈余公积项目都是在完成所得税义务（包括纳税和免税）之后形成的，而保险保障基金的提取则是在税前进行的，由此起到了税盾作用；（根据日《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》保险企业的财产保险、人身意外伤害保险、短期健康保险业务、再保险业务，可按当年自留保险费收入，提取不超过1%的保险保障基金，并在税前扣除。保险保障基金达到总资产的6%时，不再提取扣除。）第三，动用保险保障基金需经保险监管部门等有关部门批准，而动用盈余公积项目在不违反法律的前提下由董事会提出、股东大会批准即可。但是，保险保障基金与其他多项所有者权益项目存在本质区别。
　　首先，与资产项目对应只是保险保障基金集中管理的需要。《中华人民共和国保险法》第九十七条规定：为了保障被保险人的利益，支持保险公司稳健经营，保险公司应当按照保险监督管理机构的规定提存保险保障基金。这里运用了“提存”一词，提存是一项法律用语，意味着对保险保障基金在行使所有权上的限制，然而，提存并不表明保险公司不能从保险保障基金中获取经济利益，在法定事项出现时（即保险公司出现财务危机、濒于破产情况），该项基金人仍能用以对债权人清偿。因此，根据实质重于形式的会计原则，对提取保险保障基金应分析其经济实质，而不必拘泥于其法律形式。
　　其次，保险保障基金的税盾作用源起于将保险保障基金作为负债、提取保险保障基金作为成本费用计入当期损益的规定，并非保险保障基金与其它权益项目的性质差异所致。同时，保险保障基金也并非完全形成于税前，所有者权益项目也并非完全形成于税后，例如，股本和资本公积中的某些项目就并非由税后形成。根据有关规定，保险保障基金的存款利息收入和购买政府债券取得的利息收入依法交纳所得税后，全额转入保险保障基金，从这一点看，保险保障基金的税盾作用是不完全的。
　　最后，保险保障基金需经保险监管部门等有关部门批准反映了运用时的限制程度，这与提取保险保障基金的目的有关。与其他盈余公积项目一样，保险保障基金同样反映了保险公司在股利分配上的限制，只是在提取目的上稍有差异。例如，总准备金由保险公司经主管财政机关或公司董事会批准提取，用于巨灾风险的补偿，不得用于分红、转增资本金，其最终目的仍是保险公司的偿付能力和被保险人的利益。保险保障基金同样是“为了保障被保险人的利益，支持保险公司稳健经营，保险公司应当按照保险监督管理机构的规定提存保险保障基金。”因此，从提取目的和使用方向上看应将保险保障基金界定为所有者权益项目。
　　三、对我国保险保障基金会计处理的建议
　　根据我国当前《金融公司会计制度》，保险保障基金从保费收入中提取，计入当期损益。保险保障基金作为长期负债在资产负债表中单独列示。在会计处理上设置“保险保障基金”和“提取保险保障基金”两个科目，分别属于负债类科目和利润分配类科目。期末，按规定提取的保险保障基金，借记“提取保险保障基金”科目，贷记“保险保障基金”科目。然而，目前我国保险保障基金的这种会计处理在实践中不利于反映保险公司真实的财务状况和盈利水平。前已述及，将保险保障基金作为一项长期负债不符合会计理论的逻辑框架。那么在实践中又会对保险公司的经营产生哪些影响呢？按照规定，保险保障基金按照保费的一定比率提取，计入保险公司的当期损益。我国保险市场发展十分迅速，保费收入增长速度快，由于市场竞争因素和规模效益的存在，净利润并不随同保费收入同比例增加，而计入当期损益的保险保障基金却和保费收入同比例提取（假设保险保障基金尚未提足至总资产的6%），这样将会歪曲我国保险公司的盈利能力和净资产水平。根据我国《保险公司财务制度》第七十九条规定：企业应对经营状况和经营成果进行总结、评价和考核。保险保障基金列作权益还是列作负债对该结果影响很大，尤其是对经营状况指标中的负债经营率、资产负债率和经营成果指标中的利润率、净资产利润率、成本率、社会贡献率等指标的计算产生影响，不利于对保险公司经营的总结、评价和考核。对于保险保障基金应作为权益处理，提取保险保障基金应作为利润分配处理，形成由指定用途的盈余公积项目在资产负债表上列示，这样才能对保险公司目前的盈利能力和净资产水平作出客观评价，同时，对于当前的保险公司监管指标体系才更具有相关性，这样做可以使保险公司偿付能力的监管处于适度水平之上，防止偿付能力监管预警体系过度敏感化。因此，必须改革保险保障基金当前的会计处理方式。笔者从以下三个方面提出建议：
　　（一）科目设置
　　保险保障基金应该界定为所有者权益，在提取保险保障基金时，将其作为利润分配处理。在“盈余公积”科目下设置“盈余公积――保险保障基金”明细科目，并在“利润分配”科目下设置“利润分配――提取保险保障基金”明细科目，核算公司按规定提取的保险保障基金。
　　（二）财务处理
　　1.提取。保险保障基金从保费收入中提取，计入利润分配。期末，保险保障基金由各保险公司总公司于每年末决算日按当年全系统保费收入统一提取。按规定提取的保险保障基金，借记“利润分配――提取保险保障基金”科目，贷记“盈余公积――保险保障基金”科目。保险保障基金专户存储实现的利息，借记“银行存款”科目，贷记“盈余公积――保险保障基金”科目。
　　2.投资运用。保险保障基金的运用，按照国家规定，仅限于存入国有独资商业银行和购买政府债券。保险保障基金的存款利息收入和购买政府债券取得的利息收入依法交纳所得税后，全额转入保险保障基金。保险保障基金专户存储实现的利息，根据银行的计息通知，借记“银行存款”科目，贷记“盈余公积――保险保障基金”科目；用保险保障基金购买政府债券取得的利息收入，借记“长期债券投资――应计利息”科目，贷记“盈余公积――保险保障基金”科目；债券到期收回本息，按本息合计，借记“银行存款”科目，按债券本金部分，贷记“长期债券投资――面值”科目，按已计末收利息部分，贷记“长期债券投资――应计利息”科目或“应收利息”科目，按末计利息部分，贷记“盈余公积――保险保障基金”科目。
　　3.批准动用。公司经批准动用保险保障基金时，借记“盈余公积――保险保障基金”科目，贷记“银行存款”科目。
　　（三）会计报表列示
　　保险保障基金作为盈余公积项目在资产负债表中单独列示。提取保险保障基金作为利润分配项目在利润分配表中单独列示。
　　如果将保险保障基金作为所有者权益项目处理，是否应该从税后利润中提取呢？笔者认为，提取保险保障基金应免所得税。一般而言，公司的留存收益项目均为税后利润分配形成，在当前的会计处理中，保险保障基金在所得税前提取并计入保险公司经营成本，起到了税盾作用。如果将保险保障基金作为权益处理，是否要承负所得税呢？保险本身是一种社会共济机制，社会性是保险公司经营的特性之一。保险公司根据大数法则进行经营，如果保险公司偿付能力严重不足和濒于破产将损害被保险人利益，严重危害社会稳定。我国法律规定保险公司提取保险保障基金就是为了防范此种情况发生。因此，保险保障基金的提取具有较强的社会意义，对于保险公司从保费中提取保险保障基金给予免税是合理的。
　　最后需要说明两点。
　　首先，以上分析和建议并不代表作者对当前我国保险公司的财务状况和偿付能力持乐观态度；相反，由于我国保险业发展历史、企业治理结构、市场无序竞争等原因，我国保险公司面临着较为严峻的偿付能力不足问题。笔者认为，一般公认会计原则并不独以管理机关行使偿付能力监管职能为目的；改良我国保险公司的财务状况和偿付能力只能“对症下药”，通过制定监管会计原则等特定手段来实现监管目的，而不能违背一般公认会计原则在会计核算形式上作变通，以达到警醒之目的，否则将给投资者、债权人、政府等部门在对保险公司财务状况和偿付能力问题认识上产生偏差，作出不适当的决策。
　　其次，笔者以上建议是根据我国现行的保险保障基金管理体制而提出的。财政部1997年发布的194号文《财政部关于保险公司保险保障基金有关财务管理的通知》规定：保险公司提取的保险保障基金，作为保险公司保护被保险人利益的专项资金，由保险公司集中统一管理，在国有独资商业银行专户存储，并在年度会计决算中单独反映。因此我国保险保障基金管理的“集中”性体现在单个保险公司上。在国外，保险保障基金（称谓不尽相同）的性质类似于国家再保险，其功能在于，当个别保险公司发生财务危机、濒于破产之时，对其保单仍有一定程度的偿付；在管理上也与我国有很大不同，一般指定专门的机构对所有保险公司缴存保险保障基金进行管理，保险保障基金管理的“集中”性体现在整个行业层面之上。如果今后我国改革保险保障基金管理方式，设立专门机构对整个行业保险保障基金进行集中管理，会计处理亦要做相应改变。缴纳保险保障基金时，可以理解为保险公司支付的国家再保险费用，应作长期待摊性资产处理，而不能直接计入当期损益，并在预计受益的年限中摊销（因为企业从该项基金受益的时间是长期的）；在向专门机构缴存现金时，贷记银行存款科目，在缴存之前，应视为一笔应付款项而作为短期负债处理，因为保险公司不可能长期欠缴保险保障基金，否则，这笔资金长期滞留在公司为内部经营所占用，就不能实现对整个行业保险保障基金的集中管理。
　　（作者单位：北京大学经济学院）
　　「参考文献」
　　1.《金融企业会计制度》
　　2.《保险公司财务制度》
　　3.《财政部关于保险公司保险保障基金有关财务管理的通知》，财政部号文。
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