16第十六章
所得税(单元测试)48-第2页
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16第十六章
所得税(单元测试)48-2
（答案中的金额单位用万元表示）；五、综合题；1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，；甲公司2012年销售收入为20000万元，利润总；（1）日，甲公司购入一项管理；（2）日，甲公司因废水超标排放；（3）2012年年末确认一项3年期分期收款销售商；（4）按照销售收入0.4%预提产品售后保修费用，；（5）2012年
（答案中的金额单位用万元表示）五、综合题1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为上市公司，日递延所得税资产为120万元，递延所得税负债为240万元，适用的所得税税率为33%。根据2012年颁布的新税法规定，自日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司2012年销售收入为20000万元，利润总额为7200万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计3200万元。12月25日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为16年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（2）日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以450万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（3）2012年年末确认一项3年期分期收款销售商品，收款总额是1800万元，实质上具有融资性质，实际年利率为5%，甲公司将于2013年年末至2015年年末每年收款600万元，该商品现销价格为1633.92万元，成本为1000万元，按照税法规定应于合同约定收款日确认收入实现。（4）按照销售收入0.4%预提产品售后保修费用，2011年年末预计负债（产品保修费用）余额为零，2012年发生保修费用50万元。（5）2012年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3200万元，至年末尚未支付。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。（6）其他有关资料如下：①甲公司预计日存在的暂时性差异将在日以后转回。②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“甲公司日暂时性差异计算表”。甲公司日暂时性差异计算表 （2）计算甲公司2012年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算甲公司2012年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。（4）编制甲公司2012年确认所得税费用的相关会计分录。（答案中金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）2.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%，假定甲公司有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限、残值均与税法规定相同。2013年年末，甲公司财务总监对2013年度的下列有关业务的会计处理提出疑问：（1）2013年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费3000万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入18000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。甲公司未确认递延所得税资产。（2）日，甲公司以1043.28万元购入财政部于当日发行的3年期到期还本付息的国债一批。该批国债的票面金额为1000万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。公司将该批国债作为持有至到期投资核算，甲公司会计处理如下：①日借：持有至到期投资――成本
1000――利息调整
43.28贷：银行存款
1043.28②日借：持有至到期投资――应计利息
60贷：投资收益
60借：所得税费用
25.82贷：递延所得税负债
25.82（3）甲公司于日用银行存款从证券市场上购入丁上市公司股票5000万股，并准备长期持有，每股购入价为10元，另支付相关税费120万元，占丁公司股份的30%，能够对丁公司施加重大影响。日，丁公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为15000万元。丁公司2013年实现净利润800万元，未分配现金股利，无其他所有者权益变动。日，丁公司股票每股市价为13元。甲公司将取得的丁公司股权作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产――成本
50120贷：银行存款
50120借：可供出售金融资产――公允价值变动
14880贷：资本公积――其他资本公积
14880借：资本公积――其他资本公积
3720贷：递延所得税负债
3720（4）2013年度，甲公司计提工资薪金5500万元，实际发放5000万元，余下部分预计下年发放。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支。甲公司确认递延所得税资产125万元。（5）日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为5000万元，已计提折旧1000万元（含2013年12月计提折旧额），出租时公允价值为6000万元，日，该写字楼的公允价值为6100万元。甲公司相关会计处理如下：①日借：投资性房地产――成本
6000累计折旧
1000贷：固定资产
5000公允价值变动损益
2000②日借：投资性房地产――公允价值变动
100贷：公允价值变动损益
100③甲公司确认递延所得税负债525万元，确认所得税费用525万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（不需要考虑结转“以前年度损益调整”科目至“利润分配――未分配利润”科目的会计分录）。 第十六章
所得税单元测试参考答案与解析 一、单项选择题1.【答案】B【解析】该项固定资产日的计税基础=×2/30=3920（万元），日的计税基础=×2/30=3658.67（万元）。2.【答案】D【解析】A公司2012年年末预计负债账面价值为1500万元，计税基础=账面价值1500-未来可以税前扣除的金额0=1500（万元），账面价值和计税基础相等，不产生暂时性差异，不确认递延所得税资产。3.【答案】C【解析】本期确认递延所得税资产=（150-120）×25%=7.5（万元），本期确认递延所得税负债=（300-260）×25%-5=5（万元）。会计分录：借：递延所得税资产
7.5贷：递延所得税负债
5所得税费用
2.5所得税费用在贷方，减少所得税费用，所以递延所得税收益是2.5万元。4.【答案】B【解析】本期确认递延所得税资产=120×25%-4=26（万元），其中对应资本公积的金额=30×25%=7.5（万元），本期确认递延所得税负债=100×25%-8=17（万元）。会计分录：借：递延所得税资产
26贷：递延所得税负债
17所得税费用
1.5资本公积――其他资本公积
7.55.【答案】C【解析】则2014年甲公司关于投资性房地产影响净利润的金额=（）×（1-25%）=750（万元）。6.【答案】A【解析】2014年合并报表上应列示的递延所得税资产金额=（700-400）×（1-60%）×25%=30（万元）。7.【答案】B【解析】大海公司关于该事项确认递延所得税资产的金额=（×15%）×25%=125（万元）。8.【答案】A【解析】甲公司2014年年末因产品质量保证金确认递延所得税资产余额=（20/25%+50-80）×25%=12.5（万元）。9.【答案】C【解析】甲公司2014年年末无形资产的账面价值=（120+30+25）×60%+3+5-25=88（万元），计税基础=88×150%=132（万元）。10.【答案】B【解析】此项合并为应税合并，不属于免税合并范畴，商誉形成时的账面价值等于计税基础，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，因为属于吸收合并，所以应在个别报表上确认递延所得税资产=500×25%=125（万元）。11.【答案】B【解析】会计上无形资产的账面价值为500万元，该无形资产在日计税基础=500-500/10=450（万元），则应当确认递延所得税负债的金额=（500-450）×25%=12.5（万元）。 12.【答案】C【解析】2014年度所有者权益变动表“上年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额=（60+150）×（1-25%）×（1-10%）=141.75（万元）。 二、多项选择题1.【答案】ABD【解析】日存货成本为90万元，可变现净值为70万元，存货跌价准备余额为20万元，本期计提存货跌价准备=20-（10-2）=12（万元），存货账面价值=90-20=70（万元），存货计税基础为成本90万元。2.【答案】BC【解析】日该项固定资产的账面价值=300-300×2/10-60=180（万元），选项A错误；日该项固定资产的计税基础=300-300/10=270（万元），选项B正确；日该项固定资产的账面价值=180-180×2/9=140（万元），选项C正确；日该项固定资产的计税基础=300-300/10×2=240（万元），选项D错误。注：固定资产计提减值准备后，应将其扣除减值准备后的账面价值（若有残值还应扣除其残值）在其剩余使用年限内按一定的方法计提折旧。3.【答案】BC【解析】选项A，表述的是资产的计税基础，选项D，负债的账面价值大于其计税基础减少未来期间的应纳税所得额，符合有关确认条件时，应确认递延所得税资产。4.【答案】AC【解析】日应确认递延所得税负债=[1400-（×4）]×25%=50（万元），对应资本公积，选项D不正确；日投资性房地产计税基础=2000-=1000（万元），账面价值为1500万元，递延所得税负债账面余额=（）×25%=125（万元），选项A正确，选项B不正确；确认递延所得税负债本期发生额=125-50=75（万元），对应所得税费用，选项C正确。5.【答案】AB【解析】选项C和D不影响递延所得税负债。6.【答案】AD【解析】2011年年末，A公司应确认的递延所得税资产=0（万元）；2012年年末，可税前补亏800万元，递延所得税资产余额=（）×25%=550（万元），应转回的递延所得税资产=990-550=440（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为440万元；2013年年末，可税前补亏1200万元，递延所得税资产余额=（0）×25%=250（万元），应转回的递延所得税资产=550-250=300（万元），应交所得税为0，当期所得税费用为300万元。 7.【答案】ABCD8.【答案】ABD【解析】选项A，因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；选项B，以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，期末公允价值大于账面价值的部分应确认递延所得税负债并计入当期损益；选项D，对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值=实际成本-无形资产减值准备，计税基础=实际成本-税法累计折旧，所以不一定只产生应纳税暂时性差异，也有可能产生可抵扣暂时性差异。9.【答案】AD【解析】选项B，内部研发形成的无形资产账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，但是这个差异不符合递延所得税资产确认条件，所以不确认递延所得税资产；选项C，计提的存货跌价准备会产生可抵扣暂时性差异，并且该差异会确认递延所得税资产。10.【答案】AC【解析】选项A，购买日双双公司考虑所得税影响后的可辨认净资产公允价值=600-（600-500）×25%=575（万元）；选项B，购买日确认商誉=700-575×100%=125（万元）；选项C，因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不确认递延所得税负债；选项D，购买日双双公司可辨认净资产公允价值与计税基础产生的差异对应资本公积而非所得税费用。11.【答案】AD【解析】应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：（1）资产的账面价值大于计税基础（2）负债的账面价值小于计税基础。12.【答案】BC【解析】无形资产当月增加当月摊销，所以2013年专利权累计摊销额=600/5×6/12=60（万元），账面价值=600-60=540（万元）。因X产品期末全部对外出售，所以摊销金额计入主营业务成本，选项A错误；可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者，即420万元选项B正确；2013年年末应计提减值准备的金额=540-420=120（万元），选项C正确；应当确认递延所得税资产的金额=120×25%=30（万元），选项D错误。 三、判断题1.【答案】√2.【答案】√3.【答案】×【解析】某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中包含各类专业文献、高等教育、幼儿教育、小学教育、生活休闲娱乐、各类资格考试、文学作品欣赏、16第十六章
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一、单项选择题 1、递延所得税资产一般应在资产负债表中（　　）项目列报。
A、流动资产 B、非流动资产 C、所有者权益 D、不需要在报表中列报 & 2、某企业上年适用的所得税税率为33％，“递延所得税资产”科目借方余额为33万元。本年适用的所得税税率为25％，本年产生可抵扣暂时性差异30万元，期初的暂时性差异在本期未发生转回，该企业本年年末“递延所得税资产”科目余额为（　 ）万元。
A、30 B、46.2 C、33 D、32.5 & 3、甲企业采用资产负债表债务法核算所得税，2010年以前适用的所得税税率为15％，从2010年1月1日起适用的所得税税率改为25％。2010年年初库存商品的账面余额为40万元，已提存货跌价准备5万元。2010年末库存商品的账面余额为50万元，补提存货跌价准备5万元。假定无其他纳税调整事项，则2010年末“递延所得税资产”的期末余额为（　　）万元。
A、3.3　　　 B、2.5　　　 C、1.25　　　 D、1.65 & 4、按照准则规定，下列各事项产生的暂时性差异中，不确认递延所得税的是()。
A、会计折旧与税法折旧的差异 B、期末按公允价值调增可供出售金融资产 C、因非同一控制下企业合并而产生的商誉 D、计提无形资产减值准备 & 5、甲公司2008年末“递延所得税资产”科目的借方余额为69万元（均为固定资产后续计量对所得税的影响）。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额，适用的所得税税率为25％。2009年末固定资产的账面价值为6 200万元，计税基础为6 800万元，2009年因产品质量保证确认预计负债120万元，税法规定，产品质量保证支出在实际发生时允许税前扣除。不考虑其他因素，则甲公司2009年应确认的递延所得税收益为（ ）万元。
A、111 B、180 C、150 D、30 & 6、2010年12月31日，某企业一项可供出售金融资产的计税基础为480万元，账面价值为500万元。该企业适用的所得税税率为25％。则该企业应做的会计处理为（　　）。
A、借：递延所得税资产 5　　　贷：所得税费用 5 B、借：递延所得税资产 5　　　贷：资本公积－－其他资本公积 5 C、借：所得税费用 5　　　贷：递延所得税负债 5 D、借：资本公积――其他资本公积 5　　　贷：递延所得税负债 5 & 7、某公司适用的所得税率为25%，2010年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款100万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2010年12月31日，该项罚款尚未支付。则2010年末该公司产生的应纳税暂时性差异为（　）万元。　
A、0　　　　　　 B、100　　 C、－100　　　　 D、25 & 8、下列各项负债中，其计税基础为零的是（　）。　
A、因欠税产生的应交税款滞纳金　　 B、因购入存货形成的应付账款　 C、因确认保修费用形成的预计负债　 D、为职工计提的应付养老保险金 & 9、乙公司于2009年1月取得一项投资性房地产，取得成本为300万元，采用公允价值模式计量。2009年12月31日，该项投资性房地产的公允价值为350万元。假定税法规定，房屋采用双倍余额递减法按20年计提折旧，残值率为3％。则该项投资性房地产在2009年末的计税基础为（　　）万元。
A、300　　　 B、350　　　　　 C、272.5　 D、273.325 & 10、一台设备的原值为100万元，账面价值为70万元，累计折旧为30万元。对于该项固定资产，税法规定的折旧方法、折旧年限与会计准则相同。不考虑其他因素，则该项设备目前的计税基础为（　　）万元。
A、100　　　 B、30　　　　 C、70　　　　 D、0 & 11、甲公司拥有乙公司70%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×9年9月甲公司以9 500万元将自产产品一批销售给乙公司。该批产品在甲公司的生产成本为8 500万元。至20×9年12月31日，乙公司对外销售了该批商品的50％。假定涉及商品未发生减值。两公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。为此在合并财务报表中应确认()。
A、递延所得税资产125万元 B、递延所得税负债125万元 C、递延所得税资产250万元 D、递延所得税负债250万元 & 12、S企业采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25％，该企业2012年度实现利润总额1 800万元，当年取得国债利息收入135万元，当期列入“财务费用”的借款费用包括高于银行同期利率而多支付的60万元，因违反税收法规支付罚款5万元，当期列入“销售费用”的折旧额包括计提的低于税法规定扣除金额为36万元。则2012年企业应交纳的所得税为()万元。
A、423.5 B、441.5 C、414.5 D、417.5 & 13、下列各项资产、负债中，不形成暂时性差异的是()。
A、企业为其子公司进行债务担保而确认的预计负债 B、期末计提坏账准备 C、期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值 D、可供出售金融资产公允价值变动 & 14、某企业2012年因关联方债务担保确认了预计负债600万元，担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。假定税法规定与该预计负债有关的费用不允许税前扣除。那么2012年末该项预计负债的产生的暂时性差异为()万元。
A、600 B、0 C、300 D、无法确定 & 15、下列各项负债中，其计税基础为零的是()。
A、因欠税产生的应交税款滞纳金 B、因购入存货形成的应付账款 C、因确认保修费用形成的预计负债 D、为职工计提的应付养老保险金 & 16、甲公司拥有乙公司80%的表决权资本，2010年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2010年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。则合并报表上应确认的递延所得税资产为()万元。
A、20 B、35 C、25 D、30 & 二、多项选择题 1、采用资产负债表债务法时，调减所得税费用的项目包括（　　）。
A、本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 B、本期转回的前期确认的递延所得税资产 C、本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债 D、本期转回的前期确认的递延所得税负债 & 2、下列各项表述中，处理正确的有（　　）。
A、递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限 B、按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理 C、与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 D、因可供出售金融资产公允价值下降应确认递延所得税负债 & 3、下列项目中，不应确认递延所得税负债的有（　　）。
A、与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回 B、与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回 C、与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回 D、非同一控制下的企业合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异 & 4、下列资产和负债项目的账面价值与其计税基础之间的差额，应确认递延所得税的有（　）。　　
A、企业自行研究开发并资本化的专利权　 B、期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额　　 C、期末按公允价值调减投资性房地产的金额　　 D、企业因销售商品提供售后服务确认的预计负债 & 5、下列交易或事项中，其计税基础等于账面价值的有（　　）。
A、企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动 B、企业为关联方提供债务担保确认了预计负债1 000万元 C、企业自行开发的无形资产，开发阶段符合资本化条件的支出为100万元，按税法规定，开发阶段支出形成无形资产，要按照无形资产成本的150％摊销 D、税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款500万元 & 6、下列关于企业所得税的表述中，正确的有()。
A、如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应以可取得的应纳税所得额为限，确定相关的递延所得税资产 B、企业应以当期适用的税率计算确定当期应交所得税 C、企业应以未来转回期间适用的所得税税率(假定未来的适用税率可以预计)为基础计算确定递延所得税资产 D、只要产生暂时性差异，就应该确认递延所得税资产或递延所得税负债 & 7、资产负债表债务法下，下列说法中正确的有()。
A、递延所得税资产一般应作为非流动资产在资产负债表中列示 B、递延所得税负债一般应作为非流动负债在资产负债表中列示 C、满足一定的条件，递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示 D、合并报表中，不同企业间的当期所得税和递延所得税一般不能抵销 & 8、.有关计税基础的下列表述中，正确的有()。
A、某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的成本－以前期间已税前列支的金额 B、某一资产负债表日资产的计税基础＝资产的账面价值－以前期间已税前列支的金额 C、某一资产负债表日负债的计税基础＝账面价值－未来可税前列支的金额 D、某一资产负债表日负债的计税基础＝账面价值－以前期间已税前列支的金额 & 9、下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有()。
A、使用寿命不确定的无形资产 B、已计提减值准备的固定资产 C、已确认公允价值变动损益的交易性金融资产 D、因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金 & 10、A公司2011年度发生了4 000万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，税法规定广告费支出不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2011年度 A公司实现销售收入20 000万元,会计利润为10 000万元。A公司所得税税率为25%，不考虑其他纳税调整事项。A公司2011年年末应确认()。
A、递延所得税负债250万元 B、应交所得税2 750万元 C、所得税费用2 500万元 D、递延所得税资产250万元 & 11、在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末可能会引起递延所得税资产增加的有（ ）。
A、本期计提固定资产减值准备 B、本期转回存货跌价准备 C、企业购入交易性金融资产，当期期末公允价值小于其初始确认金额 D、实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 & 12、根据《企业会计准则第18号——所得税》计量的规定，下列表述正确的有（ ）。
A、资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债(或资产)，应当按照税法规定计算的预期应交纳(或返还)的所得税金额计量 B、资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量 C、适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用 D、企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现 & 13、下列表述方式正确的有（ ）。
A、企业预计提供售后服务而确认预计负债，如税法规定，有关的支出应于发生时税前扣除，其计税基础为零，应确认递延所得税资产 B、企业预计提供售后服务而确认预计负债，如税法规定对于费用支出按照权责发生制原则确定税前扣除时点，则所形成负债的计税基础等于账面价值，不应确认递延所得税资产　　 C、企业涉及担保诉讼案件而确认预计负债，假定税法规定担保涉诉讼不得税前扣除, 则所形成负债的计税基础等于账面价值，不应确认递延所得税资产　 D、企业涉及违约诉讼案件而确认预计负债，假定税法规定违约涉诉讼实际发生可税前扣除, 其计税基础为零，应确认递延所得税资产　 & 14、企业因下列事项确认的递延所得税，计入利润表所得税费用的有（ ）。
A、可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异 B、交易性金融资产产生的可抵扣暂时性差异 C、交易性金融负债产生的应纳税暂时性差异 D、投资性房地产产生的可抵扣暂时性差异 & 三、判断题 1、所得税费用在利润表中单独列示，不需要在报表附注中披露与所得税相关的信息。（　　）
& 2、适用所得税税率的变化必然导致应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异在未来期间转回时产生增加或减少应交所得税金额的变化。（　　）
& 3、商誉的初始确认可能会产生应纳税暂时性差异，但会计准则规定不确认与其相关的递延所得税负债。（　　）
& 4、某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产负债的初始确认金额与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。（　　）
& 5、企业对于产生的可抵扣暂时性差异均应确认相应的递延所得税资产。（　）
& 6、确认递延所得税资产时，应以当期税率为基础计算确定。（　　）
& 7、企业合并中产生的商誉，其账面价值和计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，企业会计准则中规定不确认相关递延所得税负债。（　）
& 8、预收账款账面价值大于其计税基础，应确认递延所得税负债。（ ）
& 9、预计负债的计税基础一定为零。（　　）
& 10、资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定不得自应纳税经济利益中抵扣的金额。（　　）
& 11、企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异应确认相关的递延所得税负债。()
& 12、企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。()
& 13、以利润总额为基础计算应纳税所得额时，所有的应纳税暂时性差异都应作纳税调减。　()
& 14、假设税法规定与股份支付相关的支出允许在实际支付时税前扣除，符合确认条件的情况下应当确认相关的递延所得税，同时确认所得税费用。 （ ）
& 15、确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，如果转回期间与当期相隔较长时，相关递延所得税资产应予以折现。（ ）
& 16、递延所得税资产或递延所得税负债均应以相关暂时性差异产生当期适用的所得税税率计量。（ ）
& 17、假定税法规定，与该项辞退福利有关的补偿款于实际支付时可税前抵扣。因辞退福利义务确认的预计负债形成的暂时性差异，应确认递延所得税。 （ ）
& 18、企业融资租入固定资产按其公允价值与最低租赁付款额的现值两者孰低的金额确定的入账价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，企业应确认相应的递延所得税资产。（ ）
& 19、递延所得税资产的确认原则是以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。（）
& 四、计算题 1、S股份有限公司（本题下称“S公司”）为上市公司，2010年1月1日递延所得税资产为230万元；递延所得税负债为360万元，适用的所得税税率为25%。自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为15%。该公司2010年利润总额为6 600万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2010年1月1日，以2 040万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2012年12月31日。S公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）2009年12月15日，S公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 600万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。S公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定S公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2010年6月20日，S公司因废水超标排放被环保部门处以200万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。（4）2010年9月12日，S公司自证券市场购入某股票；支付价款800万元（假定不考虑交易费用）。S公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。（5）2010年10月10日，S公司由于为乙公司的银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未判决。S公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。（6）其他有关资料如下：①S公司预计2010年1月1日存在的暂时性差异将在2011年1月1日以后转回。②S公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。③S公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）根据上述交易或事项，填列“S公司2010年12月31日暂时性差异计算表” 。S公司暂时性差异计算表2010年12月31日 单位：万元
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
交易性金融资产
（2）计算S公司2010年应纳税所得额和应交所得税。（3）计算S公司2010年应确认的递延所得税和所得税费用。（4）编制S公司2010年确认所得税费用的相关会计分录。（答案以万元为单位）
暂时性差异
应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异
持有至到期投资
交易性金融资产
& 2、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，2010年1月1日递延所得税资产和递延所得税负债余额为0，适用的所得税税率为25％。2010年8月，甲公司接有关部门通知，自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为15％。该公司2010年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：（1）2010年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。?（2）2009年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。12月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司购置的设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。（3）2010年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。?（4）2010年9月12日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款500万元（假定不考虑交易费用），甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为1 000万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。?（5）2010年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。?（6）甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。（7）甲公司计算2010年的应交所得税是2 012.55万元，所得税费用是2 104.55万元。要求：（1）根据上述交易或事项，分析和计算持有至到期投资、固定资产、交易性金融资产和预计负债在2010年12月31日的计税基础；（2）分析和判断甲公司计算的2010年应交所得税是否正确，如果不正确，请计算出正确金额；（3）分析和判断甲公司计算的2010年所得税费用是否正确，如果不正确，请计算出正确金额。
& 五、综合题 1、甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上海证券交易所上市公司，所得税根据《企业会计准则第18号——所得税》的有关规定进行核算，适用的所得税税率为25％。2010年第四季度，甲公司发生的与所得税核算相关的事项及其处理结果如下：（1）2010年10月2日，甲公司从证券市场购入股票3 000万元，占发行股票方有表决权资本的2％，准备长期持有，将其划分为可供出售金融资产。2010年12月31日，该股票的市价为3 200万元，甲公司确认了递延所得税负债50万元（200×25％），同时记入了当期损益。（2）甲公司于2008年12月购入一台管理用设备，原值600万元，预计使用年限10年，预计净残值为0，按照直线法计提折旧。假定税法规定的折旧年限、预计净残值和折旧方法与会计的规定相同。由于技术进步，该设备出现了减值的迹象，经测试，其可收回金额为420万元，甲公司在2010年末计提了固定资产减值准备60万元（此前未计提减值）。甲公司确认了递延所得税资产15万元（60×25％）。（3）甲公司2010年10月10日开始一项新产品研发工作，第四季度发生研发支出300万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件发生的支出为100万元，该研究工作年末尚未完成，甲公司未确认递延所得税资产和递延所得税负债。按照税法规定，新产品研究开发费用中费用化部分可以按150％税前扣除，形成无形资产部分在摊销时可以按无形资产成本的150％摊销。（4）12月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，向乙公司销售一批商品。合同规定，商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；甲公司负责商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，甲公司发出商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批商品的实际成本为350万元。至12月31日，甲公司的安装工作尚未完成，按税法规定，当年应确认应税收入。甲公司确认发出商品350万元，未进行所得税的处理。（5）甲公司2010年12月接到物价管理部门的处罚通知，因违反价格管理规定，要求支付罚款100万元。甲公司已记入营业外支出100万元，同时确认了其他应付款100万元，至2010年末该罚款尚未支付。甲公司确认了递延所得税负债25万元（100×25％）。按照税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款不允许在税前扣除。?根据甲公司目前财务状况和未来发展前景，预计能够产生足够的应纳税所得额用于抵减可抵扣暂时性差异。要求：分析、判断甲公司上述事项（1）－（5）是否形成暂时性差异，其所得税会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，请说明正确的会计处理。
& 答案部分： -----------------------回复可见内容-----------------------
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(葉子じゃないよ、久叶です)
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(??? ???? ?? ?? ???)
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(微笑向暖，安之若素。)
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